Тема 3. Планування операційної діяльності (бюджетування)

1. Економічна сутність бюджетування.

2. Види бюджетів підприємств і послідовність їх складання.

3. Управління бюджетним процесом на підприємствах.

4. Бюджетний контроль.

1. Економічна сутність бюджетування

Для організації ефективного фінансового менеджменту на підприємстві рекомендується створення сучасної системи бюджетування, яка б була заснована на розробці і контролі виконання цілої низки взаємозв’язаних бюджетів.

Згідно із сучасними трактуваннями бюджет – кількісний вираз плану, інструмент контролю та координації його виконання. Бюджет стає частиною системи управлінського контролю, оскільки фактичні результати порівнюють із плановими для вживання необхідних заходів.

Процес складання бюджетів і контролю за їх виконанням отримав назву – бюджетування. До основних характеристик бюджетування можна віднести:

• короткостроковість (до одного року);

• внутрішню спрямованість;

• високий рівень конкретизації;

• тісний взаємозв’язок з контролем та аналізом відхилень.

У літературі, присвяченій контролінгу, можна зустріти різні підходи до формування функцій бюджетування. Найвдалішою на думку О.О. Терещенко і на нашу також, є класифікація функцій, яка запропонована німецькими експертами в галузі контролінгу А. Цюндом та П. Хорвачем:

1. Функція регулювання фінансових компетенцій (визначення потреби у фінансових ресурсах, необхідних для досягнення поставлених цілей окремими підрозділами підприємства);

2. Функція прогнозування (в бюджетах знаходять свій фінансовий вираз майбутні операції підприємства);

3. Функція координації (наявні та мобілізовані фінансові ресурси повинні спрямовуватися на досягнення цілей, визначених у стратегії розвитку підприємства);

4. Функція мотивації (виконання бюджетних показників є критерієм ефективності діяльності окремих осіб, структурних підприємств тощо).

2. Види бюджетів підприємств і послідовність їх складання

Бюджети можуть бути складені:

1. для підприємства загалом;

2. для структурних підрозділів.

Бюджети підрозділів зводять в основний (зведений) бюджет.

Основний бюджет – це фінансове та кількісне відображення виробничих планів усіх підрозділів підприємства, необхідних для досягнення поставлених цілей. Основний бюджет складається:

• з операційних бюджетів;

• із фінансових бюджетів.

Операційний бюджет – це сукупність бюджетів затрат i доходів, які забезпечують складання бюджету прибутку.

До операційних бюджетів належать:

1. бюджет продажів;

2. бюджет виробництва;

3. бюджет прямих матеріальних затрат;

4. бюджет прямих затрат на оплату праці;

5. бюджет виробничих накладних затрат;

6. бюджет запасів па кінець звітного періоду;

7. бюджет виробничої собівартості готової продукції;

8. бюджет собівартості реалізованої продукції;

9. бюджет витрат на збут;

10. бюджет адміністративних витрат;

11. бюджет прибутку.

Фінансовий бюджет – сукупність бюджетів, які відображають заплановані кошти і фінансовий стан підприємства.

Фінансовий бюджет складаються з:

- бюджету капіталовкладень;

- бюджету коштів;

- бюджетного балансу. Схема формування бюджету така (рис.13)

Рис. 13. Схема формування бюджетів підприємства

Існують два способи бюджетування: через приріст і „з нуля".

Бюджетування через приріст – це складення бюджетів на підставі фактичних результатів, досягнутих у попередньому періоді. При такому підході фактичні показники минулого періоду коригують з урахуванням цінової і податкової політики держави та інших даних.

Перевагою такого методу є його простота, тому що він не потребує значних затрат на розрахунок. Однак цей метод має суттєвий недолік, тому у процесі бюджетування не аналізують ефективність затрат, а досягнуті результати автоматично переносять на наступний період.

Бюджетування “з нуля” – це метод, при якому кожного разу необхідно робити обґрунтування запланованих витрат так, ніби діяльність здійснюється уперше. Такі переваги бюджетування вимагає від кожного центру бюджетування виявлення проблем та їх розв’язання на стадії планування.

Цей метод є значно дорожчий і потребує значних затрат часу і грошей.

Бюджетування здійснюється, як правило у такій послідовності:

1. ознайомлення відповідальних за бюджет осіб з основними напрямами політики підприємства;

2. визначення основних обмежувальних факторів;

3. обґрунтування та підготовка бюджету прошарків;

4. складання бюджетів;

5. обговорення бюджетів із вищим керівництвом;

6. координація та аналіз обговорених бюджетів;

7. затвердження бюджетів.

БАЛАНС АТ «ОЛЬВІЯ» НА 1 СІЧНЯ 2001 року, грн.

Актив		Пасив
Основні засоби:		Статутний капітал	7189216
- первісна вартість	6700000	Нерозподілений прибуток	23400
- знос	1200000	Кредитори:
- залишкова вартість	5500000	- розрахунки з постачальниками	66600
Матеріали	59616
Готова продукція	264600	- розрахунки по оплаті праці	210000
Дебітори	165000
Розрахунковий рахунок	1500000
БАЛАНС	7489216	БАЛАНС	7489216

Заборгованість з постачальниками включає: 46800 грн. – заборгованість за сировину, та 19800 грн. – заборгованість за комунальні послуги.

Період	Кількість, одиниць	Ціна за одиницю, гривень
2000
1 квартал	84000	36
2 квартал	78000	36
3 квартал	108000	37,5
4 квартал	120000	39
2001
1 квартал	110000	40
2 квартал	130000	38

Фахівці підприємства підготували такий прогноз реалізації та цін:

Для виготовлення одного виробу “А” необхідно 2 кг сировини “М”, середня ціна якої – 1,8 грн. За 1 кг.

Запаси сировини і готової продукції на складі на 1 січня 2000 року були такі:

Вид запасів	Кількість, одиниць
Готова продукція “А”	16800
Матеріали “М”	33120

Підприємство постійно підтримує залишки запасів на рівні 20 % квартальної потреби. Незавершене виробництво відсутнє. Для виробництва одного виробу “А” необхідно 15 хвилин, а тарифна ставка робітника складає 27 гривень за годину.

Заплановані виробничі накладні витрати (загальновиробничі витрати) включають, гривень:

№	Стаття	Постійні витрати	Змінні витрати	Разом
1	Зарплата	480000	190000	670000
2.	Оренда	240000		240000
3.	Освітлення та опалення	130000	30000	160000
4.	Амортизація	450000		450000
5.	Ремонт і обслуговування устаткування	120000	480000	600000
6.	Інші	43680	90400	134080
Разом		1463680	790400	2254080

Загальногосподарські витрати (загальні та адміністративні) та витрати на збут заплановано в таких розмірах, грн.

Стаття	Загальногосподарські витрати	Витрати на збут
Зарплата	1920000	96000
Комісійні		3% від обсягу реалізації
Оренда	240000	30000
Реклама		42000
Амортизація	72000	8000
Комунальні послуги	48000
Відрядження	80000	24000
Інші	16000	28000

Планові виплати податку на прибуток становлять 1588274 грн. і сплачуються щоквартально рівними частками:

Оплата поточних витрат здійснюється так:

1. 80% придбаних матеріалів оплачуються в тому кварталі, в якому їх було придбано, а решта (20%) – в наступному кварталі;

2. 90% витрат на комунальні послуги оплачуються в тому кварталі, в якому вони виникли (нараховані), а 10% - в наступному кварталі;

3. 5/6 нарахованої заробітної плати сплачується у тому кварталі, в якому була нарахована, а решта (1/6) – першому місяці наступного кварталу;

4. всі інші витрати повністю оплачуються в тому періоді (кварталі), в якому вони були нараховані (виникли)

Дивіденди виплачуються в останній день кожного кварталу в сумі 600000 грн.

Капітальні вкладення для придбання устаткування заплановано в таких розмірах:

Квартал	Сума, гривень
1	45000
2	240000
3	60000
4	30000

Підприємство вважає за необхідне постійно мати на розрахунковому рахунку залишок

не менше ніж 500 000 гривень.

На підставі наведеної інформації необхідно послідовно скласти операційні та фінансові бюджети АТ “Ольвія”.