Соловьева Экспресс-анализ для курсовой Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности и финансового состояния

13

ных формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» или стр.910 справки к форме №1 «Бухгалтерский баланс». В текущем учете информация о стоимости арендованных основных средств содержится на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»; ОС сд.ар – средняя стоимость основных средств, сданных в аренду, определяемая по формуле средней арифметической простой по данным формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Эффективность использования основных средств оценивается такими показателями, как фондоотдача (Ф) и фондоемкость (Фе). Они измеряются в рублях и рассчитываются по формулам:

Повышение эффективности использования основных средств характеризуется увеличением выручки от продажи товаров (объема товарной продукции) с одного рубля основных средств или снижением величины основных средств, приходящихся на 1 руб. выручки от продажи товаров (объема товарной продукции).

В организациях розничной (оптовой) торговли одним из важнейших элементов материально-технической базы (МТБ) являются торговые (складские) площади. Показателем экстенсивного направления использования торговых (складских) площадей служит величина торговой (складской) площади в квадратных метрах (Пл), которую можно найти в техническом паспорте здания (сооружения), находящегося в собственности организации. При этом предприятия могут часть площадей сдавать в аренду или арендовать. В связи с этим расчет величины торговых площадей, непосредственно занятых обслуживанием актов купли-продажи, осуществляемых работниками анализируемой организации, определяется по формуле

Пл = Пл.соб. + Пл.ар. – Пл.сд.ар., где Пл.соб. – торговая площадь, отраженная в тех. паспорте; Пл.ар. – арендо-

ванная торговая площадь; Пл.сд.ар. – торговая площадь, сданная в аренду. Интенсивным показателем использования торговых (складских) пло-

щадей является средняя нагрузка на 1 м2 торговой (складской) площади (Н ), измеряемая в тыс. руб., которая определяется по формуле

Н = ВРПл На предприятиях общественного питания в качестве характеристики

МТБ можно использовать такие показатели, как количество посадочных мест

– КМ (экстенсивный фактор) и средняя нагрузка на одно посадочное место (в тыс. руб.) – Н м (интенсивный фактор). Последний показатель определяется по формуле

Нм= КМВР .

14

При оценке следует помнить, что основной прирост выручки должен быть обеспечен за счет повышения средней нагрузки на 1 м2 торговой (складской) площади или на одно посадочное место.

После изучения частных показателей эффективности использования ресурсов определяют комплексный уровень эффективности хозяйствования, используя при этом их относительные величины динамики (темпы роста) или выполнения плана (степень выполнения плана). Этим обеспечивается сопоставимость частных показателей, независимо от величины их абсолютных значений. В качестве метода сведения частных показателей в комплексный представляется целесообразным использовать метод либо средней геометрической, либо средней арифметической простой. Преимущества указанных выше методов по сравнению с остальными приемами изучения обратной детерминированной факторной связи заключаются, во-первых, в том, что найденный с их помощью комплексный показатель эффективности хозяйствования сопоставим с базой, т. е. со 100 %. Во-вторых, значение комплексного показателя можно сопоставить со значением частных показателей эффективности, что позволяет выявить виды ресурсов, которые используются на предприятии наименее эффективно, а значит, вскрыть наиболее «узкие» места в работе.

Расчет комплексного показателя методом средней геометрической осуществляется по формуле Эх = nЭi ,

где Эх − средний уровень эффективности хозяйствования; Эi – частные пока- затели, отражающие эффективность использования i-го вида ресурсов. При этом в качестве частных показателей в организациях торговли и общественного питания выступают относительные величины скорости обращения товаров (ТРс), производительности труда одного работающего (ТРпт), средней нагрузки на 1 м2 торговой (складской) площади (одно посадочное место) (ТРн), фондоотдачи (ТРф); в организациях производственной сферы – материалоотдачи (ТРм), производительности труда одного работающего (ТРпт), фондоотдачи (ТРф), т. е. формула принимает вид:

– для организаций торговли и общественного питания

– для организаций производственной сферы Эх = 3ТРм Тпт ТРф . Расчет комплексного показателя методом средней арифметической

простой отличается от предыдущего значительно меньшей трудоемкостью, особенно при нечетном числе факторов. Общая формула его определения

имеет вид: Эх = ΣЭi : n, в частности:

– для организаций торговли и общественного питания Эх = (ТРс + ТРпт + ТРн + Трф) : 4;

– для организаций производственной сферы Эх = (ТРм + ТРпт + Трф) : 3. Рассчитанное по данной методике значение комплексного показателя сопоставляется с базовым значением, т. е. уровнем 100 %. При этом если

15

комплексный показатель имеет значение, превышающее 100 %, можно сделать вывод о повышении эффективности использования ресурсного потенциала организации в процессе торговой (производственной) деятельности. Если значение комплексного показателя ниже 100 %, следует сделать вывод о снижении эффективности использования ресурсного потенциала.

Далее следует оценить тип использования ресурсного потенциала. Для этого необходимо сопоставить значение комплексного показателя эффективности хозяйствования с темпом роста (степенью выполнения плана) выручки от продажи товаров (объема товарной продукции). Изменение выручки от продажи товаров (объема товарной продукции) определяется совместным влиянием экстенсивности и интенсивности использования ресурсов, т. е. увеличением объема ресурсов, с одной стороны, и повышением интенсивности их использования – с другой. Среднее долевое участие интенсивных факторов в общем приросте товарооборота (dинт) можно определить путем деления разницы комплексного показателя и 100 % на относительный прирост по выручке от продажи товаров (объему товарной продукции):

dинт = (Эх – 100) / (ТРВР(ТП) – 100) · 100,

где ТРВР(ТП) – темп роста выручки от продажи товаров (объема товарной продукции).

Соответственно среднее долевое участие экстенсивности использования ресурсного потенциала в приросте выручки от продажи товаров (объема товарной продукции) можно определить как разность 100 % и долевого участия интенсивных факторов:

dэкс = 100 – dинт..

Вцелом выделяется четыре типа использования ресурсов: экстенсивный, преимущественно экстенсивный, преимущественно интенсивный, интенсивный. Экстенсивный тип характеризуется увеличением объема используемых ресурсов при снижении эффективности их использования. При этом

значение dэкс превышает 100 %, а dинт характеризуется отрицательной величиной. В этом случае прирост выручки от продажи товаров (объема товарной продукции) в связи с увеличением ресурсов занижается в связи с негативным влиянием интенсивного фактора, в результате имеются потери объема выручки от продажи товаров (товарной продукции).

Вусловиях преимущественно экстенсивного типа развития темп прироста экстенсивных показателей превышает темп прироста интенсивных, при этом прирост выручки от продажи товаров (объема товарной продукции) более чем на 50 % обусловливается влиянием экстенсивности использования

ресурсов, т. е. dинт имеет значение от 0,0 до 50,0 %, а dэкс – от 50,0 до100,0 %.

Преимущественно интенсивный тип характеризуется опережающим темпом прироста интенсивных факторов по сравнению с экстенсивными, при этом прирост выручки от продажи товаров (объема товарной продукции) более чем на 50 % связан с влиянием интенсивности использования ресурсного

потенциала, т. е. dинт имеет значение от 50,0 до 100,0 %, а dэкс – от 0,0 до 50,0 %.

16

Интенсивный тип развития организации в чистом виде на практике встречается крайне редко и характеризуется уменьшением объема используемых ресурсов (экстенсивных показателей) при одновременном повышении эффективности их использования (улучшении интенсивных показателей). При этом dинт превышает 100%, а dэкс выражено отрицательной величиной.

В случае уменьшения выручки от продажи товаров (объема товарной продукции) следует говорить не о развитии, а сокращении хозяйственной деятельности, и выделить его основную причину: уменьшение объема используемых ресурсов или снижение интенсивности их использования. Систематизация критериев оценки типа использования ресурсного потенциала приведена в табл. 2.1.

После того как будет оценена динамика эффективности хозяйствования, выявляют причины сложившейся ситуации. С этой целью величину комплексного показателя эффективности (Эх) сравнивают с темпами роста частных показателей, характеризующих интенсивное направление использования ресурсов (скорости обращения (материалоотдачи), производительности труда одного работающего, нагрузки на 1 м2 торговой (складской) площади (нагрузка на одно посадочное место), фондоотдачи). Если значение показателя динамики (выполнения плана) по отдельным видам хозяйственных ресурсов ниже величины комплексного показателя эффективности хозяйствования (при Эх>100 %), необходимо обратить внимание руководства на повышение эффективности их использования. Особое внимание следует обратить на те хозяйственные ресурсы, по которым наблюдается снижение эффективности использования. В этом случае рассчитывают потери объема выручки от продажи товаров (товарной продукции) и сумму относительного перерасхода средств, вложенных в эти ресурсы, (изменение потребности в них) по методике, указанной в табл. 2.2.

17

табл. 2.1

18

19

21

ции) приводит и ухудшение структуры рабочей силы. Расчет вышеуказанных потерь осуществляется по следующим формулам:

– в организациях торговли ВР(dтоп) = ( dтоп · Ч 1 ·ПТтоп0) : 100;

– в организациях общественного питания

ВР(dрп)=( dрп : dВРсоб1 ·Ч 1 ·ПТрп0) : 100;

– в организациях производственной сферы

ТП(dрп) = ( dрп · Ч 1 · ПТрп0) : 100,

где dтоп ( dрп) – изменение удельного веса торгово-оперативных работников (работников производства) в общей численности работающих; ПТтоп0, ПТрп0 – производительность труда одного торгово-оперативного работника

(работника производства) в базисном периоде.

В ходе анализа результатов хозяйствования необходимо также сопоставить темп роста производительности труда и средней заработной платы одного работающего. Расчет средней заработной платы одного работающего осуществляется по формуле

ЗП= РОТЧ ,

где РОТ – расходы на оплату труда, сформированные за анализируемый период по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сумма расходов на оплату труда отражается по стр. 720 раздела «Расходы по обычным видам деятельности» формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и в форме № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)».

При этом следует помнить, что рост заработной платы не должен превышать 0,7 ÷0,8 % на каждый процент прироста производительности труда.

Изучение соотношения между темпами роста производительности труда и темпами роста средней заработной платы одного работающего позволяет правильно оценить наличие и достаточность материального стимулирования труда. Если средняя заработная плата растет быстрее, чем производительность труда, это означает выплату работникам «незаработанных» ими денег и ведет к относительному перерасходу затрат по обычным видам деятельности и ухудшению финансовых результатов. Расчет величины относительного перерасхода расходов на оплату труда осуществляется методом цепных подстановок по формуле

ΔРОТ( ТРптТРзп ) = РОТ1 – РОТ0 · JВР,

где ТРптТРзп – соотношение темпов роста по производительности труда одного

работающего и средней заработной плате;

труда в отчетном и базисном периоде.

Если в анализируемой организации наблюдается обратная картина, необходимо предложить руководству комплекс мер по устранению имеющихся диспропорций между трудом и его оплатой.

22

В заключение необходимо дать обобщающую оценку результатов хозяйственной деятельности с предположением характера их влияния на финансовые результаты и финансовое состояние.

Показатели, характеризующие результаты хозяйственной деятельности организации розничной торговли, систематизированы в табл. 2.3. При использовании двух баз для сравнения (данные прошлого периода и плана) для анализа результатов хозяйственной деятельности применяется табл. 2.4.

Таблица 2.3

Анализ динамики результатов хозяйственной деятельности организации розничной торговли за 200... - 200... гг.