7.2. Методика проведення аудиту в умовах код

Аудиторська перевірка — це складний та тривалий процес. Аудитори постійно працюють над тим, щоб максимально скоротити час перевірки, не знижуючи при цьому її якості, і, отже, не збільшуючи аудиторського підприємницького ризику.

Одним із найефективніших шляхів вирішення проблеми є складання чіткої ме­тодики перевірки кожного розділу або ділянки бухгалтерського обліку.

Для перевірки кожного розділу бухгалтерського обліку застосовується методика, яка охоплює:

• вивчення основних нормативних документів;

• опис альтернативної облікової політики з питань, вибір яких запропонова­ний економічному суб'єкту за нормативними документами;

• перелік первинних документів за розділом обліку;

• регістри синтетичного й аналітичного обліку та звітності;

• класифікатор можливих порушень: використання наявного у фірмі та по­новлення за рахунок власного досвіду;

• довідник аудитора для складання програми перевірки;

• методи збирання аудиторських доказів, що застосовуються при перевірці;

• опис контрольних процедур.

Перелік основних нормативних документів включає закони, положення з бухгал­терського обліку, методичні вказівки, інструкції ДПА тощо, якими повинен керува­тись аудитор при перевірці відповідного розділу обліку.

Описання альтернативних облікових рішень, вибір яких представлений еконо­мічному суб'єкту, передбачає описання різних варіантів таких рішень, що дасть змогу аудитору, за необхідності, порівняти їх із варіантом, який застосовується клі­єнтом, та виконати необхідний аналіз або дати рекомендації щодо покращання ве­дення обліку (наприклад, нарахування амортизації, застосування плану рахунків).

Перелік первинних документів наводиться з кожного розділу обліку, що допома­гає аудитору зробити висновок про стан етапу реєстрації господарських операцій у первинному обліку (чи застосовуються типові форми первинних документів, як оформлені документи тощо).

Регістри аналітичного й синтетичного обліку та звітності представляють їх опис для відповідних форм рахівництва (комп'ютерної, журнально-ордерної, меморі­ально-ордерної, журнальної форми, журнал-головної, спрощеної тощо).

Наявність переліку регістрів у клієнта дає змогу аудитору визначити їх відповід­ність загальноприйнятим нормам та, за потреби, зробити відповідні рекомендації.

Звітність повинна включати відповідні форми, передбачені Законом України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність" та П(с)БО.

Класифікатор можливих порушень містить порушення, які найчастіше зустрічаються у відповідних розділах обліку. Так, наприклад, для аудиторської перевірки касових операцій можна припустити таку класифікацію порушень: пряме розкрадання, присвоєння грошових коштів, що надійшли, надлишкове списання коштів по касі, неоприбуткування коштів від реалізації тощо.'

Довідник аудитора для складання програми перевірки містить необхідні питан­ня, які треба внести до плану перевірки. Ці питання спрямовані на виявлення мож­ливих порушень в організації обліку, оформленні документів, доповненні звітності, внутрішнього контролю. Довідники доцільно складати у вигляді таблиць із варіанта­ми відповідей та висновків.

Методи збирання аудиторських доказів, що застосовуються при перевірці, є ти­повими.

Використовується, як правило, вісім основних методів:

• спостереження за інвентаризацією або участь у ній;

• спостереження за виконанням господарських або бухгалтерських операцій;

• усне опитування;

• одержання письмових підтверджень;

• перевірка документів, одержаних клієнтом від третіх осіб;

• перевірка документів клієнта;

• перевірка арифметичних розрахунків;

• проведення аналізу.

Опис контрольних процедур для виявлення можливих порушень або зловживань дається за відповідним розділом обліку.

Усі процедури будуються за єдиною схемою та включають:

• назву контрольної процедури;

• мету проведення контрольної процедури;

• перелік засобів (первинні документи, регістри аналітичного та синтетичного обліків клієнта, нормативи і різноманітна довідкова інформація), необхідних для виконання процедури;

• опис техніки виконання процедури;

• опис форми подання результатів проведеної процедури головуючому аудитору.

Послідовне виконання перших п'яти пунктів цього плану успішно проводиться за допомогою заповнення анкетних листів, які суттєво прискорюють аналіз фінан­сово-господарської діяльності і стану бухгалтерського обліку підприємства. У той же час найбільший обсяг і трудомісткість становить аудит за напрямами бухгалтерсько­го обліку. Використовуючи багатовіконний інтерфейс Windows, в одному вікні ауди­тор формує звіт по журналу господарських операцій стосовно рахунків, які відпові­дають даному напряму обліку. Передивляючись послідовно всі операції звіту і порівнюючи їх із первинними документами, аудитор здійснює перевірку. Для кож­ного робочого листа є перелік можливих помилок. При виявленні помилки аудитор вводить у робочий лист зміст проводки по журналу господарських операцій і відпо­відне зауваження. У таблиці 7.1 наведено основні свідчення для роботи з робочими листами.

Таблиця 7.1

Основні свідчення для роботи з робочими листами

Робочий лист	Первинні документи		Рахунки журналу господарських операцій	Звіти, які формуються	Можливі недоліки
1	2		3	4	5
Безготівкові розрахунки	Банківські виписки, платіжні доручення		31	Картки рахунка 3 1	1. Невиділення ПДВ 2. Кореспонденція рахунків 3. Призначення платежу 4.Віднесення курсових різниць
Облік товарно- матеріальних цінностей	Накладні, рахунки		20, 22, 25, 26, 28	Картки рахунків, товарно-матеріальний звіт	1. Відсутність документів 2. Невиділення ПДВ 3. Неправильність оформлення документів
Касові операції	Касова книга, прибуткові ордери, видат­кові ордери		30	Картка рахунка 30	1. Відсутність документів 2. Кореспонденція рахунків 3. Перевищення ліміту готівки
Підзвітні особи	Авансові звіти		372	Аналітичні таблиці за підзвітними особами	1 . Відсутність документів 2. Кореспонденція рахунків 3. Недотримання норм витрат 4.Перевищення ліміту готівкових розрахунків 5. Несвоєчасність звіту
Розрахунки з постачальни­ками і під­рядниками	Договори, рахунки, акти	63		Аналітичні таблиці за під­приємствами	Відсутність або неправиль­ність оформлення договорів і актів
Основні за­соби та нема­теріальні ак­тиви	Картки обліку, акти введення в експлуата­цію, акти вибуття	10, 12		Картка рахун­ка 10, картка рахунка 12	1 Відсутність накладних, актів введення в експлуатацію 2. Невиділення ПДВ 3. Недотримання норм

При складанні аудиторського висновку використовуються його стандартні фор­ми: безумовно позитивний, умовно позитивний і незадовільний. Анкети і робочі ли­сти е основою для складання аналітичної частини висновку. Для цього розроб­ляється бланк розрахунку критеріїв неплатоспроможності підприємства. Дані цього розрахунку потрібні для аналітичної частини висновку, тому що є його обов'язковим елементом.