Соловьева Экспресс-анализ для курсовой Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности и финансового состояния

3

ОГЛАВЛЕНИЕ

1ХАРАКТЕРИСТИКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКОЙ

ОРГАНИЗАЦИИ И ОЦЕНКА КАЧЕСТВА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ………….................................................................. 5

2МЕТОДИКА ЭКСПРЕСС-АНАЛИЗА РЕЗУЛЬТАТОВ

2.3. Методика экспресс-анализа финансового состояния …………. 45 Тесты для самопроверки знаний…………………………………… 52

3АПРОБАЦИЯ МЕТОДИКИ ЭКСПРЕСС-АНАЛИЗА РЕЗУЛЬТАТОВ ХОЗЯЙСТВЕННО-ФИНАНСОВОЙ

4АПРОБАЦИЯ МЕТОДИКИ ЭКСПРЕСС-АНАЛИЗА РЕЗУЛЬТАТОВ ХОЗЯЙСТВЕННО-ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ

4

ВВЕДЕНИЕ

Для ознакомления с деятельностью любой коммерческой организации необходимо изучить возможно большее число ее сторон, сформировать на этой основе объективное мнение о положительных и отрицательных моментах в работе коллектива, выявить узкие места и возможности их устранения. При этом необходимо использовать ряд ключевых показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности анализируемой организации, которые непосредственно влияют на финансовые результаты работы и ее финансовое состояние.

Целью настоящего пособия является оказание методической помощи студентам, обучающимся по специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», при выполнении курсовых работ по дисциплине «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности» и дипломных работ, в частности при написании раздела «Характеристика результатов хо- зяйственно-финансовой деятельности и финансового состояния организации». Для реализации указанной цели в работе предполагается решение следующих задач:

−оценка информационной базы анализа;

−отбор и систематизация перечня основных показателей, отражающих наиболее существенные характеристики хозяйственно-финансовой деятельности организаций, осуществляющих различные виды деятельности;

−обобщение последовательности и методики анализа результатов хо- зяйственно-финансовой деятельности и финансового состояния коммерческой организации;

−рекомендации по обоснованию объективной оценки выявленных в ходе анализа результатов деятельности.

Рассмотренная в пособии методика апробирована на материалах организаций, осуществляющих торговую и производственную виды деятельности, с применением условных данных.

5

1. ХАРАКТЕРИСТИКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ И ОЦЕНКА КАЧЕСТВА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Анализ результатов деятельности коммерческой организации предваряется краткой характеристикой ее деятельности, которая дается на основе Устава. При этом описываются: полное название организации, дата ее регистрации, адрес, организационно-правовая форма собственности, перечень входящих в состав структурных подразделений, виды деятельности. Следует выписывать из Устава не все виды деятельности, которыми организация может заниматься, а только те, которыми ее работники занимались в анализируемом периоде и результаты которых нашли отражение в бухгалтерской и статистической отчетности.

Важнейшим элементом информационной базы анализа результатов хо- зяйственно-финансовой деятельности и финансового состояния коммерческой организации выступает бухгалтерская финансовая отчетность, которая, согласно ПБУ 4/99, представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Тщательное изучение бухгалтерских отчетов является первой ступенью к раскрытию причин сложившейся финансовой ситуации; основой экономически обоснованной оценки финансовых результатов, уровня финансовой устойчивости и платежеспособности конкретной организации, выявления основных путей финансового оздоровления.

Требования и принципы составления бухгалтерской отчетности, ее состав и содержание, сроки и адресность представления регламентируются следующими нормативными документами:

–Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 28 ноября 1996

г.№ 129-ФЗ (в ред. от 23 июля 1998 г. № 123-ФЗ);

–положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н;

–приказами Министерства финансов «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июня 2003 г. № 67н в редакции приказа Министерства финансов от 31.12.2004 г. № 135н, «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» от 18.09.2006 г. № 115н и 116н.

В соответствии с приведенными выше законодательно–нормативными актами коммерческие организации имеют право разрабатывать формы финансовой отчетности самостоятельно на основе образцов форм, приведенных в приложении к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2003 г. № 67н в редакции приказов Министерства финансов от 31.12.2004 г. № 135н и от 18.09.2006 г. № 115н, 116н. Однако при этом обяза-

6

тельным условием является соблюдение определенных требований, основными из которых являются следующие:

– достоверное и полное представление о финансовом положении ор-

ганизации, финансовых результатах ее деятельности и об их изменениях. Соблюдение указанного требования достигается за счет сплошного документального отражения всех хозяйственных операций и последующего обобщения данных в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету, и результатов инвентаризации имущества и обязательств;

–реальность, т. е. соответствие оценок статей бухгалтерской отчетности объективной действительности;

–нейтральность, т.е. исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки заинтересованных пользователей с целью достижения предопределенных результатов или их последствий. Требование «нейтральности» при формировании бухгалтерской отчетности взято из международных стандартов финансовой отчетности;

–последовательность (преемственность), т. е. использование принятых в установленном порядке содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним последовательно от одного отчетного периода к другому. Вместе с тем при изменении вида деятельности возможны изменения принятых в организации содержания и форм отчетности, которые должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу

иотчету о прибылях и убытках с указанием причин, вызвавших эти изменения;

–сопоставимость, т. е. отражение в отчетности по каждому числовому показателю данных минимум за два года (максимум не ограничен) – отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, первые подлежат корректировке с помощью индексного метода.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях в бухгалтерской отчетности отражаются обособленно в случае их существенности (не менее 5 % к общему числу соответствующих данных) и если без них невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности заинтересованными пользователями; либо приводятся общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями.

Состав бухгалтерской отчетности организаций определен ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерской учете» и п.5 ПБУ 4/99. В нее включаются следующие документы:

–бухгалтерский баланс – форма № 1;

7

–отчет о прибылях и убытках – форма № 2;

–приложение и пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках;

–аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с существующим законодательством подлежит обязательному аудиту;

–пояснительная записка.

В соответствии с приказом Министерства финансов «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июня 2003 г. № 67н в редакции приказа Минфина от 31.12.2004 г. № 135н, в настоящее время в качестве приложений к основным формам бухгалтерской отчетности выступают следующие:

–отчет об изменениях капитала – форма № 3;

–отчет о движении денежных средств – форма № 4;

–приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5.

Субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять указанных выше приложений к основным формам бухгалтерской отчетности, а также пояснительной записки. Кроме того, если они не обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то могут не приводить в отчетности расшифровок по показателям, представленным в первой и второй формах финансовой отчетности, и не представлять аудиторское заключение.

Перед проведением анализа результатов хозяйственно–финансовой деятельности и финансового состояния коммерческой организации необходимо оценить качество составления бухгалтерской отчетности. С этой целью целесообразно использовать элементы формального, арифметического и логического контроля.

Формальный контроль заключается прежде всего в проверке соблюдения требований, предусмотренных указаниями «О порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», которые являются приложением к приказу Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. № 67н в редакции приказа Министерства финансов от 31.12.2004 г. № 135н. В частности, следующие:

–на формах бухгалтерской отчетности должно быть наличие всех обязательных реквизитов (п. 6);

–данные представляемой отчетности должны приводиться в миллионах или тысячах рублей без десятичных знаков (п. 7);

–коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса должны соответствовать приведенным в образце его формы, а строки для отражения показателей других форм отчетности кодируются организациями самостоятельно (п. 8);

–показатели, имеющие отрицательные значения или вычитаемые из других показателей в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету, отражаются в отчетности в скобках (п. 12) и т. д.

8

Кроме того, в рамках формального контроля необходимо выявить правомерность незаполнения типичных строк отчетности, например, величины арендованных основных средств в справке к бухгалтерскому балансу при отсутствии в нем данных по статье 120 «Основные средства».

Формальный контроль связан также с выявлением наличия расшифровок по наиболее существенным статьям отчетности.

Вторым направлением проверки качества отчетности является арифметический контроль, предполагающий:

–выявление правильности расчета промежуточных и общих итогов в формах отчетности, в частности разделов баланса и других форм отчетности, показателей прибыли и т. д.;

–увязку показателей отчетности за смежные периоды времени, например, данные баланса на начало отчетного года должны быть увязаны с аналогичными данными на конец предыдущего года, исключая случаи переоценки, отраженные в форме 3 бухгалтерской отчетности;

–увязку идентичных показателей, отраженных в разных формах отчетности, в соответствии со схемами, представленными в Прил. А.

Третий и наиболее сложный этап проверки бухгалтерской отчетности характеризуется логическим контролем представленной в отчетности информации, в части выявления ее несоответствия данным текущего бухгалтерского учета, среднеотраслевым показателям, типовым правилам и т. п. Например, должна вызвать недоверие информация о более высоком уровне расходов на продажу товаров в оптовом звене, нежели в розничном, в организациях, осуществляющих оптово-розничную продажу товаров, так как это является следствием управленческих действий, направленных на снижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Методика логической проверки практически не поддается формализации. Она зависит от уровня профессионализма аналитика и определяется имеющимся у него опытом.

В случае выявления в ходе проверки качества отчетности серьезных отклонений в значениях показателей отчетности, существенно искажающих выводы о результатах финансовой деятельности и уровне финансовой устойчивости организации, необходимо, во-первых, дать отрицательную оценку качества бухгалтерской отчетности, во-вторых, сформировать отчетность с представленными в ней достоверными данными, которые и будут служить основанием для последующих аналитических расчетов.

9

2. МЕТОДИКА ЭКСПРЕСС-АНАЛИЗА РЕЗУЛЬТАТОВ ХОЗЯЙСТВЕННО-ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

2.1. Методика экспресс-анализа результатов хозяйственной деятельности

Анализ начинается с изучения результатов хозяйственной деятельности организации за отчетный период в сравнении с данными за аналогичный период прошлого года. Если в организации формируется бизнес-план, то фактические данные отчетного периода сопоставляются также с показателями плана.

Основным результативным показателем хозяйственной деятельности организаций торговли и общественного питания является выручка от продажи товаров (ВР). На предприятиях производственного профиля результат хозяйственной деятельности оценивается с помощью объема товарной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в стоимостной оценке (ТП).

В ходе общего анализа результатов хозяйственной деятельности любой организации изучаются прежде всего динамика выручки от продажи товаров (объема товарной продукции, выполненных работ, оказанных услуг) и степень выполнения плана по ней, а также абсолютное отклонение от принятой базы сравнения. В качестве источника информации об объеме выручки от продажи товаров (без НДС) используют данные строки 010 формы № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках», если организация занимается только торговой деятельностью, или данные расшифровки этой строки, касающиеся указанного выше вида деятельности, если, помимо выручки от продажи товаров, в состав строки 10 включается выручка и от осуществления других видов деятельности (оказания услуг, выполнения работ и т. д.). Они приводятся в указанном отчете за отчетный и предшествующий периоды. Источником информации об объеме товарной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) выступают формы статистической отчетности, в частности, формы № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)», П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия». При отсутствии в организации статистической отчетности:

–объем выпущенной из производства и предназначенной для продажи продукции характеризует дебетовый оборот по счету 43 «Готовая продукция»;

–объем выполненных работ и оказанных услуг характеризуют в зависимости от принятого в приказе по учетной политике варианта: либо дебетовый оборот по счету 43 «Готовая продукция», либо кредитовый оборот по счету 20 «Основное производство».

10

Давая оценку динамике и выполнению плана основного оценочного показателя хозяйственной деятельности, следует обратить внимание на экстенсивную (количественную) и интенсивную (качественную) стороны использования ресурсов, задействованных при этом. Положительно оценивается прирост выручки в том случае, если он достигнут за счет более эффективного использования ресурсов, что в конечном итоге ведет к относительной экономии расходов и росту прибыли.

Основными видами ресурсов, используемых в ходе осуществления хозяйственной деятельности коммерческой организации, являются товарные, материальные, трудовые, торговые (складские) площади, основные средства. Каждый из указанных выше видов ресурсов характеризуется системой частных показателей, отражающих экстенсивное и интенсивное направления их использования.

Так, количественная сторона использования товарных ресурсов, составляющих значительную долю оборотных средств организаций торговли и общественного питания, характеризуется таким показателем, как «Средняя стоимость товарных запасов». Ее величина рассчитывается по формуле средней хронологической:

где З – средняя стоимость товарных запасов; Зi – стоимость товарных запа-

сов на первое число i-го квартала (месяца), i изменяется от 1 до n . Эти данные берутся из главной книги по соответствующему субсчету к счету 41 «Товары»; n – число кварталов, за которые берутся данные.

При отсутствии данных по счету 41 приблизительную величину средней стоимости товарных запасов можно рассчитать по следующей формуле:

– в организациях розничной торговли (по продажным ценам):

З= 0,5×(Зн+Зк)×Ктн;

–в организациях оптовой торговли, осуществляющих поставки товаров

со склада, З = 0,5×(Зн+Зк), где З – средняя стоимость товарных запасов; Зн, Зк – стоимость товарных запасов на начало и конец анализируемого периода.

Эти данные берутся из формы № 1 «Бухгалтерский баланс» по стр. 214; Ктн

– коэффициент торговой наценки, который рассчитывается как отношение стр. 010 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг» к стр. 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Качественная характеристика использования товарных запасов производится на базе показателей товарооборачиваемости. Ими являются время обращения (В) и скорость обращения (С), которые рассчитываются по формулам:

– в организациях розничной торговли В= ВРЗ Дн ; С = ВРЗ ;

11

покупная стоимость проданных товаров (форма № 2 стр. 020); Дн – количество дней в анализируемом периоде.

Время обращения измеряется в днях, скорость обращения – в оборотах. При этом чем меньшее число дней обращается средняя величина товарных запасов или чем выше скорость их обращения, тем выше эффективность использования товарных ресурсов. Следовательно, об ускорении товарооборачиваемости, т. е. эффективности использования товарных ресурсов, свидетельствует наличие абсолютного отклонения по времени обращения со знаком «-» или абсолютного отклонения по скорости обращения со знаком «+».

В организациях производственной сферы экстенсивная сторона использования материальных ресурсов характеризуется суммой затрат, израсходованных на производство продукции (МЗ). Эти данные отражаются по стр. 710 раздела «Расходы по обычным видам деятельности» формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». При отсутствии формы № 5 стоимость израсходованных в отчетном периоде материалов характеризует кредитовый оборот по счету 10 «Материалы». Эффективность использования материалов оценивается с помощью таких показателей, как материалоотдача

(М) или материалоемкость (Ме). Их расчет осуществляется в рублях по формулам

М= ТПМЗ и Ме= МЗТП .

Экстенсивная (количественная) сторона использования трудовых ресурсов оценивается с помощью такого показателя, как среднесписочная численность работающих, которая определяется на основании данных статистической формы 1-Т «Сведения о численности или заработной плате работников по видам деятельности» или П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников». Характеризуя трудовые ресурсы, необходимо изучить их структуру в разрезе категорий работающих, для чего в организациях торговли рассчитывается удельный вес торгово-оперативных работников в среднесписочной численности работающих (dтоп), поскольку именно торгово-оперативный персонал, обслуживая процесс «купли-продажи», непосредственно воздействует на психологию покупателя и обеспечивает рост выручки от продажи. Расчет этого показателя осуществляется по формуле

dтоп= ЧтопЧ 100 ,

где, Ч топ – среднесписочная численность торгово-оперативных работников;

Ч – среднесписочная численность всех работающих.

Основными показателями, характеризующими структуру рабочей силы в организациях общественного питания, являются удельный вес среднесписочной численности работников производства в среднесписочной численности работающих и удельный вес среднесписочной численности работников обеденного зала и торговой группы в среднесписочной численности рабо-

12

тающих; в организациях оптовой торговли – удельный вес среднесписочной численности складских работников в среднесписочной численности работающих; в организациях производственной сферы – удельный вес среднесписочной численности работников основного производства в среднесписочной численности работающих. Рост указанных показателей в динамике и в сравнении с планом характеризует улучшение структуры рабочей силы в специфических условиях российской экономики, при недостаточном уровне механизации и автоматизации торгово-технологических и производственных процессов.

Эффективность использования трудовых ресурсов измеряется производительностью труда, которая оценивается с помощью таких показателей, как средняя за анализируемый период выработка (производительность труда) одного работающего (ПТ) и средняя за анализируемый период выработка одного торгово-оперативного работника (ПТтоп).

Указанные показатели измеряются в тысячах рублей и рассчитываются по формулам:

Следует помнить, что расчет производительности труда одного работника производства (Чрп) и производительности труда одного работника обеденного зала (ПТр.оз) в организациях общественного питания осуществляется на базе показателей выручки от продажи продукции собственного производства (ВРсоб) и выручки от продажи покупных товаров (ВРп.т.) соответственно по формулам

ПТрп = ВРсобЧрп ПТр.оз = ВРпЧр.оз.т.. .

В соответствии с принципами ресурсосбережения положительно оценивается ситуация, когда прирост выручки преимущественно достигается за счет кардинального роста производительности труда при той же или меньшей численности работающих.

Одним из важнейших элементов материально-технической базы организаций различных сфер деятельности являются основные средства.

Экстенсивная сторона использования основных средств характеризуется их средней стоимостью за анализируемый период. При этом она формируется по формуле

ОС = ОСсоб + ОСар – ОС сд.ар, где ОСсоб − средняя стоимость собственных основных средств, рассчитанная

по формуле средней хронологической на основании данных главной книги по счету 01 «Основные средства» или по средней арифметической простой на основании данных строки 130 формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Последний способ расчета используется в случае, если в течение анализируемого периода движение собственных основных средств было незначительным; ОСар – средняя стоимость арендованных основных средств, определяемая по формуле средней арифметической простой с помощью дан-