finansovy_praktikum

Я 3. ГВЪУ‰Л˜ВТНЛВ ВНУПВМ‰‡ˆЛЛ ФУ В¯ВМЛ˛ Б‡‰‡˜ ФУ ‡Т˜ВЪ‡П УТМУ‚М˚ı Т В‰ТЪ‚

В условии задачи 8.1 дана группировка основных средств, приводимая в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Соотношения различных групп основных средств в общей их стоимости составляет видовую структуру основных средств.

Решение задачи 8.1 (расчет структуры основных фондов промышленного предприятия) предусматривает определение удельного веса каждого элемента основных фондов в общей сто имости основных фондов предприятия. В приведенном перечне групп и видов основных фондов такие их виды, как машины и оборудование, передаточные устройства, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и др., принима ют непосредственное участие в производственном процессе и поэтому относятся к активной части основных фондов. Другие виды основных фондов (здания, сооружения) создают необходи мые условия для производственного процесса и являются пас сивной частью основных фондов.

Решение задачи 8.2 предусматривает расчет суммы амор тизации основных средств промышленного предприятия.

Амортизация — перенесение по частям стоимости основ ных средств по мере их физического износа на производимый с их помощью продукт (или услуги). Амортизация осуществля ется с целью накопления денежных средств для последующего восстановления и воспроизводства основных фондов. Аморти зационные отчисления — это денежное выражение размера амортизации, соответствующее степени износа основных средств.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01) введены следующие способы начисления амортизации:

линейный;

уменьшаемого остатка;

списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

131

списание стоимости пропорционально объему продук ции, работ.

Организация имеет право выбирать способ начисления амортизации и применять его по группе однородных объектов, включая при этом выбранной способ в учетную политику орга низации.

С 2002 г. в связи с вступлением в силу гл. 25 НК РФ аморти зация объектов основных средств в налоговом учете про изводится одним из следующих способов:

линейный способ;

нелинейный способ.

Амортизируемым имуществом признается имущество, ре зультаты интеллектуальной деятельности и иные объекты ин теллектуальной собственности, которые находятся у налогопла тельщика на праве собственности, используются им для извле чения дохода и стоимость которых погашается путем начисле ния амортизации. Амортизируемым исуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 меся цев и первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб.

Амортизируемое имущество, полученное унитарными пред приятиями от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты при родопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально производственные запасы, товары, объек ты незавершенного капитального строительства, ценные бума ги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе фор вардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизи руемого имущества:

1)имущество бюджетных организаций;

2)имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществле ния некоммерческой деятельности;

132

3)имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная нор ма не применяется в отношении имущества, полученного нало гоплательщиком при приватизации;

4)объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хо зяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализиро ванные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогич ные объекты;

5)приобретенные издания (книги, брошюры и иные по добные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исклю чением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов.

Сумма амортизации для целей налогообложения опре деляется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, ус тановленном гл. 25 НК РФ. Амортизация начисляется при ли нейном методе отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, а при нелинейном — по каждой амортизационной группе (подгруппе).

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1 го числа месяца, следующего за ме сяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию; пре кращается с 1 го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо ког да данный объект выбыл из состава амортизируемого имуще ства налогоплательщика по любым основаниям.

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устрой ствам, входящим в восьмую — десятую амортизационные груп пы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам налогоплательщик впра ве применять один из методов: линейный или нелинейный.

133

Выбранный налогоплательщиком метод начисления аморти зации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации в отношении объекта амор тизируемого имущества осуществляется в соответствии с нор мой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, опреде ленной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле

К = (1/n) 100%,

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (вос становительной) стоимости объекта амортизируемого иму щества;

n — срок полезного использования данного объекта аморти зируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода используют следую щий порядок расчета сумм амортизации.

На 1 е число налогового периода, с начала которого учет ной политикой для целей налогообложения установлено приме нение нелинейного метода начисления амортизации, для каж дой амортизационной группы (подгруппы) определяется сум марный баланс, который рассчитывается как суммарная сто имость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке, ус тановленном ст. 322 НК РФ.

Для амортизационных групп и входящих в их состав под групп суммарный баланс определяется без учета объектов амор тизируемого имущества, амортизация по которым начисляет ся линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ.

134

По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемо го имущества первоначальная стоимость таких объектов уве личивает суммарный баланс соответствующей амортизацион ной группы (подгруппы). При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответству ющей амортизационной группы (подгруппы) с 1 го числа ме сяца, следующего за месяцем, когда они были введены в экс плуатацию.

При изменении первоначальной стоимости основных средств в соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ в случаях дострой ки, дооборудования, реконструкции, модернизации, техничес кого перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (под группы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каж дой амортизационной группы (подгруппы) определяется исхо дя из произведения суммарного баланса соответствующей амор тизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амор тизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле:

,

где А — сумма начисленной за один месяц амортизации для со ответствующей амортизационной группы (подгруппы);

В— суммарный баланс соответствующей амортизацион ной группы (подгруппы);

k — норма амортизации для соответствующей амортиза ционной группы (подгруппы).

Вцелях применения нелинейного метода начисления амор тизации применяются следующие нормы амортизации:

135

Если организация, установившая в своей учетной полити ке применение нелинейного метода амортизации, применяет к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффици енты в соответствии со ст. 259.3 НК РФ, объекты амортизируе мого имущества, к которым применяются такие коэффициен ты, формируют подгруппу в составе амортизационной группы, и учет таких амортизационных групп и подгрупп ведется от дельно. Все правила создания или ликвидации группы, увели чения или уменьшения суммарного баланса группы распрост раняются на такие подгруппы, и к ним применяется норма амор тизации, уточненная с помощью повышающего (понижающего) коэффициента.

Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплатель щик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. Для обратного перехода такого ограничения не установлено. Иными словами, перейдя с нелинейного метода на линейный, органи зация вправе вернуться к прежнему методу уже через год.

Порядок начисления амортизации нелинейным методом должен стать, по мнению экспертов, более привлекательным для организаций, так как преимущество этого метода — возмож ность ускоренного списания стоимости объекта.

В отношении амортизируемых основных средств, ис пользуемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) по вышенной сменности, к основной норме амортизации налогопла тельщик вправе применять специальный коэффициент, но не

136

выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые явля ются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого дан ное основное средство должно учитываться в соответствии с ус ловиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным груп пам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Налогоплательщики — сельскохозяйственные органи зации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) вправе в от ношении собственных основных средств применять к основ ной норме амортизации, выбранной самостоятельно с учетом положений гл. 25 НК РФ, специальный коэффициент, но не выше 2.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые ос новные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный ко эффициент, указанный выше, только при начислении аморти зации в отношении указанных основных средств. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусствен ных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К ра боте в агрессивной среде приравнивается также нахождение ос новных средств в контакте с взрыво , пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может по служить причиной (источником) инициирования аварийной си туации.

Основные средства, которые являются предметом догово ра лизинга, заключенного до введения в действие гл. 25 НК РФ, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с при менением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более

137

300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., основная норма амортизации приме няется со специальным коэффициентом 0,5.

Организации, получившие (передавшие) указанные легко вые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, вклю чают это имущество в состав соответствующей амортизацион ной группы и применяют основную норму амортизации со спе циальным коэффициентом 0,5.

Допускается начисление амортизации по нормам аморти зации ниже установленных гл. 25 НК РФ по решению руково дителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

Фондоотдача и фондорентабельность (задача 8.3) являются важнейшими обобщающими финансовыми показателями, ха рактеризующими эффективность использования основных про изводственных фондов.

Фондоотдача основных фондов определяется как от ношение результатов производства (произведенной товарной продукции, реализованной продукции) к среднегодовой стоимо сти основных производственных фондов. Фондоотдача показы вает общую отдачу от использования каждого рубля, затрачен ного на основные производственные фонды, т. е. эффективность вложения средств.

Фондорентабельность основных фондов определяется как отношение годовой суммы балансовой прибыли к среднегодовой стоимости основных фондов. Сравнив показатели фондорента бельности, можно определить экономическую эффективность использования основных производственных фондов.

При расчетах фондоотдачи и фондорентабельности ос новные производственные фонды предприятий принимаются в первоначальной стоимости, которая слагается из суммы фак тических затрат организации на их приобретение, сооружение, изготовление (без налога на добавленную стоимость). По перво начальной стоимости основные фонды принимаются на баланс организации.

138

Рекомендуемая литература

Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1–4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1–2. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № l

“О классификации основных средств, включаемых в амортиза ционные группы”.

Вахрин П. И. Финансовый анализ в коммерческих и не коммерческих организациях: Учеб. пособие. — М.: ИКЦ “Мар кетинг”, 2001.

НешитойА.С.Инвестиции:Учебник.—М.:ИТК “ДашковиК°”, 2010.

Шуляк П. Н., Белотелова Н. П., Белотелова Ж. С. Финан сы: Учебник для бакалавров. — М.: ИТК “Дашков и К°”, 2012.

139

–‡Á‰ÂÎ III. ‘Ë̇ÌÒË Ó‚‡ÌËÂ Ë Í Â‰ËÚÓ‚‡ÌË ËÌ‚ÂÒÚˈËÈ

√О‡‚‡ 9. ‘ЛМ‡МТЛ У‚‡МЛВ Л Н В‰ЛЪУ‚‡МЛВ Н‡ФЛЪ‡О¸М˚ı ‚ОУКВМЛИ

ß 1. ŒÒÌÓ‚Ì˚ ÔÓÌˇÚˡ

Инвестиция — долгосрочное вложение капитала в разви тие экономики внутри страны и за границей.

Различают инвестиции реальные и финансовые (мнимые, фиктивные). Инвестиции реальные — это капитальные вложе ния, связанные с воспроизводством основных фондов. Цель ре альных инвестиций заключается в создании основных фондов промышленности, сельского хозяйства, строительства, транс порта, жилищно коммунального хозяйства и др.

Финансовые инвестиции — это вложение финансового ка питала в ценные бумаги: в акции, облигации, векселя и др. С появлением ценных бумаг происходит как бы раздвоение ка питала. С одной стороны, существует реальный капитал, пред ставленный основными фондами, с другой — его отражение в ценных бумагах.

Действительный капитал вложен в производство и функ ционирует в этой сфере как реальный капитал, тогда как цен ные бумаги представляют собой бумажный дубликат капитала. Появление фиктивного капитала, т. е. ценных бумаг, связано с развитием потребности в привлечении все большего объема кредитных ресурсов вследствие расширения предприниматель ской деятельности.

140