Вправа 4 сторінка 28 Таблиця 44 індивідуальний графік роботи рядового бухгалтера відповідального за касові операції

№	Зміст роботи	Термін виконання		Кому передаються дані про виконану роботу	Хто заміщує основного робітника
		дата	години
1	2	3	4	5		6
1	Контроль реєстру прибуткових і видаткових ордерів	Останній день звітного періоду	4 год	Головному керівнику бухгалтерського відділу		Відповідальний за цей напрямок єдиний
2	Контроль касового звіту	За два дні до дня звітного	3 год	Керівнику даного підрозділу		-//-
3.	Контроль руху грошових коштів в касі та на рахунках в банку	Щоденний	1 год	Звіт керівнику відділу бухгалтерського сектору		-//-

Вправа 2 сторінка 29 наказ про облік та списання бланків суворої звітності

Бланки суворої звітності використовують майже всі суб’єкти господарювання незалежно від їх розміру, організаційно-правової форми, виду діяльності, форми власності. Перелік бланків цінних паперів, документів суворої звітності, господарська діяльність з виготовлення яких підлягає ліцензуванню, затверджений постановою КМУ №456.

Первинні документи, що використовуються в обліку бланків суворої звітності

Головною особливістю організації обліку бланків суворої звітності є те, що операції з ними оформляються з використанням первинних документів спеціальних типових форм, затверджених наказом Міністерства статистики України №67.

Первинні документи, які використовуються для обліку бланків суворої звітності

№	Господарські операції	Назва первинного документу, який використовується
1	2	3
1	Оприбуткування бланків суворої звітності	Прибутково-видаткова накладна на бланки суворої звітності (форма №СЗ-1)
2	Облік бланків суворої звітності на складі	Прибутково-видаткова книга з обліку суворої звітності (форма №СЗ-2)
		Картка-довідка по виданих та використанихбланкахсувороїзвітності (форма №СЗ-5)
3	Відпуск бланків суворої звітності зі складу	Прибутково-видаткова накладна на бланки суворої звітності (форма №СЗ-1)
		Прибутково-видаткова книга з обліку суворої звітності (форма №СЗ-2)
		Картка-довідка по виданих та використаних бланках суворої звітності (форма №СЗ-5)
4	Списання бланків суворої звітності	Акт на списання використаних бланків суворої звітності (форма №СЗ-3)
		Прибутково-видаткова книга з обліку суворої звітності (форма №СЗ-2)
		Картка-довідка по виданих та використаних бланках суворої звітності (форма №СЗ-5)
5	Перевірка наявності бланків суворої звітності при надходженні на підприємство (склад) спеціально створеною комісією	Акт перевірки наявності бланків суворої звітності (форма №СЗ-4)

Для обліку руху деяких бланків суворої звітності передбачено спеціальні форми первинного обліку.

Так, наприклад, облік руху бланків трудових книжок та вкладишів до них здійснюється з використанням типових форм первинного обліку особового складу, які затверджені наказом Міністерства статистики України №277.

В свою чергу, облік видачі та використання бланків довіреностей на одержання цінностей ведеться у Журналі реєстрації довіреностей, який має бути пронумерований, прошнурований та скріплений печаткою і підписами керівника та головного бухгалтера, згідно з вимогами Інструкції №99.

Відображення на рахунках бухгалтерського обліку

Відповідно до Інструкції №291 () бухгалтерський облік бланків суворого обліку та звітності одночасно здійснюється в кількісному та вартісному вираженні на таких рахунках:

• на рахунку №08 «Бланки суворого обліку» − за умовною вартістю;

• на субрахунку№209 «Інші матеріали» − за вартістю придбання.

Що являє собою умовна вартість бланків суворої звітності?

Відповідно до попередніх редакцій Інструкції № 99 на позабалансовий рахунок відносили вартість бланків виходячи з ціни за 1 шт. не менше 0,1 мінімального розміру заробітної плати, а згодом вказаний розмір був визначений на рівні 1,5 гривень. Вказані положення втратили чинність.

На сьогодні умовна вартість бланків суворого обліку чітко не визначається жодним нормативно-правовим актом.

Важливо зазначити, що відображення бланків суворої звітності на позабалансовому рахунку за умовною вартістю здійснювалося з метою визначення суми відшкодування збитків працівниками підприємства у випадку псування, знищення чи втрати бланків з їх вини.

Зокрема, п.7 Порядку №116. передбачав, що розмір збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) бланків цінних паперів та документів суворого обліку обчислюється самостійно підприємством із застосуванням коефіцієнта:

5 − до номінальної вартості, зазначеної на бланках цінних паперів та документів суворого обліку, або до вартості документів суворого обліку, встановленої законодавством;

50 − до вартості придбання (виготовлення) бланків цінних паперів та документів суворого обліку, на яких не зазначена номінальна вартість або вартість яких не встановлена законодавством.

Згідно з постановою Кабінету Міністрів України №1253, пункти 3–9 зазначеного Порядку виключено, натомість п.2 викладений у такій редакції: «Розмір збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей визначається шляхом проведення незалежної оцінки відповідно до національних стандартів оцінки».

Таким чином, на підприємстві недержавної форми власності незалежну оцінку збитку здійснюють професійний оцінювач (фізична особа) або юридична особа − суб’єкт оціночної діяльності, на підставі укладеного договору та з урахуванням інших умов передбачених Законом України від 12.07.2001 р. № 2658-ІІІ.

Натомість, для державних суб’єктів господарської діяльності передбачена Методика оцінки майна, затверджена постановою Кабінету Міністрів України від 10.12.2003 р. №1891. (http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/1891-2003-%D0%BF)  

Облік надходження бланків суворої звітності

Таблиця 2

№	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Оприбутковано бланки отримані від постачальника	209	631
2	Отримані від постачальника бланки зараховані на позабалансовий рахунок	08	-
3	Відображено податковий кредит (згідно податкової накладної)	641	631

З метою підтвердження правильності та достовірності   даних бухгалтерського   обліку   та   звітності бланки суворої звітності поряд з іншими товарно-матеріальними цінностями інвентаризують у порядку, передбаченому Інструкцією № 69.

У разі виявлення нестачі або псування бланків суворого обліку за результатами проведення інвентаризації або ж у міжінвентаризаційний період, необхідно здійснити списання таких цінностей. Як правильно це зробити розглянемо далі.

Списання бланків суворого обліку та звітності

Списання бланків суворого обліку та звітності здійснюється на підставі відповідних актів, де зазначається серія, номери і кількість бланків, що списуються. Усі акти підписують члени комісії, яка призначається наказом керівника підприємства.

При цьому, періодичність списання бланків суворого обліку чинним законодавством не передбачена. Виняток становлять бланки трудових книжок, які треба списувати наприкінці кожного місяця відповідно до вимог п.7.2 Інструкцій №58.

Враховуючи зазначене, періодичність списання бланків суворої звітності (щомісячно, щоквартально) необхідно закріпити в наказі про облікову політику підприємства.

Списання з балансових рахунків бланків проводиться за ціною придбання. Про це йдеться у листі Міністерства фінансів України №31-34000-10-27/20001.

Бухгалтерські проведення щодо списання бланків суворого обліку

Таблиця 3

№	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Списання використаних бланків в процесі господарської діяльності
1	Списано використані бланки довіреностей	92	209
2	Бланки списано із позабалансового рахунка	-	08
Списання бланків суворого обліку, які були втрачені, загублені, зіпсовані
3	Списано загублений бланк	947	209
4	Списано загублений бланк із позабалансового рахунка	-	08
5	Здійснено коригування податкового кредиту по ПДВ	641	644
6	Суму коригування податкового кредиту включено до витрат	947	644
7	Відображено балансову вартість бланків, яких не вистачає у позабалансовому обліку	072	-
8	Віднесено на винну особу загальну суму шкоди	375	716
9	Одночасно із віднесенням на винну особу загальної суми шкоди списується балансова вартість нестачі	-	072
10	Утримано із зарплати винної особи суму відшкодування	661	375