8.3.3. Облік розрахунків з покупцями та замовниками

В бухгалтерському обліку для групування інформації про дебіторську заборгованість за товари, роботи і послуги призначений активний рахунок 36 „Розрахунки з покупцями та замовниками". Розрахунки за надані послуги підприємство здійснює лише з вітчизняними покупцями. Дебетове сальдо рахунку відображає заборгованість покупців та замовників за одержані послуги. При реалізації продукції бухгалтерією підприємства-постачальника виписується відповідний первинний документ. До цих первинних документів належать: накладні; рахунки-фактури (додаток 13), акти прийняття-передачі виконаних робіт (додаток 12), податкові накладні, товарно-транспортні накладні, товарні накладні. Один примірник залишається в бухгалтерії підприємства і є підставою для здійснення запису в облікові реєстри про виникнення дебіторської заборгованості.

Згідно аналізу рахунку 36 „Розрахунки з покупцями та замовниками" за 2010 рік (додаток 58.) можна побачити господарські операції ПП «Координатор».

№	Зміст операції	Д	К	Сума
1.	Взаємозарахування заборгованостей у випадку попередньої плати продукції	68	361	7550,00
2.	Відображено виникнення доходу і дебіторської заборгованості в момент реалізації послуг	361	70	7550,00

8.4. Облік зобов’язань Зобов'язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення. Зобов'язання поділяються на:

- довгострокові;

- поточні;

- забезпечення;

- непередбачені зобов'язання;

- доходи майбутніх періодів. . ПП «Координатор» веде облік лише поточних зобов’язань на таких рахунках: 64 "Розрахунки за податками й платежами";

65 "Розрахунки за страхуванням" ;

66 "Розрахунки за виплатами працівникам" ;

68 "Розрахунки за іншими операціями" .

На рахунку 64 ведеться узагальнення інформації про розрахунки підприємства за усіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства, та за фінансовими санкціями, що справляються в дохід бюджету.

Він на підприємстві має такі субрахунки: 641 "Розрахунки за податками"; 6411 «Прибутковий податок»; 6414 «місцеві податки»; 6417 «Розрахунки по єдиному податку».

Розрахунки за податком на прибуток ми можемо спостерігати у розрахунковому листі по заробітній платі кожного працівника. Приклад сплати місцевого податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів наведено у додатку, а розрахунок сплати єдиного податку у додатку № 29. Ставка єдиного податку для ПП «Координатор» становить 10 %, оскільки, підприємство не є платником ПДВ. На рахунку 65 ведеться облік розрахунків за зборами на обов’язкове державне пенсійне страхування, на обов’язкове соціальне страхування, на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття тощо, за індивідуальним страхуванням персоналу підприємства.( Додаток № 30, 31, 32, 33)

Щоб забезпечити свою господарську діяльність, підприємство вступає у договірні взаємовідносини з різними підприємствами і організаціями, які виконують для них певні роботи (надають послуги). Одним із видів поточних зобов’язань є кредиторська заборгованість постачальникам за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги. Розрахунки з постачальниками за виконані роботи та надані послуги проводяться на підставі документів постачальників:

– накладних;

– рахунків-фактур;

– актів наданих робіт.

На субрахунку 6811 "Розрахунки за авансами одержаними в національній валюті" ведеться облік одержаних авансів під під виконання робіт, а також суми попередньої оплати покупцями і замовниками рахунків постачальника за виконані роботи. На субрахунку 6851 "Розрахунки з іншими кредиторами" ведеться облік за іншими операціями.

Аналітичний облік розрахунків з іншими кредиторами ведеться окремо за підприємствами, організаціями, установами та фізичними особами, з якими здійснюються розрахунки.

Згідно аналізу рахунків 64, 65, 66 та 68 за 2010 рік (додаток 60-68) можна побачити господарські операції ПП «Координатор».

Таблиця 8.4.1

№	Зміст операції	Д	К	Сума
1.	Погашено заборгованість перед бюджетом	6411	31	2099,00
2.	Утримано прибутковий податок	66	64	1546,14
3.	Віднесено на витрати розрахунки з податками та платежами	23	6414	54,61
4.	Погашено заборгованість перед бюджетом по місцевим податкам	6414	31	69,00
5.	Погашено заборгованість перед бюджетом по розрахунку за єдиним податком	6417	31	321,90
6.	Нараховано збір за податками та платежами	85	6417	526,78
7	Нараховано збір зі страхування	23	651	35,73
8.	Погашено заборгованість перед фондами соціального страхування	651	31	3440,62
9.	Утримано внески до пенсійного фонду	66	651	213,79
10.	Нараховано збір на обов’язкове пенсійне страхуваня	82	651	3548,93
11.	Нараховано збір на обов’язкове соціальне страхуваня	82	652	66,33
12.	Утримано збір на обов’язкове соціальне страхування на випадок тимчасової втрати працездатності	66	652	103,37
13.	Погашено заборгованість перед фондами соціального страхування	652	31	139,00
14.	Утримано збір на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття	653	31	30
15.	Утримано збір на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття	66	653	61,14
16.	Отримано попередню оплату від покупця	31	6811	7550,00
17.	Взаємозарахування заборгованостей у випадку попередньої плати продукції	6811	36	7550,00
18.	Відображено інший дохід від фінансових операцій	6851	73	107,20
19.	Здійснено розрахунки з іншими кредиторами	6851	31	21290,68
20.	Отримано попередню оплату від покупця	31	6851	107,20
21.	Віднесено на витрати одержані аванси	23	6851	10024,68
22.	Відображено оприбуткування запасів, а також суми, що нараховані за консультації та інформаційні послуги, пов’язані з придбанням необоротних активів .	20	6851	3066,00
23.	Виплачено заробітну плату	661	301	12190,59
24.	Нарахована заробітна плата працівникам	81	661	10689,55