3.7 Методы планирования заработной платы на предприятии

Основным источником выплат заработной платы всем катего­риям работающих является фонд заработной платы. Плановая ве­личина фонда заработной платы (ФЗП) может быть определена различными способами:

1. По методу прямого счета:

ФЗП = ЗПcр х Чcп,

где ЗПср - средняя заработная плата одного работающего в плано­вом периоде с доплатами и начислениями, руб.; Чсп - среднесписочная плановая численность работающих, чел.

Данный метод может быть использован для расчета общего фонда заработной платы, исходя как из численности работающих и их заработной платы в целом по предприятию, так и по категори­ям и отдельным группам работников.

2. По нормативному методу расчета:

ФЗП=Q х Нз/п,

где Q - общий объем выпускаемой продукции в плановом перио­де, руб. (могут также использоваться натуральные или условно-на­туральные показатели); Нз.п - норматив заработной платы на 1 руб. выпускаемой продукции, руб. (либо на другую единицу объема производства).

Нз.п = ФЗПб · (100+∆ЗПср) / Qб · (100+∆ПТ)

где ФЗПб - фонд заработной платы базисного периода, руб.; Qб -объем производства

3.8 Анализ фонда заработной платы

Значение и задачи анализа. Определение абсолютного и относительного отклонения по фонду заработной пла­ты,. Причины изменения переменной и постоянной зар­платы. Анализ уровня оплаты труда персонала предпри­ятия с учетом инфляции. Изучение соотношения между темпами роста производительности труда и уровня его оплаты.

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно исполь­зовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких усло­виях создаются возможности для наращивания темпов расши­ренного воспроизводства.

Фонд заработной платы по действующей инструкции орга­нов статистики включает в себя не только фонд оплаты труда, относимый к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счет средств социальной защиты и чистой прибыли, остаю­щейся в распоряжении предприятия. Сведения об использова­нии средств, направляемых на потребление, представлены в приложении 3.

Наибольший удельный вес в составе средств, использован­ных на потребление, занимает фонд оплаты труда, включаемый в себестоимость продукции.

Приступая к анализу использования фонда заработной пла­ты, включаемого в себестоимость продукции, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклоне­ние фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение (∆ФЗЛабс) определяется сравне­нием фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПф) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл) в це­лом по предприятию, производственным подразделениям и ка­тегориям работников:

∆ФЗПабс = ФЗПф - ФЗПпл = = 21 465 - 20 500 = +965 млн руб.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. Процент выполнения плана по про­изводству продукции составляет 102,6 % (16 440 туб / 16 023). Однако необходимо учитывать, что корректируется только пере­менная часть фонда заработной платы, которая изменяется про­порционально объему производства продукции. Это зарплата ра­бочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческо­му персоналу за производственные результаты и сумма отпус­кных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличе­нии или спаде объема производства (зарплата рабочих по та­рифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доп­лат, оплата труда работников непромышленных производств и соот-ветствующая им сумма отпускных). Данные для расчета представлены в приложении 4.

На основании данных таблицы определим относительное от­клонение по фонду заработной платы с учетом выполнения пла­на по производству продукции:

∆ФЗЛотн = ФЗПф - ФЗПпл = ФЗПф-( ФЗПпл.пер х Квп х ФЗПпл.пост)

∆ФЗЛотн = 21465 - (13120 х 1,026 + 7380) = 21465 - 20841 = +624 млн руб.,

где ∆ФЗПотн ~ относительное отклонение по фонду зарплаты ФЗПф - фонд зарплаты фактический; ФЗП^к ~ фонд зарплата плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции; ФЗПпл.пер и ФЗПпл.пост - соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда зарплаты; Квп - коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.

При расчете относительного отклонения по фонду зарплата можно использовать так называемый поправочный коэффициент (Кп), который отражает удельный вес переменной зарплаты в общем фонде. Он показывает, на какую долю процента следу ет увеличить плановый фонд зарплаты за каждый процент пере выполнения плана по выпуску продукции (∆ВП%);

∆ФЗЛотн = ФЗПф – ФЗПск= ФЗПф- (ФЗПпл х (100+∆ВП% х Кп)) / 100 = +624 млн руб.

Следовательно, на данном предприятии имеется и относи тельный перерасход в использовании фонда зарплаты в размере 624 млн руб.

В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по фонду зарплаты.

Переменная часть фонда зарплаты зависит от объема производства продукции (VВП), его структуры (УДi), удельной трудоемкости (УТЕi) и уровня среднечасовой оплаты труда(ОТi) (прил. 2)

Для расчета влияния этих факторов на абсолютное и отно­сительное отклонение по фонду зарплаты необходимо иметь следующие данные:

Фонд заработной платы: Сумма, млн руб.

по плану ∑(VВПi пл · УТЕi пл · ОТi пл) 13200

по плану, пересчитанному на фактический объем производства

продукции при плановой структуре

(ФЗЛпл · Квп)= (13120х102,6% / 100) 13461

по плану, пересчитанному на фактический объем производ­ства

продукции и фактическую структуру ∑(VВПi пл х УЗТi пл) 13800

фактически при фактической удельной трудоемкости и пла­новом

уровне оплаты труда ∑(VВПi ф· УТЕi ф · ОТi пл) 12700

фактически ∑(VВПi ф· УТЕi ф · ОТi пл) 13880

Отклонение от плана:

абсолютное (13 880-13 120) +760

относительное (13 880-13 461) +419

Результаты расчетов (прил.4) свидетельствуют о том, что на данном предприятии имеется относительный перерасход переменной зарплаты. Он произошел вследствие того, что тем­пы роста производительности труда рабочих-сдельщиков были ниже темпов роста оплаты их труда. Перерасход зарплаты по­лучился и за счет изменения структуры производства (увеличе­ния удельного веса более трудоемкой продукции).

Затем следует проанализировать причины изменения пос­тоянной части фонда оплаты труда, куда входят зарпла­та рабочих-повременщиков, служащих, работников детских са­дов, клубов, санаториев-профилакториев и т.д., а также все ви­ды доплат. Фонд зарплаты этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за со­ответствующий период времени. Среднегодовая зарплата рабо­чих-повременщиков, кроме того, зависит еще от количества от­работанных дней в среднем одним рабочим за год, средней про­должительности рабочей смены и среднечасового заработка.

Согласно приложению 3, для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения но фонду повременной зар­платы могут быть использованы следующие модели:

ФЗП = ЧР х ГЗП,

ФЗП = ЧРхДх ДЗП,

ФЗП = ЧРхД х Их ЧЗП.

Расчет влияния этих факторов можно произвести способом абсолютных разниц, используя данные прил.5:

∆ФЗПчр = (ЧРф х ЧРпл) х ГЗПпл = (33 - 32) х 86625 = +86,6 млн руб.,

∆ФЗПгзп= ЧРф х (ГЗПф - ГЗПпл) =33 х (85121- 86625) = -49,6 млн руб.

Итого +37,0 млн руб. В том числе;

∆ФЗЛд = ЧРф х (Дф - Дпл) х Ппл х ЧЗПпл = 33 х (210-220) х 7,95 х 49,53 =

= -130 млн руб.,

∆ФЗЛп = ЧРф х Дф х (Пф -Ппл) х ЧЗПц^ = 33 х 210 х (7,8 - 7,95) х 49,53 =

= -51,5 млн руб.,

∆ФЗЛчзп = ЧРф х Дф х Пф х (ЧЗПф - ЧЗПпл) = = 33 х 210 х 7,8 х (51,97 - 49,53) =

= +131,9 млн руб.

Итого -49,60 млн руб.

Таким образом, перерасход повременного фонда зарплаты произошел в основном за счет увеличения численности рабо­чих-повременщиков. Снижение среднегодового заработка, а со­ответственно и фонда оплаты труда вызвано уменьшением ко­личества отработанного времени одним рабочим за год. Рост среднечасовой оплаты произошел в результате повышения та­рифных ставок в связи с инфляцией.

Фонд заработной платы управленческого персонала также может измениться за счет его численности и среднегодо­вого заработка. На данном предприятии произошло некоторое сокращение аппарата управления с 40 до 37 человек. За счет этого фактора фонд зарплаты уменьшился на 285,6 млн руб.:

∆ФЗЛчр = (ЧРф- ЧРпл) х ГЗПпл = (37 - 40) х 95,2 = -285,6 млн руб.

Из-за увеличения должностных окладов фонд зарплаты слу­жащих возрос на 17,6 млн руб.:

∆ФЗПпл = ЧРф х (ГЗПф - ГЗПпл) = 37 х (95,675 - 95,2) = +17,6 млн руб.

Итого -268,0 млн руб.

Важное значение при анализе использования фонда зарпла­ты имеет изучение данных о среднем заработке работни­ков предприятия, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения средней зарплаты одного работника по категориям и профессиям, а так­же в целом по предприятию. При этом необходимо учитывать (прил. 3), что среднегодовая зарплата зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год, продолжительности рабочей смены и среднечасовой зарплаты:

ГЗП = Д х П х ЧЗП.

Расчет влияния этих факторов на изменение уровня среднегодовой зарплаты по категориям работников произведен при­емом абсолютных разниц (прил. 6).

Из таблицы видно, что рост среднегодовой зарплаты вызван в основном увеличением среднечасовой зарплаты, которая в свою очередь зависит от уровня квалификации работников и интенсивности их труда, пересмотра норм выработки и расце­нок, изменения разрядов работ и тарифных ставок, разных доп­лат и премий. В процессе анализа необходимо изучить выпол­нение плана мероприятий по снижению трудоемкости продук­ции, своевременность пересмотра норм выработок и расценок, правильность оплаты по тарифам, правильность начисления доплат за стаж работы, сверхурочные часы, время простоя по вине предприятия и др.

Следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Как уже отмечалось, для расширения воспроизводства, получения прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темп роста его оплаты. Если такой принцип не соблюдается, то г исходят перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и соответственно уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной резок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индекс (1сз), который определяется отношением средней зарплаты за четный период (СЗ1} к средней зарплате в базисном периоде (СЗ).

Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда(1гв):

1сз = СЗф / СЗпл= 106,4млн.руб / 102,5 млн руб = 1,038,

1гв=ГВф / ГВпл =499 млн руб /480 млн = 1,04.

Приведенные данные показывают, что на анализируемом п приятии темпы роста производительности труда опережают темпы роста оплаты труда. Коэффициент опережения (Коп) равен

Коп = 1гв/1сз = 1,04/1,038 = 1,00192678227.

Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:

Э =ФЗПф х (1сз-1гв / Iсз = 21465 х(1,038-1,04) / 1,038= -41,4 млн руб

В нашем примере более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда способствовали экономии фонда зарплаты на сумму 41,4 млн руб.

В условиях инфляции при анализе индекса роста средне работной платы необходимо учитывать индекс роста цен на потребительские товары и услуги (lц) за анализируемый период:

Lзп = СЗ1 / (СЗ0 х lц)