Соловьева Экспресс-анализ для курсовой Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности и финансового состояния

33

–расходы, связанные с благотворительной деятельностью, на осуществление культурно-развлекательных и спортивных мероприятий;

–расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

К расходам организации относится также текущий налог на прибыль (ТНП) (при обычном режиме налогообложения), который в соответствии с ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль» определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на сумму постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Постоянные налоговые обязательства – это сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Указанная сумма определяется умножением постоянной налоговой разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. При этом постоянные налоговые разницы образуются в случаях, когда расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, не включаются в затраты при расчете налога на прибыль, поскольку превышают нормы установленные в Налоговом кодексе РФ (сверхнормативные расходы суточных, компенсаций за использование личного транспорта, представительских расходов, затрат на страхование и т. д.). Постоянные налоговые обязательства могут быть уменьшены за счет постоянных налоговых активов, которые возникают

вслучае, когда налоговые расходы не принимаются для целей бухгалтерского учета.

Отложенные налоговые активы (ОНА) – это «…обусловленная временными разницами: а) сумма переплаты по налогу на прибыль в отчетном периоде, которая будет постепенно компенсирована в последующие периоды путем уменьшения очередных платежей по этому налогу, или б) сумма компенсации ранее сделанной переплаты» [27. С. 337] часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к его уменьшению в последующие отчетные периоды. Сумма отложенных налоговых активов определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Если поученная разница будет положительна, т. е. сумма начисленных отложенных налоговых активов будет больше погашенных и списанных, его прибавляют к прибыли до налогообложения. Если она отрицательна, то величину отложенных налоговых активов необходимо вычитать из прибыли до налогообложения.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) – это «…обусловленная временными разницами: а) сумма недоплаты по налогу на прибыль в отчетном периоде, которая будет постепенно погашаться в последующие периоды путем увеличения очередных платежей по этому налогу, или б) сумма компенсации недоплаченного ранее налога на прибыль» [27. С. 338]. Сумма отложенных налоговых обязательств определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства», причем если она положительна, это приведет к уменьшению прибыли до налогообложения, если отрицательна – к ее увеличению.

34

В состав совокупных расходов коммерческих организаций включаются также штрафные санкции в бюджет и во внебюджетные фонды (ШС), начисленные по актам проверок представителями соответствующих органов.

Формирование чистой прибыли отражается в форме № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках». В процессе формирования рассчитывают:

−валовую прибыль;

−прибыль от продаж;

−прибыль до налогообложения;

−чистую (нераспределенную) прибыль. Валовая прибыль рассчитывается по формуле

ВП = ВР – СС, где ВП – валовая прибыль (ф. 2 стр. 029); ВР – выручка (нетто) от продажи

товаров, продукции, услуг (ф. 2 стр. 010); СС – себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (ф. 2 стр. 020).

На предприятиях торговли и общественного питания валовая прибыль (валовой доход) характеризует сумму торговой надбавки, приходящейся на проданные товары, т. е. представляет собой разность между продажной и покупной стоимостью проданных товаров.

Прибыль от продаж рассчитывается по формуле: ПП = ВП – КР – УР ,

где ПП – прибыль от продаж (ф. 2 стр. 050); ВП – валовая прибыль (ф. 2 стр. 029); КР – коммерческие расходы (ф. 2 стр. 030); УР – управленческие расходы (ф. 2 стр. 040).

Прибыль до налогообложения рассчитывается по формуле ПДН = ПП + СПрР,

где ПДН – прибыль до налогообложения (ф. 2 стр. 140); СПрР – сальдо прочих результатов, рассчитывается как разница между прочими доходами (ПрД) и расходами (ПрР).

Чистая прибыль рассчитывается по формуле ЧП = ПДН ± ОНА ± ОНО – ТНП – ШС,

где ЧП – чистая прибыль (ф. 2 стр. 190); ОНА, ОНО – отложенные налоговые активы и обязательства, отражаются по строкам 141 и 142 формы № 2 бухгалтерской отчетности; ТНП – текущий налог на прибыль, отражается по стр.150 формы № 2 бухгалтерской отчетности; ШС – штрафные санкции в бюджет и во внебюджетные фонды, отражается по стр.150 формы № 2 бухгалтерской отчетности.

Порядок формирования указанных выше показателей прибыли представлен на рис. 2.1.

С целью объективной оценки изменения финансовых результатов в динамике, их увязки с результатами хозяйственной деятельности и произведенными расходами рассчитывают относительные показатели финансовых результатов – показатели рентабельности (прибыльности).

В качестве основных относительных показателей финансовой деятельности выступают:

36

Рпп = 100 – Уз, где Уз – уровень затрат, который рассчитывается по формуле

Уз = З : ВР ·100, где З – затраты на производство и продажу продукции, которые рассчитываются по формуле

З = СС + КР + УР.

Результаты общего анализа формирования и использования прибыли организаций торговли и общественного питания систематизируются в табл. 2.8. При использовании двух баз для сравнения (данные прошлого периода и плановые) для анализа результатов хозяйственной деятельности применяется таблица, аналогичная табл. 2.9. В ходе заполнения таблиц используются такие приемы общего анализа, как сравнение, относительные величины динамики, выполнения плана и интенсивности.

Таблица 2.8

Анализ основных показателей финансовой деятельности торговой организации (общественного питания) за 200… – 200… гг.

37

Окончание табл. 2.8

В организациях производственной сферы отсутствует показатель валовой прибыли по проданным товарам, а потому в строках 2 и 3 отражаются, соответственно, затраты на производство и продажу продукции (выполнение работ, оказание услуг) и их уровень в процентах к выручке от продажи, строки 4 и 5 отсутствуют; остальные показатели остаются без изменения. Результаты анализа систематизируются в табл. 2.9.

Таблица 2.9

Анализ основных показателей финансовой деятельности организации производственной сферы за 200…-200…гг.

38

Окончание табл. 2.9

40

На прибыль от продажи товаров влияет 3 фактора: изменение выручки от продажи товаров, изменение среднего уровня валовой прибыли, изменение среднего уровня расходов на продажу товаров. Указанный выше перечень факторов вытекает из формулы расчета прибыли от продаж, полученной путем моделирования исходной факторной модели определения этого показателя.

ПП = ВП – РП = ( ВР · Увп - ВР · Урп ) : 100 = ВР · ( Увп – Урп ) : 100. Из полученной модели видно, что изменение выручки от продаж и

среднего уровня валовой прибыли влияет на изменение прибыли от продаж прямо пропорционально (первый фактор оказывает прямое воздействие на результативный показатель в случае рентабельной основной деятельности в базисном периоде), а изменение среднего уровня расходов на продажу – обратно пропорционально. Для расчета влияния указанных выше факторов на изменение прибыли от продаж возможно использование любого из приемов изучения прямой детерминированной факторной связи. Однако с целью сокращения трудоемкости расчетов представляется целесообразным рекомендовать метод абсолютных разниц.

На изменение прибыли до налогообложения дополнительно к перечисленным выше факторам влияют изменение прочих доходов и расходов.

Расчет влияния этих факторов на прибыль до налогообложения осуществляется путем сравнения их отчетной и базисной величин. При этом изменение доходов влияет на изменение результативного показателя прямо пропорционально, а изменение расходов – обратно пропорционально.

На изменение чистой прибыли наряду с изменением прибыли до налогообложения влияют следующие факторы:

–изменение отложенных налоговых активов;

–изменение отложенных налоговых обязательств;

–изменение текущего налога на прибыль.

Расчет влияния приведенных выше факторов на изменение чистой прибыли осуществляется с помощью приема сравнения. При этом следует помнить, что рост положительной величины отложенных налоговых активов увеличивает чистую прибыль, а отрицательной – уменьшает ее. Аналогичен характер влияния на изменение чистой прибыли отложенных налоговых обязательств. Изменение текущего налога на прибыль оказывает на чистую прибыль обратное влияние. Систематизация расчета влияния факторов на изменение чистой прибыли осуществляется в табл. 2.11 для организаций торговли и общественного питания и в табл. 2.12 для организаций, производящих продукцию, выполняющих работы и оказывающих услуги.

Осуществляя расчеты, следует помнить, что найденное влияние факторов на изменение прибыли от продажи, прибыли до налогообложения и чистой прибыли не всегда абсолютно совпадает с абсолютным отклонением по этим показателям, рассчитанным по табл. 2.13 и 2.14. Это объясняется округлением данных при расчетах.

После расчета потерь выявляются резервы дальнейшего роста прибыли, в качестве которых берутся отрицательные величины в графе 3 табл. 2.11 и

41

2.12. При этом следует помнить, что, во-первых, в составе прочих расходов находятся налоги, относимые на финансовый результат, которые зависят от налогооблагаемой базы и ставки налога, следовательно, не могут выступать в качестве резерва роста прибыли; во-вторых, потери станут резервами только после разработки и внедрения в практику реальных мероприятий, устраняющих причины их возникновения.

Таблица 2.11

Расчет влияния факторов на изменение чистой прибыли торговой организации (общественного питания) за 200…-200…гг.

42

Таблица 2.12

Расчет влияния факторов на изменение чистой прибыли производственной организации за 200…-200…гг.