Глава 26. Рассмотрение дел о взыскании обязательных платежей и санкций

Статья 212. Порядок рассмотрения дел о взыскании обязательных платежей и санкций

Комментарий к статье 212

1. Обязательные платежи, которые возлагаются законом на лиц, осуществляющих предпринимательскую, иную экономическую деятельность, и санкции за их несвоевременное перечисление, отличаются большим разнообразием. Налоговые платежи и сборы, в свою очередь, устанавливаются на федеральном, региональном и местном уровнях (ст. ст. 13 - 15 НК).

Обязательные платежи в государственные социальные внебюджетные фонды являются составной частью единого социального налога (ст. 243 НК). К правоотношениям, связанным с их оплатой, применяется законодательство о налогах и сборах, если иное не предусмотрено специальным законом <1>.

--------------------------------

<1> См.: ст. 2 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Налоговые органы, имеющие ярко выраженные фискальные функции, применительно к каждому субъекту экономической деятельности проводят систематические выездные и невыездные (камеральные) проверки, по результатам которых принимают решения о взыскании недоимок по обязательным (налоговым и неналоговым) платежам, пени и штрафу.

Недоимки и пени принято относить к одной группе требований, заявляемых в арбитражном суде (п. 9 ст. 46, п. 7 ст. 47 НК), штрафы - к другой (ст. 114 НК). Это объясняется тем, что взыскание недоимок направлено на возмещение задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами, предъявленные ко взысканию пени - на компенсацию потерь, вызванных задержкой в перечислении платежа, в то время как начисленные штрафы всегда представляют собой санкции за нарушение срока своевременного перечисления обязательных платежей, иные правонарушения (несоблюдение срока регистрации в органах Пенсионного фонда РФ, несоблюдение кредитной организацией установленных для нее нормативов обязательных резервов, предоставление ею недостоверной информации, неисполнение предписания антимонопольного органа и др.).

Недоимки отличаются от исков тем, что предъявляются властным государственным органом. От иных дел, возникающих из публичных правоотношений, они отличаются имущественным характером.

Формирование законодателем специальной комментируемой главы о порядке рассмотрения арбитражным судом дел, связанных со взысканием обязательных платежей и санкций, направлено на закрепление специфики налоговых и близких к ним иных неналоговых правоотношений, которая направлена на повышение гарантий правосудия при рассмотрении экономических споров и эффективности судебной защиты нарушенного права.

В основе производства по делам о взыскании обязательных платежей и санкций находится базовое исковое производство, общие правила которого здесь широко применяются. Из этого факта вовсе не следует, что налоговый орган и налогоплательщик должны называться истцом и ответчиком.

Процессуальные особенности порядка рассмотрения дел о взыскании обязательных платежей и санкций, которые отличают его от искового производства, закреплены в комментируемой главе.

Названные особенности связаны со следующими обстоятельствами:

- большинство взысканий по обязательным платежам производится с предприятий во внесудебном порядке. Для этого достаточно решения налогового органа в целях списания денежных средств с расчетного счета хозяйствующего субъекта либо его же постановления для обращения взыскания на имущество должника;

- основания для взыскания недоимки, пени и штрафа в судебном порядке предусмотрены в налоговом законе (п. 3 ст. 46, ст. 60 НК);

- налоговые и неналоговые взыскания с индивидуальных предпринимателей производятся только в судебном порядке (ст. 48 НК).

2. Судопроизводство по делам о взыскании недоимок по обязательным платежам и санкций начинается с принятия к производству заявления от контрольного органа (налогового органа, органа социального страхования, Пенсионного фонда, иного государственного органа, органа местного самоуправления, которым переданы функции по взысканию обязательных платежей).

В заявлении контрольного органа должно содержаться требование о взыскании с должников по обязательным платежам обнаруженных недоимок и пени. В этом же заявлении могут быть указаны штрафные санкции за нарушение закона об обязательных платежах.

Статья 213. Право на обращение в арбитражный суд с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций

Комментарий к статье 213

1. Обращение контрольного органа в арбитражный суд с заявлением о взыскании недоимок по обязательным платежам и санкций должно иметь место в том случае, когда иной, бесспорный порядок их взыскания не предусмотрен федеральным законом (ст. 212 АПК).

Под контрольными органами мы подразумеваем налоговые, таможенные учреждения, а также органы государственных внебюджетных фондов.

Аналогичными полномочиями могут располагать и другие государственные органы, органы местного самоуправления, если им законодателем предоставлены полномочия по контролю за правильным исчислением, соблюдением порядка и срока уплаты обязательных платежей, пени и штрафа.

В частности, названные полномочия имеет Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг (ФКЦБ России) и Федеральная антимонопольная служба (ФАС России).

Обязательные платежи и санкции предъявляются ко взысканию в судебном порядке только в том случае, когда их плательщику ранее предлагалось перечислить все причитающиеся денежные средства в добровольном порядке. Этот порядок иногда именуют как обязательный претензионный.

Так его называть, разумеется, нельзя. Претензия направлена на досудебное урегулирование спора между равноправными хозяйствующими субъектами.

Здесь же имеет место односторонний диктат уполномоченного властного и распорядительного органа. Поэтому вместо претензии обязанному лицу направляется требование, в котором содержатся исчерпывающие сведения о видах налоговых и неналоговых платежей, основаниях их возникновения со ссылками на нормативные правовые акты, периодах начисления.

Указанные обстоятельства вовсе не исключают возможности для сверки расчета заявленных требований по каждой его позиции. Для этого налогоплательщику, таможенному декларанту, иному обязанному лицу необходимо явиться в контрольный орган для проведения сверки расчетов по первичным учетным документам.

В целях создания удобства в работе, связанной со сверкой расчетов, Федеральная налоговая служба России издала Приказ от 29 декабря 2010 г. N ММВ-7-8/781@ по поводу электронной формы сверки расчетов по налоговым обязательствам.

Разногласия между обязанным лицом и контрольным органом возникают чаще всего не по поводу наличия либо отсутствия первичной документации, а по поводу ее правовой оценки, ведомственного толкования норм материального права, которыми квалифицируются спорные правоотношения.

На эти же разногласия указывает и судебная практика:

- первичные бухгалтерские документы оформлены с такими недостатками, которые не позволяют претендовать на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета;

- необоснованное получение налоговой выгоды связывается с уменьшением налоговой базы, безосновательным получением налогового вычета, налоговой льготы, более низкой налоговой ставки, права на возврат налоговых платежей из бюджета <1>;

--------------------------------

<1> См.: Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

- попытки возмещения НДС через контрагентов, которых налоговый орган квалифицирует как недобросовестных налогоплательщиков, в том числе посредством выставления счетов-фактур с нарушением установленного порядка;

- отсутствие доказательств реальности совершенных операций, которые направлены на получение налоговых выгод (заключение фиктивных сделок);

- заключение сделок между взаимозависимыми лицами с произвольным отступлением от рыночных цен.

Следовательно, для возмещения из бюджета налоговых платежей налогоплательщик обязан представить в налоговый орган полный пакет надлежаще оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (ст. 176 НК), а налоговый орган в обоснование возражений обязан представить арбитражному суду доказательства неполноты, недостоверности либо противоречивости заявленных сведений.

Практика, формируемая арбитражными судами, обеспечивает однообразное понимание тех вопросов, по которым стороны не имели возможности достигнуть взаимопонимания:

- муниципальное учреждение, оказывающее услуги в жилищно-коммунальной сфере, является плательщиком налога на добавленную стоимость (Постановление Президиума ВАС РФ от 10 апреля 2007 г. N 9031/06);

- несоблюдение налоговым органом срока направления требования налогоплательщику не лишает его права на взыскание недоимки, пени и штрафа в пределах общих сроков (п. 3 ст. 48 НК);

- налоговый орган представляет публичную власть, поэтому он не вправе отказаться от истребования документов, сведений и объяснений, необходимых для правильного исчисления налогов и сборов (Определение Конституционного Суда РФ от 12 июля 2006 г. N 267-О);

- снижение стоимости товаров вследствие их порчи не является основанием для уменьшения таможенной пошлины, уплаченной при декларировании груза (п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 июня 1996 г. N 5);

- недостоверность сведений, используемых при заявлении таможенной пошлины декларантом по внешнеторговой сделке (отсутствие документов, подтверждающих совершение сделки, отсутствие в документах сведений о количестве товара и его цене, недостоверность самих сведений ввиду противоречия общепризнанным источникам знаний о ценовых показателях), подлежит доказыванию <1>.

--------------------------------

<1> См.: Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 26 июля 2005 г. "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с определением таможенной стоимости товаров".

2. С заявлением в арбитражный суд о взыскании недоимок по обязательным платежам и санкций контрольный орган обращается при наличии одновременно двух признаков:

- указанный в требовании налогового, иного контрольного органа срок уплаты недоимки, пени и штрафа истек;

- предъявленные в требовании контрольного органа платежи по недоимке, пени, штрафу налогоплательщиком, иным обязанным лицом в добровольном порядке не исполнены.

Следовательно, обращению с заявлением в арбитражный суд предшествуют мероприятия ведомственного характера по контролю за надлежащим перечислением обязательных платежей. В результате проведения контрольных мероприятий обязанному лицу направляются требования и решения уполномоченного органа, в которых содержатся предложения по добровольному исполнению установленных законом обязанностей (ст. 104 НК).

Обязанное лицо при добросовестном поведении имеет все возможности для выяснения любых вопросов, связанных с обязательными платежами, основаниями их возникновения и расчетами по ним после получения в письменном виде требования со стороны уполномоченного контрольного органа.

Статья 214. Требования к заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций

Комментарий к статье 214

1. Заявление по поводу взыскания с обязанного лица недоимок по обязательным платежам, пени и штрафа должно соответствовать общим требованиям, установленным законодателем для подачи иска.

К числу таких требований относится:

- подготовка заявления в письменной форме;

- наличие под заявлением подписи руководителя контрольного органа либо иного лица, уполномоченного на его подписание доверенностью;

- возможность подачи заявления посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в глобальной сети Интернет;

- указание на наименование арбитражного суда, в который подается заявление контрольного органа;

- указание на наименование контрольного органа, его местонахождение, адрес электронной почты, телефонов и факсов для оперативной связи и передачи информации в рамках рассматриваемого дела;

- указание на налогоплательщика либо иное обязанное лицо (его полное и сокращенное наименование, местонахождение, сведения о государственной регистрации, адрес электронной почты, номера телефонов и факсов для оперативной связи и передачи информации в рамках рассматриваемого дела, а если обязанным лицом является гражданин, то необходимо указание и на дату, место рождения, место жительства, место работы);

- перечень прилагаемых к заявлению документов;

- доказательства направления копии заявления со всеми к нему приложениями, отсутствующими у другой стороны, в адрес обязанного лица;

- наименование платежа, по которому заявлены недоимка, пени, штраф, с указанием размера подлежащей взысканию суммы и расчета по каждой позиции;

- правовое обоснование заявленных ко взысканию обязательных платежей;

- документальное подтверждение факта направления в адрес налогоплательщика или иного обязанного лица требования о перечислении всех указанных в нем платежей в добровольном порядке.

2. К заявлению контрольного органа должны быть приложены документы в обоснование обстоятельств, на которые он ссылается, копии свидетельств о государственной регистрации обязанного субъекта экономической деятельности в качестве юридического лица либо индивидуального предпринимателя, действующего без образования юридического лица, доверенность на подписание заявления, если оно подписано представителем руководителя контрольного органа, выписка из Единого государственного реестра юридических лиц (единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей) со всеми содержащимися в них сведениями, выданными налоговым органом не позднее чем за тридцать дней до обращения с заявлением в арбитражный суд.

Прилагаемые к заявлению контрольного органа документы могут быть направлены арбитражному суду в электронном виде.

Статья 215. Судебное разбирательство по делам о взыскании обязательных платежей и санкций

Комментарий к статье 215

1. Судебное разбирательство по делам о взыскании недоимок по обязательным платежам и санкций производится, как и по большинству иных категорий арбитражных дел, судом в единоличном составе.

Законодатель установил трехмесячный срок судебного разбирательства со дня поступления заявления налогового, иного контролирующего органа в арбитражный суд.

Трехмесячный срок включает в себя все стадии от подготовки дела к слушанию до принятия судебного решения о правах и обязанностях сторон. Процессуальный срок, необходимый для осуществления надлежащей подготовки и ее завершения, позволяющей рассмотреть дело в одном судебном заседании, расходуется по усмотрению самого арбитражного суда, законодателем не навязывается.

2. Арбитражный суд обязан известить лиц, участвующих в деле о взыскании недоимки по обязательным платежам и санкциям, надлежащим образом. При отсутствии первичного извещения рассмотрение дела не имеет смысла, поскольку ненадлежащее уведомление признается безусловным основанием к отмене состоявшегося судебного решения.

В последующем лица, участвующие в деле, обязаны отслеживать движение дела по информации, размещаемой на официальном сайте арбитражного суда. Однако несвоевременное ее размещение может повлечь аналогичные процессуальные последствия, связанные с отсутствием надлежащего извещения лица, участвующего в деле, о месте и времени судебного разбирательства.

При надлежащем извещении лиц, участвующих в деле, их неявка в заседание арбитражного суда не может являться препятствием для проведения судебного разбирательства.

Если арбитражному суду потребуются дополнительные объяснения, связанные с выяснением обстоятельств по делу в любой их существенной детализации, то явка того или иного лица либо, а скорее всего и всех лиц, участвующих в деле, может быть признана арбитражным судом обязательной.

3. Только в тех случаях, когда явка лиц, участвующих в деле, признается обязательной, нарушение указанной обязанности может повлечь наложение судебного штрафа в порядке, установленном гл. 11 АПК.

Арбитражный суд указывает в судебном определении о назначении дела к слушанию на явку лиц в судебное заседание как шаблонную форму.

Во избежание разночтений и непонимания того, что именно по конкретному делу арбитражный суд усматривает необходимость в явке лиц, участвующих в судебном разбирательстве, в судебное заседание целесообразно в судебном определении обращать внимание не только на обязательность явки, но и последствия уклонения от явки в судебное заседание без уважительных к тому причин.

4. Требования, заявленные в рамках дела о взыскании недоимки и штрафа по обязательным платежам, основаны на обстоятельствах, порождающих названные правовые последствия.

Доказывание этих обстоятельств возлагается законодателем на заявителя, то есть на тот контрольный орган, который обратился с требованиями во исполнение отведенных ему государственных функций.

Обязанное лицо не имеет необходимости приводить аргументы в свою защиту, как это принято в состязательном исковом производстве, поскольку все сомнения должны толковаться арбитражным судом в его пользу. В то же время оно, как правило, занимает активную позицию, предъявляет арбитражному суду все доказательства в обоснование отсутствия у него задолженности по обязательным платежам либо ином ее размере, оспаривает представленные контролирующим органом расчеты, чем оказывает неоценимое профессиональное содействие в отправлении правосудия.

5. Если доказательства, необходимые для рассмотрения заявления контролирующего органа, арбитражному суду не представлены, то последний может их истребовать по собственной инициативе, то есть и при отсутствии ходатайства от какой-либо стороны.

Разбирательство по делам о взыскании недоимок по обязательным платежам и санкций учитывает публичную природу спорных правоотношений, поэтому арбитражный суд не может ограничиваться объяснениями сторон и представленными доказательствами. Он принимает все меры к тому, чтобы дело было рассмотрено в полном объеме.

6. По делам данной категории арбитражный суд обязан выяснить в заседании наличие либо отсутствие оснований для взыскания заявленной недоимки, пени и штрафов, правильность представленного расчета по каждой позиции и его обоснованность, а также наличие у контролирующего органа полномочий, достаточных для предъявления этих требований.

При рассмотрении заявлений о взыскании обязательных платежей и санкций следует принимать во внимание правила, установленные иными федеральными законами. В частности, при наличии смягчающего вину обстоятельства размер подлежащего взысканию штрафа уменьшается не менее чем в два раза (п. 3 ст. 114 НК).

Все установленные судом принципиальные ошибки и мелкие погрешности должны найти отражение в мотивировочной и резолютивной частях судебного решения.

Статья 216. Решение арбитражного суда по делу о взыскании обязательных платежей и санкций

Комментарий к статье 216

1. Решение по делам о взыскании недоимок и санкций, связанных с неисполнением обязанностей по внесению обязательных платежей, выносится арбитражным судом по общим правилам, установленным арбитражным процессуальным законом (гл. 20 АПК).

Это означает:

- его изготовление в письменной форме;

- оглашение именем Российской Федерации;

- принятие решения в условиях соблюдения тайны совещательной комнаты;

- оценку всех доказательств, собранных по делу, и доводов, приведенных сторонами;

- указание на обстоятельства, имеющие значение для дела;

- указание на фактические обстоятельства, установленные арбитражным судом;

- доказательства, принятые арбитражным судом в их обоснование;

- мотивы, по которым арбитражный суд отклонил иные доказательства и доводы, имеющие значение для существа рассматриваемых требований;

- правовую квалификацию спорных отношений;

- мотивы, по которым арбитражным судом отвергнуты предложения по иной квалификации спорных правоотношений лицами, участвующими в деле;

- возможные ссылки на постановления Пленумов ВАС РФ и постановления Президиума ВАС РФ;

- конкретизацию прав и обязанностей лиц, участвующих в деле;

- изложение вывода о наличии либо отсутствии оснований для удовлетворения (полностью либо в части) заявленных требований с указанием при необходимости к тому размера взыскиваемых сумм (ч. 1 ст. 171 АПК) как итогового результата разбирательства по каждому из числа заявленных требований.

Кроме того, арбитражный суд указывает в судебном решении на порядок его исполнения, распределение судебных расходов по делу, порядок вступления в законную силу и порядок его обжалования.

2. Если заявление о взыскании недоимок по обязательным платежам, а также пени, штрафа удовлетворено, то в дополнение к изложенным выше требованиям арбитражный суд указывает полное наименование субъекта экономической деятельности, с которого производится взыскание задолженности по обязательным платежам, с точными сведениями о местонахождении (месте жительства) и государственной регистрации.

Все эти сведения могут быть изложены во вводной части судебного решения, но подлежат обязательному внесению и в его резолютивную часть.

Арбитражный суд указывает, кроме того, в резолютивной части судебного решения на общий размер произведенных взысканий с раздельным исчислением задолженности, включая пени, и санкций в виде штрафа.

Последние требования связаны не только с порядком исполнения принятого решения, подконтрольностью составных частей удовлетворенных требований, но и возможностями их предъявления в последующем к должнику в рамках производства о его несостоятельности (банкротстве). Основной долг и санкции имеют разную правовую природу и раздельно учитываются в составе задолженности по делам о банкротстве.