Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
конспект лекций_изд.doc
Скачиваний:
24
Добавлен:
27.02.2016
Размер:
1.31 Mб
Скачать

5.1.2 Організація бухгалтерського обліку цінних паперів ісі (інвестиційних сертифікатів)

Витрати на придбання інвестиційних сертифікатів формують первинну вартість таких фінансових інвестицій, які утримуються підприємством з метою збільшення прибутку шляхом отримання дивідендів, збільшення вартості капіталу або інших вигод для інвестора.

Порядок бухгалтерського обліку інвестиційних сертифікатів визначається П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції» і П(С)БО 13 «Фінансові інструменти». Однак, ці стандарти не визначають особливостей обліку інвестиційних сертифікатів, зокрема формування їх вартості. Виходячи з суті фінансових інвестицій в інвестиційні сертифікати їх оцінка на дату балансу можлива за допомогою одного з наступних методів:

  • методу участі в капіталі - на дату балансу балансова вартість фінансової інвестиції переоцінюватиметься виходячи з частки інвестора у вартості чистих активів ПІФ, тобто відображається в тій сумі, яку інвестор повинен отримати у випадку, якщо подасть заявку до КУА про викуп інвестиційних сертифікатів, що йому належать;

  • методу справедливої вартості;

  • методу оцінки за справедливою вартістю з урахуванням зменшення корисності.

Вибір того або іншого методу оцінки інвестиційних сертифікатів на дату балансу здійснюється підприємством самостійно на підставі аналізу інформації, що існує у нього, щодо діяльності ІСІ і КУА, а також чистої вартості їх активів.

5.1.3 Організація податкового обліку інвестиційних сертифікатів

Податковий облік інвестиційних сертифікатів регламентується п. 7.6 ст. 7 ЗУ «Про оподаткування прибутку підприємств», який передбачає:

  • при придбанні такого виду цінних паперів інвестор не збільшує валові витрати, оскільки така операцій не є покупкою товарів (п. 1.6 ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»), а відображає їх вартість в спеціальному «ценно-паперовому» обліку. У додатку К3 декларації про прибуток підприємств витрати по таких цінних паперах відображаються в рядку 7.2;

  • доход по інвестиційних сертифікатах, що отримується їх власником, прирівнюється до дивідендів, що виходить з пайової природи інвестиційних сертифікатів. Таким чином емітент пайових цінних паперів виплачує власникам цінних паперів не фіксовану суму і не суму, нараховану наперед певним способом на номінальну вартість цінного паперу (відсоток), а суму, визначену в результаті розподіленої в тому або іншому порядку прибутку (дивіденди). Це означає, що отримання дивідендів по інвестиційних сертифікатах, які емітовані КУА, - резидентом, не відображаються в податковому обліку інвестора (валовий дохід збільшують тільки дивіденди, отримані від нерезидентів).

  • інші доходи, які може отримати учасник ПІФ, - власник інвестиційних сертифікатів, - це доходи, отримані внаслідок припинення права власності на такі сертифікати. У цьому випадку в податковому обліку ця операція відображається як операція з продажу цінних паперів на вторинному ринку, тобто з відображенням «цінно-паперового» доходу (рядок 7.1 додатку К3 до декларації про прибуток підприємств). До «цінно-паперових» витрат, якщо дані витрати не були відображені раніше, відображаються витрати на придбання інвестиційних сертифікатів на етапі емісії. У разі отримання позитивного результату збільшуються валові доходи за звітний (податковий) період, якщо від'ємний - утворюються «цінно-паперові» збитки.

Тут вы можете оставить комментарий к выбранному абзацу или сообщить об ошибке.

Оставленные комментарии видны всем.