5.4. Перевірка правильності складання фінансової звітності

Аудиторська перевірка починається із загального огляду звітних форм клієнта (їхній склад та структуру ми розглянули в попередньому розділі). Етапи перевірки фінансової звітності:

1. перевірка правильності заповнення адресної частини;

2. визначення виду діяльності підприємства (необхідне для правильного розмежування доходів і витрат підприємства за основною та іншою діяльністю);

3. перевірка правильності заповнення звітності за формою: наявність усіх передбачених показників, відсутність підчисток і виправлень;

4. логічний аналіз показників звітності з метою визначення ділянок у звітності з найінформаційнішим ризиком, тобто тих, де найвірогідніша можливість виявлення шахрайства чи помилок в обліку і звітності. Залежно від цього визначають ті операції й активи, які повинні бути перевірені ретельніше, і ті, де можна покластися на інформацію клієнта;

1. рахункова перевірка, тобто зіставлення і перевірка взаємозв'язку показників, відображених у різноманітних формах бухгалтерської звітності;

5. перевірка показників форм фінансової звітності;

6. встановлення суттєвості виявлених відхилень у показниках фінансової звітності.

Зіставлення показників різних форм річної звітності проводять у відповідності з Методичними рекомендаціями, наведеними нижче. Залежно від технічних можливо­стей ця робота може бути виконана як вручну, так і з використанням комп'ютера.

Таблиця 5.15

Методичні рекомендації з перевірки порівнянності показників форм річної фінансової звітності

№ з/п	Порівнювальні показники
1	2	3
Форма № 1 "Баланс"
1.	Рядок 010, графи 3 і 4	Форма № 1, рядок 01 1 мінус рядок 012, графи 3 і 4
2'.	Рядок 030, графи 3 і 4	Форма № 1, рядок 031 мінус рядок 032, графи 3 і 4
3'.	Рядок 080, графи 3 і 4	Форма № 1, сума рядків 010, 020, 030, 040-070 графи 3 і 4
4'.	Рядок 160, графи 3 і 4	Форма № 1, рядок 161 мінус рядок 162, графи 3 і 4
5'.	Рядок 260, графи 3 і 4	Форма № 1, сума рядків 100-150, 160, 170-250, графи 3 і 4
6'.	Рядок 280, графи 3 і 4	Форма № 1, сума рядків 080, 260, 270, графи 3 і 4
7'.	Рядок 380, графи 3 і 4	Форма № 1, сума рядків 300-340 плюс або мінус рядок 350 мінус рядки 360, 370, графи 3 і 4
8.	Рядок 430, графи 3 і 4	Форма № 1, сума рядків 400, 410, 415, 420 мінус рядок 416, графи 3 і 4
9.	Рядок 480, графи 3 і 4	Форма № 1, сума рядків 440-470, графи 3 і 4
10'.	Рядок 620, графи 3 і 4	Форма № 1, сума рядків 500-610, графи 3 і 4
11'.	Рядок 640, графи 3 і 4	Форма № 1, сума рядків 380, 430, 480, 620, 630, графи 3 і 4
Форма № 2 "Звіт про фінансові результати"
121	Рядок 035, графа 3	Форма № 2, рядок 010 мінус рядки 015, 020, 025, 030
13.	Рядок 050, графа 3	Форма № 2, рядок 035 мінус рядок 040
14.	Рядок 055, графа 3	Форма № 2, рядок 040 мінус рядок 035
15.	Рядок 100, графа 3	Форма № 2, сума рядків 050, 060 мінус рядки 070, 080, 090 або рядок 060 мінус рядки 055, 070, 080, 090
16.	Рядок 105, графа 3	Форма № 2, сума рядків 055, 070, 080, 090 мінус рядок 060 або сума рядків 070, 080, 090 мінус рядки 050 і 060
17.	Рядок 1 70, графа 3	Форма № 2, сума рядків 100, 1 10, 120, 130 мінус рядки 140, 150, 160 або сума рядків 110, 120, 130 мінус рядки 105, 140, 150, 160
18.	Рядок 175, графа 3	Форма № 2, сума рядків 105, 140, 150, 160 мінус рядки 110, 120, 130 або сума рядків 140, 150, 160 мінус рядки 100, 110, 120, 130
19.	Рядок 1 80, графа 3	Декларація про прибуток підприємства
20.	Рядок 190, графа 3	Форма № 2, рядок 170 мінус рядок 180
21.	Рядок 195, графа 3	Форма № 2, рядок 175 плюс рядок 180
22.	Рядок 220, графа 3	Форма № 2, сума рядків 190 і 200 мінус рядок 205 або рядок 200 мінус рядки 195 і 205
23.	Рядок 225, графа 3	Форма № 2, рядок 205 мінус рядки 190, 200 або рядок 195 плюс рядок 205 мінус рядок 200
24'.	Рядок 280, графа 3	Форма № 2, сума рядків 230-270
Форма № 3 "Звіт про рух грошових коштів"
25.	Рядок 010, графа 3	Форма № 2, рядок 170, графа 3
26.	Рядок 010, графа 4	Форма № 2, рядок 175, графа 3
27.	Рядок 020, графа 3	Форма № 2, рядок 260, графа 3
28.	Рядок 050, графа 4	Форма № 2, сума рядків 1 10, 120, 130 мінус рядки 140, 150, 160, графа 3
29.	Рядок 050, графа 3	Форма № 2, сума рядків 140, 150, 160 мінус рядки 1 10, 120, 130, графа 3
ЗО.	Рядок 060, графа 3	Форма № 2, рядок 140, графа 3
31.	Рядок 070, графа 3	Форма № 3, різниця між сумою рядків 010-160, графа 3 і сумою рядків 030-050, графа 4
32.	Рядок 070, графа 4	Форма № 3, різниця між сумою рядків 010, 030-050, графа 4, і сумою рядків 020-060, графа 3
33.	Рядок 090, графа 3	Форма № 1, рядок 270, графа 3 мінус графа 4
34.	Рядок 090, графа 4	Форма № 1, рядок 270, графа 4 мінус графа 3
35.	Рядок 110, графа 3	Форма № 1, рядок 630, графа 4 мінус графа 3
36.	Рядок 110, графа 4	Форма № 1, рядок 630, графа 3 мінус графа 4
37.	Рядок 120, графа 3	Форма № 3, різниця між сумою рядків 070-1 10, графа 3 і сумою рядків 080- 1 10, графа 4
38.	Рядок 1 20, графа 4	Форма № 3, різниця між сумою рядків 070- 1 10, графа 4 і сумою рядків 080-1 10, графа 3
39.	Рядок 150, графа 3	Форма № 3, рядок 120, графа 3, мінус рядки 130, 140, графа 4
40.	Рядок 1 50, графа 4	Форма № 3, рядок 120, графа 4 плюс рядки 130, 140, графа 4, або сума рядків 130 і 140, графа 4 мінус рядок 120, графа 3
41.	Рядок 170, графа 3	Форма № 3, рядок 150, графа 3, плюс рядок 160, графа 3, або мінус рядок 160, графа 4
42.	Рядок 1 70, графа 4	Форма № 3, рядок 150, графа 4, плюс рядок 160, графа 4, або мінус рядок 160, графа 3
43.	Рядок 280, графа 3	Форма № 3, сума рядків 180-230, графа 3, мінус сума рядків 240-270, графа 4
44.	Рядок 280, графа 4	Форма № 3, сума рядків 240-270, графа 4, мінус сума рядків 180-230, графа 3
45.	Рядок 300, графа 3	Форма № 3, рядок 280, графа 3, плюс рядок 290, графа 3 або мінус рядок 290, графа 4
46.	Рядок 300, графа 4	Форма № 3, рядок 280, графа 4, плюс рядок 290, графа 4, або мінус рядок 290, графа 3
47.	Рядок 370, графа 3	Форма № 3, різниця між сумою рядків 310-330, графа 3, і сумою рядків 340-360, графа 4
48.	Рядок 370, графа 4	Форма № 3, різниця між сумою рядків 340-360, графа 4, і сумою рядків 310-330, графа 3
49.	Рядок 390, графа 3	Форма № 3, рядок 370, графа 3, плюс рядок 380, графа 3, або мінус рядок 380, графа 4
50.	Рядок 390, графа 4	Форма № 3, рядок 370, графа 4, плюс рядок 380, графа 4, або мінус рядок 380, графа 3
51.	Рядок 400, графа 3	Форма № 3, різниця між сумою рядків 170, 300, 390, графа 3 і 4
52.	Рядок 400, графа 4	Форма № 3, різниця між сумою рядків 170, 300, 390, графа 4 і 3
53.	Рядок 410, графа 3	Форма № 1, сума рядків 230, 240, графа 3
54.	Рядок 420, графа 3	Форма № 3, рядок 040, графа 4
55.	Рядок 420, графа 4	Форма № 3, рядок 040, графа 3
56.	Рядок 430, графа 3	Форма № 1, сума рядків 230, 240, графа 4
57.	Рядок 430, графа 3	Форма № 3, сума рядків 400, 410, 420 графа 3
58.	Рядок 430, графа 3	Форма № 3, сума рядків 400, 410, графа 3, мінус рядок 420, графа 4
59.	Рядок 430, графа 3	Форма № 3, сума рядків 410, 420, графа 3, мінус рядок 400, графа 4
60.	Рядок 430, графа 3	Форма № 3, рядок 410, графа 3, мінус сума рядків 400, 420, графа 4
Форма № 4 "Звіт про власний капітал"
61.	Рядок 010, графи 3-11	Форма № 1 за попередній рік, рядок 300-380, графа 3 відповідно
61а	Рядок 050, графи 3-11	Форма № 1, рядки 300-380, графа 3 відповідно
62.	Рядок 050, графи 3-11	Форма № 4, алгебраїчна сума рядків 010, 020, 030, 040, графи 3-11 відповідно
63.	Рядок 130, графа 8	Форма № 2, рядок 220 або 225, графа 3
64.	Рядок 150, графа 3 (додатне значення)	Форма № 4, рядок 150, графа 8 (від'ємне значення)
65	Рядок 160, графа 7 (додатне значення)	Форма № 4, рядок 160, графа 8 (від'ємне значення)
66.	Рядок 290, графи 3-11	Форма № 4, алгебраїчна сума рядків 060-280, графи 3-1 1 відповідно
67.	Рядок 300, графи 3-11	Форма № 4, алгебраїчна сума рядків 050 і 290, графи 3-11 відповідно
68.	Рядок 300, графи 3-11	Форма № 1, графа 4, рядки 300-380 відповідно
69.	Рядок 010-300, графа 1 1	Форма № 4, рядки 010-300, алгебраїчна сума граф 3-10 відповідно
Форма № 5 "Примітки до річної фінансової звітності"
70.	Рядок 01 0-080, графа 14	Форма № 5, рядки 010-080, графа 3 мінус графа 4 плюс графа 5, плюс або мінус графа 6, мінус або плюс графа 7, мінус графа 8 плюс графа 9, мінус графа 10, мінус графа 11, плюс або мінус графа 12, мінус або плюс графа 13, плюс графа 15 відповідно
71.	Рядок 080, графи 3 і 14	Форма № 1, рядок 01 1, графи 3 і 4
72.	Рядок 080, графи 4 і 15	Форма № 1, рядок 012, графи 3 і 4
73.	Рядок 080, графи 3-15	Форма № 5, алгебраїчна сума рядків 010-070, графи 3-15 відповідно
74.	Рядки 100-260, графа 14	Форма № 5, рядки 100-260, графа 3 мінус графа 4 плюс графа 5, плюс або мінус графа 6, мінус або плюс графа 7, мінус графа 8, плюс графа 9, мінус графа 10, мінус графа 11, плюс або мінус графа 12, мінус або плюс графа 13, плюс графа 15 відповідно
75.	Рядок 260, графи 3 і 1 4	Форма № 1 , рядок 03 1 , графи 3 і 4
76.	Рядок 260, графи 4 і 15	Форма № 1, рядок 032, графи 3 і 4
77.	Рядок 260, графи 3-19	Форма № 5, алгебраїчна сума рядків 100-250, графи 3-19 відповідно
78.	Рядок 340, графа 4	Форма № 1 , рядок 020, графа 4 (розбіжність на суму авансових платежів для фінансування капітального будівництва)
79.	Рядок 340, графи 3 і 4	Форма № 5, сума рядків 280-330, графи 3 і 4
80.	Сума рядків 350-370, графа 4	Форма № 1 , рядок 040, графа 4
81.	Сума рядків 380-410, графа 4	Форма № 1, рядок 045, графа 4
82.	Рядок 420, графа 5	Форма № 1, рядок 220, графа 4
83.	Рядок 420, графи 3, 4, 5	Форма № 5, сума рядків 350-410, графи 3, 4, 5
84.	Сума рядків 440-490, графа 3	Форма № 2, рядок 060, графа 3
85.	Сума рядків 440-490, графа 4	Форма № 2, рядок 090, графа 3
86.	Сума рядків 500-520, графа 3	Форма № 2, рядок 1 10, графа 3
87.	Сума рядків 500-520, графа 4	Форма № 2, рядок 150, графа 3
88.	Сума рядків 530, 550, 560, графа 3	Форма № 2, рядок 120, графа 3
89.	Сума рядків 540-560, графа 4	Форма № 2, рядок 140, графа 3
90.	Сума рядків 570-610, 630, графа 3	Форма № 2, рядок 130, графа 3
91.	Сума рядків 570-600, 620, 630, графа 4	Форма № 2, рядок 160, графа 3
92.	Рядок 690, графа 3	Форма № 5, сума рядків 640-680, графа 3
93.	Рядок 690, графа 3	Форма № 3, рядок 430, графа 3
94.	Рядок 690, графа 3	Форма № 1, сума рядків 230, 240, графа 4
95.	Рядок 780, графи 3-9	Форма № 5, сума рядків 710-770, графи 3-9
96.	Рядки 71 0-780, графа 9	Форма № 5, рядки 710-780, сума граф 3, 4, 5 мінус графи 6, 7
97.	Рядок 780, графа 3 і 9	Форма № 1, сума рядків 400 і 410, графи 3 і 4
98.	Сума рядків 800-860, 880, графа 3	Форма № 1, рядок 100, графа 4
99.	Рядок 870, графа 3	Форма № 1, рядок 1 10, графа 4
100.	Рядок 890, графа 3	Форма № 1, рядок 120, графа 4
101.	Рядок 900, графа 3	Форма № 1, рядок 130, графа 4
102.	Рядок 910, графа 3	Форма № 1, рядок 140, графа 4
103.	Рядок 920, графи 3, 4, 5	Форма № 5, сума рядків 800-910, графи 3, 4, 5
104.	Рядок 940, графа 3	Форма № 1 , рядок 161, графа 4
105.	Рядок 950, графа 3	Форма № 1, рядок 210, графа 4

¹ Застосовується також для перевірки порівнянності показників форм фінасового звіту суб'єкта малого підприємництва

Перевірка правильності складання балансу

Перевірка правильності складання балансу базується на таких основних моментах:

1. дані статей балансу на початок періоду повинні відповідати даним балансу на кінець попереднього періоду. При зміні вступного балансу на початок року в порівнянні зі звітними даними за попередній рік повинні бути надані відповідні пояснення;

2. дані статей балансу на кінець звітного періоду повинні бути обгрунтовані результатами інвентаризації;

3. суми статей балансу за розрахунками із фінансовими, податковими органами, установами банків повинні бути звірені з ними і бути тотожними;

4. дані кінцевого балансу повинні відповідати оборотам і залишкам на рахунках Головної книги чи іншого аналогічного регістру бухгалтерського обліку на кінець звітного року;

5. дані балансів на початок і кінець року мають бути зіставленими. Будь-які розбіжності в методології формування однієї і тієї ж статті вступного і підсумкового балансів повинні бути пояснені.

Результати зіставлення показників балансу і Головної книги в разі виявлення роз­біжностей записують до робочого документа (зразок 1).

Якщо зіставленням даних Головної книги і балансу не встановлено відхилень, то складають довідку, яка свідчить про виконану аудитором роботу.

Зразок 1

Результати перевірки тотожності показників Балансу (ф.1) та Головної книги

^клієнт

^{виконавець}

Зіставлення проводиться станом на “ ” 200хр.

Показники (статті балансу)	Код рядку балансу	Номер рахунка бухгалтерського обліку	Залишки на рахунках						Причини	Примітки
			На початок періоду перевірки “___” _________200х р.			На кінець періоду перевірки “___” _________200х р.
			За балансом	За Головною книгою	Розходження (+, -)	За балансом	За Головною книгою	Розходження (+, -)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11

Робочий документ використано (не використано) при складанні аудиторського звіту

Аудитор

^{(підпис) (ПІБ)}

“ ” 200х р.

Робочий докумет прийнято

Керівник аудиторської фірми

^{(підпис) (ПІБ)}

“ ” 200х р.

Якщо зіставлення даних Головної книги і балансу не встановлено відхилень, то складають довідку, яка свідчить про виконану аудитором работу.

Зразок 2

Довідка про результати зіставлення показників балансу і Головної книги

У результаті перевірки тотожності показників, що містяться в Балансі (ф. № 1і в Головній книзі(на) , розходжень не виявлено.

(період чи дата)

Аудитор

(підпис) (ПІБ)

" " 200х р.

Довідку прийнято

Керівник аудиторської фірми

(підпис) (ПІБ)

" " 200х р.

Клієнт

Виконавець

Наступним етапом є встановлення тотожності показників Головної книги та ре­гістрів синтетичного обліку (зразок 3).

Зразок 3

Результати перевірки тотожності залишків та оборотів по рахунках Головної книги та регістрах синтетичного обліку

клієнт

виконавець

Період, за який проводиться перевірка

з " " 200х р. по " " 200х р.

Рахунок (субрахунок)

(номер) (назва)

Рік 200х, місяць	Рахунок	Назва регістру	Залишок на початок місяця		Обороти за місяць		Залишок на кінець місяця		Причини відхилень	Примітка
			Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
		Головна книга
		Регістр синтетичного обліку (назва і номер форми)
		Занижено в Головній книзі (-)
		Завищено в Головній книзі (+)
		Розходжень немає

Продовження

Робочий документ використано (не використано) при складанні аудиторсько­го звіту

Аудитор

(підпис) (ПІБ)

" " 200х р.

Робочий документ прийнято

Керівник аудиторської фірми

(підпис) (ПІБ)

". " 200х р.

При виявленні розбіжностей бажано їх оформити в окремому робочому доку­менті (зразок 4).

Зразок 4

Розходження, виявлені в результаті перевірки тотожності показників Головної книги та регістрів синтетичного обліку

клієнт

виконавець

Період, за який проводиться перевірка

з " " 200х р. по " " 200х р.

Номер рахунка (субрахунка)	Назва рахунка (субрахунка)	Мысяць	Обліковий регістр (журнал-ордер № відомість№ __ тощо)	Показник, за яким виявлено відхилення (сальдо на початок місяця, обороти по дебету тощо)	Сума виявленого відхилення по відношенню до Головної книги (грн.)	Причини відхилення	я 1 о. е
					Завищення (+) Заниження (-)
1	2	3	4	5	6	7	8

Робочий документ використано (не використано) при складанні аудиторсько­го звіту

Аудитор

(підпис) (ПІБ)

" " 200х р.

Робочий документ прийнято

Керівник аудиторської фірми

(підпис) (ПІБ)

" " 200х р.

Якщо в результаті зіставлення даних Головної книги та регістрів синтетичного обліку розбіжностей не встановлено, складають Довідку про результати проведено­го дослідження (зразок 5).

Зразок 5

Довідка про результати зіставлення даних Головної книги і регістрів синтетичного обліку

клієнт

виконавець

У результаті перевірки тотожності показників Головної книги і регістрів синтетичного обліку по

(назва підприємства)

по рахунках №

(назва рахунка, субрахунки)

за розходжень не виявлено.

(період перевірки)

Робочий документ використано (не використано) при складанні аудиторського звіту

Аудитор

(підпис) (ПІБ)

" " 200х р.

Робочий документ прийнято

Керівник аудиторської фірми

(підпис) (ПІБ)

" " 200х р.

Надалі зіставляють залишки та обороти в регістрах синтетичного й аналітично­го обліку. Результати відображають у робочих документах, зразки яких наведені нижче (зразок 6).

Зразок 7

Зведення даних про розходження, виявлені в результаті перевірки тотожності показників синтетичного і аналітичного обліку

^клієнт

^{виконавець}

Період за який проводиться перевірка

з “ ” 200хр. по “ ” 200хр

Номер рахунка (субрахунок)	Назва рахунку (субрахунок)	Місяць	Обліковий реєстр (журнал-ордер №__ відомість №___)	Показник, за яким виявлено розходження (сальдо на початок місяця, обороти по дебету і кредиту тощо)	Сума виявленого розходження по відношенню до Головної книги, грн.		Причини	Примітки
					Зниження	Завищення
1	2	3	4	5	6	7	8	9

Робочий документ використано (не використано) при складанні аудиторського звіту

Аудитор

^{(підпис) (ПІБ)}

“ ” 200х р.

Робочий докумет прийнято

Керівник аудиторської фірми

^{(підпис) (ПІБ)}

“ ” 200х р.

Після проведення тестування даних звітності, зведеного синтетичного, синте­тичного й аналітичного обліку за обраним методом організації аудиту проводять ра­хункову перевірку.

Зразок 8

Робочий документ аудитора

Зведені дані про результати рахункової перевірки статей балансу клієнт

виконавець

Період, за який проводиться перевірка

з " " 200х р. по " " 200х р.

Показники (статті балансу)	Код рядка балансу	На початок періоду перевірки 200х р.		На кінець періоду перевірки 200хр.		Причини	Примітки
		Заниження в балансі	Завищення в балансі	Заниження в балансі	Завищення в балансі
1	2	3	4	5	6	7	8

Робочий документ використано (не використано) при складанні аудиторського звіту

Аудитор

(підпис) (ПІБ)

" " 200х р.

Робочий документ прийнято

Керівник аудиторської фірми

(підпис) (ПІБ)

" " 200х р.

Перевірка правильності складання балансу

Перевірка правильності складання балансу базується на таких основних моментах:

1. дані статей балансу на початок періоду повинні відповідати даним балансу на кінець попереднього періоду. При зміні вступного балансу на початок року в порівнянні зі звітними даними за попередній рік повинні бути дані відповідні пояснення;

2. дані статей балансу на кінець звітного періоду повинні бути обгрунтовані результатами інвентаризації;суми статей балансу по розрахунках із фінансовими, податковими органами, установами банків повинні бути звірені з ними і бути тотожними;

1. дані підсумкового балансу повинні відповідати оборотам і залишкам по рахунках Головної книги чи іншого аналогічного регістру бухгалтерського обліку на кінець звітного року;

2. дані балансів на початок і кінець року повинні бути зіставленими. Будь-які розбіжності в методології формування однієї і тієї ж статті вступного і підсумкового балансів повинні бути пояснені.

Перевірка правильності відображення в балансі необоротних засобів

Перевірка правильності відображення в балансі нематеріальних активів і основ­них засобів включає два основних моменти:

1. необхідно впевнитись у тому, що відповідні активи підприємства, внесені до складу нематеріальних активів і основних засобів, справді є в наявності;

2. необхідно впевнитися в доцільності вибору методології відображення господарських операцій та оцінки майна клієнта:

а) поділ основних засобів та нематеріальних активів на групи, за якими ведеться бухгалтерський облік;

б) вибір методу амортизації об'єктів основних засобів та нематеріальних активів;

3. необхідно перевірити, чи не було протягом аудованого періоду змін у методології обліку основних засобів та нематеріальних активів;

4. необхідно перевірити правильність обліку придбання, зносу і вибуття нематеріальних активів і основних засобів.

Наявність основних засобів перевіряється на підставі інвентаризаційних карток, інвентаризаційних описів і фактичної наявності.

Правильність нарахування зносу перевіряється вибірково шляхом складання роз­рахунку за 1-2 квартали.

Перевірка правильності відображення в балансі фінансових інвестицій

До фінансових інвестицій належать інвестиції підприємства в державні цінні па­пери (облігації та інші боргові зобов'язання), цінні папери і статутні капітали інших підприємств, а також надання іншим підприємствам позик.

У балансі їх відображають відповідно за статтями "Довгострокові фінансові інве­стиції" і "Поточні фінансові інвестиції".

При перевірці правильності відображення в балансі фінансових вкладень переві­ряють наявність цінних паперів, їх вартість, власника та відповідність усіх реквізи­тів. При перевірці балансових даних аудитор може прийняти рішення щодо більш глибокої перевірки певних питань.

Перевірка правильності відображення в балансі запасів

При перевірці відповідності фактичної наявності виробничих запасів, а також за­пасів малоцінних і швидкозношуваних предметів і готової продукції обліковим даним необхідно: звернутися до даних річної інвентаризації; вибрати групи запасів, щодо яких слід провести суцільну перевірку окремих запасів (наприклад, найбільш цінні або дефіцитні) в місцях зберігання, та визначити групи для вибіркової перевірки.

Важливо звернути увагу на дотримання порядку зберігання матеріальних цінно­стей на складах, відповідність місць зберігання умовам збереження окремих видів запасів, наявність договорів із матеріально відповідальними особами. Після цього слід перевірити оцінку та рух запасів.

Перевірка правильності відображення в балансі незавершеного виробництва

У статті балансу "Незавершене виробництво" повинні відображатися залишки коштів на кінець звітного періоду на рахунку 23 "Виробництво". При перевірці сум незавершеного виробництва слід керуватися Методологією відображення господар­ських операцій та оцінки майна, обраних клієнтом та нормативне закріплених нака­зом про облікову політику на підприємстві.

По незавершеному виробництву також необхідно перевірити, чи відповідають фактичні залишки даним, вказаним у балансі. Для цього, по-перше, слід впевнитися, що дані обліку підтверджуються результатами інвентаризації незавершеного вироб­ництва та що залишки незавершеного виробництва правильно оцінені.

Велике значення має контроль реальності оцінки залишків незавершеного ви­робництва на кінець кожного місяця, оскільки від обґрунтування розподілу ви­трат між річною продукцією і незавершеним виробництвом залежить достовір­ність облікових і звітних даних про собівартість продукції і фінансові результати. Вихідною інформацією для перевірки складу й оцінки незавершеного виробниц­тва за калькуляційними статтями витрат служать показники зведеного рахунка собівартості виготовленої продукції. Наведені дані про собівартість незавершено­го виробництва на кінець місяця порівнюються з підсумковими показниками ві­домостей зведеного обліку виробничих витрат за окремими видами (однорідними групами) продукції, статтями витрат і калькуляційними групами матеріалів. Та­кий облік на великих і середніх підприємствах зазвичай ведуть в оборотних відо­мостях по окремих цехах, а на невеликих підприємствах — по підприємству в ці­лому. Залишки незавершеного виробництва на підприємствах з одиничним (індивідуальним) характером виробництва оцінюють за фактичними виробничи­ми витратами. Але в галузях промисловості з серійним і масовим характером ви­робництва для спрощення калькуляційних розрахунків незавершене виробництво можна оцінювати за чинною нормативною (плановою) виробничою собіварті­стю. Тоді всі відхилення від норм виробничих витрат списуються на собівартість готової продукції.

Контролюючи оцінку незавершеного виробництва на підприємствах легкої, хар­чової та інших галузей промисловості з коротким циклом технологічного процесу, необхідно пам'ятати, що деякі галузеві рекомендації з планування, обліку і калькулю­вання продукції передбачають залишки незавершеного виробництва тільки в основ­них прямих витратах. Наприклад, у текстильній промисловості незавершене вироб­ництво оцінюють лише за вартістю вкладеної сировини і матеріалів. Усі витрати на обробку, в тому числі витрати на оплату праці виробничих робітників, повністю від­носять на готову продукцію.

Перевірка правильності відображення в балансі готової продукції

У балансовій статті "Готова продукція" відображаються залишки готових виробів, які знаходяться на складі та обліковуються на рахунку 26 "Готова продукція". При перевірці необхідно впевнитися, що продукція, яка обліковується на рахунку 26, повністю укомплектована, пройшла випробування та приймання, здана на склад за накладною.Залежно від прийнятої облікової політики залишки готової продукції в поточно­му обліку можуть оцінюватися за фактичною собівартістю і за обліковими цінами (нормативною або плановою собівартістю) з обліком відхилень фактичної собівар­тості від облікових цін на окремому аналітичному рахунку та за іншими методами оцінки. В останньому випадку для доведення її оцінки в балансі до фактичної вироб­ничої собівартості ці відхилення додаються (зі знаком "плюс" чи "мінус") до залиш­ків продукції. При виконанні одиничних замовлень і робіт може застосовуватись оцінка за вільними відпускними цінами і тарифами, збільшеними на суму податку на додану вартість. При цьому сума податку повинна враховуватись окремо.

Перевірка правильності відображення в балансі залишків грошових коштів та дебіторської заборгованості

При перевірці правильності відображення в балансі грошових коштів не слід об­межуватися лише порівнянням їх залишків у Головній книзі з балансовими даними. По поточних рахунках в обслуговуючому банку слід взяти підтвердження цих залиш­ків, по касі звірити залишки з даними інвентаризації. Необхідно провести хоча б ви­біркову перевірку правильності ведення касових операцій та на поточному рахунку (не менш як 3-4 місяці) із залученням усіх необхідних облікових регістрів і первин­них документів. Це дасть змогу також зробити певні висновки щодо правильності ве­дення бухгалтерського обліку на підприємстві й визначити коло тих операцій (і ра­хунків), перевірці яких необхідно приділити особливу увагу. При перевірці залишку статті "Грошові кошти в національній валюті" звернути увагу на рахунок 33 "Інші кошти" та впевнитись у наявності грошових документів; встановити, для яких по­треб призначені квитки, путівки та інші документи; визначити, за рахунок яких кош­тів вони були оплачені.

Слід пам'ятати, що перед складанням бухгалтерського балансу проходить пере­оцінка всіх грошових статей бухгалтерського обліку, виражених в іноземних валютах.

Перевірка достовірності відображення в балансі поточних зобов'язань

При перевірці залишків на рахунках поточних зобов'язань слід звернути увагу на заборгованість підприємств із депонованої заробітної плати, встановити терміни не­виплати заробітної плати, причини несвоєчасності отримання заробітної плати.

По статтях зобов'язання по розрахунках із бюджетом відображається сума забор­гованості перед бюджетом на звітну дату. Ці дані повинні бути підтверджені залиш­ками у відповідних податкових документах.

Для контролю за достовірністю даних по статтях розрахунків використовуються, якщо можливо, результати взаємної звірки розрахунків із різними кредиторами.

При відображенні даних по розрахунках із постачальниками і підрядниками та іншими підприємствами слід враховувати терміни позовної давності, які діють на те­риторії України.

Перевірка правильності відображення в балансі власного капіталу

Власний капітал складається зі статутного капіталу (рахунок 40), пайового капі­талу (рахунок 41), додатково вкладеного капіталу та іншого додаткового капіталу (рахунок 42), резервного капіталу (рахунок 43), нерозподіленого прибутку (непо­критого збитку) (рахунок 44), неоплаченого капіталу (рахунок 46), вилученого капі­талу (рахунок 45). Статутний капітал являє собою об'єднання вкладів власників під­приємств (учасників, засновників) у його майно в грошовому виразі в розмірах, визначених статутними документами. Тому передусім перевіряється відповідність розміру статутного капіталу підприємства, відображеного по статті "Статутний капі­тал" пасиву балансу, даним статутних документів. Протягом звітного року розміру статутного капіталу в акціонерних товариствах має залишатися незмінним, а збіль­шення чи зменшення розміру статутного капіталу може бути проведено лише за ре­зультатами розгляду висновків діяльності підприємства за звітний рік і після внесен­ня відповідних змін до засновницьких документів.

Статутний капітал акціонерного товариства може бути збільшений шляхом випу­ску нових акцій чи збільшення номінальної вартості раніше випущених акцій, а та­кож шляхом приєднання до статутного капіталу частки нерозподіленого прибутку. Зменшення статутного капіталу проводиться у випадках анулювання частини акцій чи зменшення номінальної вартості акцій. Випуск акцій для покриття збитків під­приємства заборонений.

Аналогічно перевіряються всі інші статті балансу.

Перевірка Звіту про фінансові результати

У процесі підтвердження достовірності інформації звіту з фінансових результа­тів, який перевіряє аудитор, може виникнути три ситуації, коли:

• інформація, показана у звіті, відображає реальний результат фінансово-гос­подарської діяльності;

• інформація у звіті викривлена ненавмисне, тобто через помилки в обліку, не­правильне тлумачення законів, неправильну інтерпретацію господарських фактів та з інших причин;

• інформація у звіті викривлена через неправильне її відображення працівни­ками підприємства навмисне, тобто шляхом застосування дій, спеціально підготовлених для викривлення певної інформації.

Важливою якісною характеристикою інформації звітності про фінансові резуль­тати є повнота інформації, яка в Україні найчастіше стає причиною викривлення цієї звітності. Так, за даними числених публікацій та експертних опитувань, питома вага господарських операцій, здійснених у тіньовому секторі економіки, становить за оцінками різних фахівців від 40 до 55%.

Якщо йдеться про викривлення показників фінансових результатів, то слід виз­начити його мету — це заниження базових показників звітності, на основі яких виз­начається балансовий прибуток, чи їх завищення. У зв'язку з тим, що показники звітності з фінансових результатів пов'язані з податковою звітністю, мета занижен­ня таких показників полягає в ухиленні від сплати податків. У разі, коли базові по­казники фінансових результатів завищені, й на їх основі балансовий прибуток, мета такого викривлення — покращання показників фінансової звітності для подання її користувачам.

Однак під час здійснення такої складної процедури як підтвердження достовір­ності й повноти показників звітності з фінансових результатів, не слід обмежувати­ся лише такими мотивами її викривлення.

Основними напрямами емпіричного дослідження є:

• визначення зовнішніх обставин, пов'язаних із діяльністю підприємства, під тиском яких не відображаються реальні результати фінансово-господарської діяльності;

• вивчення особистих мотивів, які спонукають посадових осіб, причетних до фінансової та податкової звітності, впливати на достовірність інформації у цій звітності;

• виявлення причин, які сприяють приховуванню фактів недостовірного відоб­раження інформації про фінансові результати у фінансовій та податковій звітності;

• виявлення мотивацій (психоаналітичний підхід), які здатні виправдати факт недостовірного відображення інформації про фінансові результати у фінан­совій та податковій звітності;

• виявлення способів приховування фактів про невідповідність реальних даних із фінансових результатів, наданих у фінансовій та податковій звітності;

• визначення заходів, які можуть сприяти більш достовірному відображенню результатів фінансово-господарської діяльності у фінансовій та податковій звітності.

Фінансовий облік виконує дві основні функції:

• вимірює і відображає фінансовий результат;

• відображає фінансовий стан підприємства: його активи, зобов'язання і влас­ний капітал.

Бухгалтерський облік згідно з новими стандартами побудований на загально­прийнятих принципах бухгалтерського обліку і міжнародних стандартах обліку і звітності. Він спрямований на:

• об'єктивне визначення й відображення фінансового результату діяльності та фінансового стану;

• відображення ринкових ризиків;

• урахування впливу ринку на діяльність.

Тому вивчення показників звітності закінчується дослідженням правильності ві­дображення господарських фактів у бухгалтерському обліку.

Питання для самопідготовки

1. Що таке метод аудиту?

2. Назвіть та охарактеризуйте методичні прийоми організації перевірки.

3. Назвіть та охарактеризуйте методичні прийоми проведення перевірки.

4. Дайте визначення методики аудиту й аудиторських процедур.

5. З чого складається нормативна база аудиту?

6. Наведіть загальну інформацію щодо нормативно-правових актів, якими керується у своїй діяльності аудитор.

7. Дайте характеристику основоположних принципів бухгалтерського обліку і фінансової звітності.

8. Визначіть основні вимоги до наказу про облікову політику як нормативного документа аудиту.

9. Що являє собою "предметна область аудиту", які розділи можуть до неї входити?

10. Назвіть та охарактеризуйте етапи аудиторської перевірки.

11. Як у методиці аудиту застосовується метод стратифікації?

12. Дайте характеристику окремих положень методики аудиту.

1. Наведіть приклади критеріїв перевірки та охарактеризуйте їх.

13. Перерахуйте форми річної фінансової звітності.

14. Яка мета складання фінансової звітності?

15. Охарактеризуйте призначення основних компонентів фінансової звітності.

16. Дайте якісні характеристики фінансової звітності.

17. Охарактеризуйте принципи підготовки фінансової звітності.

18. З чого складається формальна перевірка звітності?

19. Як Ви розумієте аналітичну перевірку звітності, її завдання?

20. Для чого складають порівняльний баланс?

21. Як провести аналіз платоспроможності та фінансової стійкості підприємства?

22. Як провести аналіз кредитоспроможності й ліквідності балансу підприємства?

23. Назвіть та охарактеризуйте етапи перевірки фінансової звітності.

24. Як, користуючись Методичними рекомендаціями з перевірки порівнянності показників форм річної фінансової звітності, перевірити відповідність показників різних форм звітності?

25. Як перевірити правильність показників балансу?

26. Які робочі документи складають при перевірці показників балансу?