- •Тема 9. Виробнича інфраструктура
- •9.1. Особливості функціонування та планування діяльності підрозділів виробничої інфраструктури
- •9.2. Планування діяльності інструментальних цехів
- •План-замовлення на виготовлення оснащення
- •9.3. Планування діяльності ремонтного виробництва
- •Норми трудомісткості на одиницю ремонтної складності, год
- •Кошторис витрат на ремонт однієї одиниці ремонтної складності механічної частини устаткування
- •9.4. Планування діяльності енергетичного господарства
- •Приклад робочого електробалансу машинобудівного заводу
- •9.5. Планування діяльності транспортного господарства
- •Шахова таблиця вантажопотоків підприємства за рік, т
- •Питання для самоперевірки
- •Тема 10. Витрати виробництва
- •10.1. Мета, завдання та характеристика процесу планування собівартості продукції
- •10.2. Сучасні методи калькулювання продукції
- •Перелік основних калькуляційних одиниць
- •Номенклатура статей витрат на утримання й експлуатацію устаткування
- •Фактичні показники діяльності підприємства
- •1. Розрахунок розподілу загальновиробничих витрат за січень
- •2. Розрахунок розподілу загальновиробничих витрат за лютий
- •Фактична (звітна) калькуляція
- •10.3. Планування витрат виробничої собівартості
- •Склад статей витрат виробничої собівартості продукції (робіт, послуг)
- •Групування загальновиробничих витрат
- •Приклади баз розподілу
- •Вплив загальновиробничих витрат на собівартість
- •Розрахунок собівартості реалізованої продукції
- •10.4. Планування зведеного кошторису витрат на виробництво
- •Зведений кошторис витрат на виробництво продукції
- •Взаємозв’язок операційних витрат за статтями та елементами
- •10.5. Планування витрат структурних підрозділів методом бюджетування
- •Питання для самоперевірки
- •Тема 11. Фінансове планування на підприємстві
- •11.1. Фінансова стратегія, завдання і зміст фінансового плану
- •Оперативний фінансовий план баланс надходжень і витрат на ____ р.
- •11.2. Види та планування прибутку
- •Питання для самоперевірки
- •Планування розвитку підприємства
- •Тема 12. Планування оновлення продукції
- •12.1. Дослідження ринку перед розробленням та впровадженням нової (оновленої) продукції
- •12.2. Формування планів оновлення продукції, їхній склад і завдання
- •Планові грошові потоки на п’ятирічний період (грош. Од.)
- •Приклад плану-графіка технічної підготовки виробництва
- •12.3. Планові розрахунки ефективності оновлення продукції
- •Умовний приклад параметрів технологій виготовлення нектару з концентрату
- •12.4. Планування витрат на підготовку й освоєння виробництва нової продукції
- •12.5. Об’ємно-календарне планування підготовки виробництва нової продукції
- •12.6. Сіткові методи планування підготовки виробництва та освоєння нових виробів
- •Перелік робіт з науково-технічної підготовки виробництва нового виробу на підприємстві
- •Питання для самоперевірки
Взаємозв’язок операційних витрат за статтями та елементами
Економічні елементи витрат |
Статті операційних витрат | ||||||||
Собівартість реалізованих |
Адміністративні витрати |
Витрати на збут |
Інші операційні витрати |
Усього | |||||
Продукції |
Товарів | ||||||||
Прямі матеріальні витрати |
Пряма оплата праці |
Загально-виробничі витрати |
Разом | ||||||
Матеріальні витрати |
90 |
— |
2 |
92 |
100 |
2 |
4 |
— |
198 |
Витрати на оплату праці |
— |
33 |
4,5 |
37,5 |
— |
22 |
7 |
— |
66,5 |
Відрахування на соціальні заходи |
— |
12 |
1,5 |
13,5 |
— |
8 |
3 |
— |
24,5 |
Амортизація |
— |
— |
4 |
4 |
— |
5 |
2 |
— |
11 |
Інші операційні витрати |
— |
— |
3 |
3 |
— |
3 |
8 |
1 |
15 |
Разом |
90 |
45 |
15 |
150 |
100 |
40 |
24 |
1 |
315 |
10.5. Планування витрат структурних підрозділів методом бюджетування
В умовах ринкової системи господарювання управління витратами на підприємстві тісно пов’язане з фінансовим управлінням. Це досягається бюджетуванням витрат, тобто побудовою на підприємстві системи бюджетного планування, контролю й аналізу витрат та фінансових ресурсів. Упровадження бюджетування забезпечує цілу низку переваг [82]:
планування бюджетів структурних підрозділів дає більш точні планові обсяги та структуру витрат;
затвердження місячних (квартальних, річних) бюджетів надають структурним підрозділам більшої самостійності у використанні фонду оплати праці;
спрощення системи контролю бюджетних коштів дасть можливість скоротити непродуктивні витрати робочого часу економічних служб підприємства;
застосування жорсткішого режиму економії витрат і фінансових ресурсів підприємства;
забезпечення координації різних видів діяльності та окремих підрозділів, погодження інтересів окремих робітників і груп у цілому на підприємстві;
стимулювання керівників усіх рангів у досягненні цілей своїх центрів відповідальності.
Система бюджетування може охоплювати на підприємстві як виробничі підрозділи, так і функціональні служби (відділи) і підрозділи непромислової групи.
У практиці, яка склалася, бюджетування обмежуються рамками структурних підрозділів підприємства, а в кращому разі — напрямами витрат. Відповідальність за перелік і суму витрат покладається на керівників структурних підрозділів підприємства.
Такий підхід знижує ефективність застосування бюджетування як інструменту управління фінансами, обмежує коло менеджерів підприємства, заінтересованих в ефективному використанні коштів, не дає змоги розробити систему мотивації всіх працівників підприємства в скороченні витрат.
З іншого боку, укрупнення «місць виникнення витрат» (МВВ) до рівня структурного підрозділу підприємства не дає можливо- сті підготувати базу нормативів витрат ресурсів на виробництво продукції за МВВ.
Складність полягає в тому, що, незважаючи на те що поняття «місце виникнення витрат» не нове, нині немає чітко розробленої методики виокремлення МВВ на діючих підприємствах, а також методики планування й обліку витрат за місцями їх виникнення.
Бюджетування витрат структурних підрозділів доцільне з певними обмеженнями.
Для виробничих підрозділів основного виробництва, в умовах нестабільних обсягів виробництва й реалізації продукції, доцільніше встановлювати розрахунковий норматив витрат на одиницю обсягу виробництва продукції як у цілому, так і витрати на використання окремих видів ресурсів (на заробітну плату, матеріальні витрати, енергоресурси тощо).
Діяльність підрозділів виробничої інфраструктури має більш складний різнобічний характер, ніж основне виробництво. Перед бюджетуванням витрат на їхню діяльність необхідно визначити склад їхньої роботи, а потім обчислити витрати за кожним видом робіт на підставі обчислення нормативу витрат на виконання окремих робіт (замовлень).
Найбільш доцільне застосування бюджетування витрат підрозділами функціонального управління, як у цілому на підприємстві, так і в його виробничих цехах.
Приклад бюджету центральної бухгалтерії підприємства наведено в табл. 10.12.
Таблиця 10.12
БЮДЖЕТ ЦЕНТРАЛЬНОЇ БУХГАЛТЕРІЇ «ЗАТВЕРДЖЕНО»
ПІДПРИЄМСТВА НА 2005 р. (тис. грн) Генеральний директор
«___» __________ 2004 р.
_______________ Підпис
Головний бухгалтер_________________
Примітка: (+) — плануються витрати
(–) — не плануються витрати
№ з/п |
Статті бюджету |
Фактично за 2004 р. |
План на 2005 р. | ||||
Усього |
за кварталами | ||||||
І |
ІІ |
ІІІ |
ІV | ||||
1 |
Фонд оплати праці |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
2 |
Господарські потреби (папір, ручки, олівці) |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
3 |
Періодична література (журнали, газети за фахом) |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
4 |
Комп’ютерні програми бухгалтерського обліку та їх коригування |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
5 |
Телефонний, електронний зв’язок |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
6 |
Незалежна аудиторська перевірка |
– |
+ |
– |
+ |
– |
– |
7 |
Витрати та навчання (семінари, курси підвищення кваліфікації) |
+ |
+ |
– |
– |
+ |
+ |
8 |
Придбання основних засобів (кондиціонер) |
– |
+ |
– |
+ |
– |
– |
9 |
Придбання інвентарю (стіл, стільці) |
– |
+ |
+ |
– |
– |
– |
10 |
Поточний ремонт приміщення |
– |
+ |
– |
– |
+ |
– |
З метою організації системи управління витратами через механізм їх бюджетування необхідно створювати на підприємстві наскрізну систему з функціональних бюджетів:
фонд оплати праці;
матеріальних витрат;
споживання енергії;
амортизації;
інших витрат.