3. БУХГАЛТЕРСКИЕ СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

3.1. Сущность бухгалтерских счетов

Бухгалтерские счета являются элементами национальной системы счетоводства. Каждый факт хозяйственной деятельности попадает в сферу бухгалтерского учета через бухгалтерские счета. Они обеспечивают единую систему бухгалтерского учета на всех предприятиях и предназначены для получения в разной степени обобщенной учетноэкономической информации. Так, по бухгалтерскому счету, на котором учитывается движение и состояние средств резервного капитала, можно получить исчерпывающие данные о его формировании (за счет средств нераспределенной прибыли), использовании (на возмещение убытка, погашение выпущенных облигаций) и остатках (сальдо) на определенную дату.

Бухгалтерский счет представляет собой особый регистр, применяемый только в бухгалтерии. В нем фиксируется движение (приход, расход) или состояние (сальдо) хозяйственных ресурсов и их источников (капитал, займы) в системе расширенного воспроизводства. Бухгалтерские счета обеспечивают систему учета путем персонального закрепления за каждым объектом экономической деятельности своего бухгалтерского счета. Систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета представлен в типовом Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденном Министерством финансов Российской Федерации. Построение Плана счетов обеспечивает согласованность учетных показателей с показателями действующей отчетности. Не исключается использование альтернативного Плана бухгалтерских счетов, утверждаемого в установленном порядке [10].

В России в настоящее время практикуется три разновидности плана счетов: 1) единый план счетов бухгалтерского учета (типовой для всех юридических лиц в национальной экономике), утверждаемый в нормативном порядке; 2) план счетов бухгалтерского учета для бюджетных организаций; 3) план счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

По внешнему виду счет представляет собой Т-образную модель (двустороннюю таблицу), состоящую из двух частей. Название счета пишется над буквой Т с заглавной буквы и обычно совпадает с названием объекта учета. Левая часть счета носит название дебет (Д-т),

44

правая часть – кредит (К-т). Следовательно, дебет и кредит любого счета соответствуют его сторонам (рис.1). В настоящее время первоначальное содержание этих терминов утратило свое значение. Они сохраняются только как названия противоположных частей счета.

Рис.1. Схема бухгалтерского счета

На начало отчетного периода необходимо показать начальный остаток по счету – сальдо (С). Оно отражает факт наличия хозяйственных средств и их источников на определенную отчетную дату:

Общепринятое во всей мировой практике бухгалтерского учета двустороннее деление бухгалтерских счетов объясняется не только их экономической природой, но и необходимостью следования обычным правилам арифметики. Обособленно группируются приходные операции и подсчитывается общий итог по приходу за отчетный период, так же по расходным операциям. Затем можно легко подсчитать сальдо на конец отчетного периода (оно же становится сальдо на начало следующего за отчетным периодом). Поэтому одна сторона счета используется для записей увеличения, а другая – для записей уменьшения. Деление счета на две части объясняется движением хозяйственных средств – их увеличением или уменьшением. Так, хозяйственные факты, связанные с движением денежных средств на расчетном счете в определенном отчетном периоде, означают поступление (приход, приток) и выбытие (расход, отток) указанных ресурсов. Сумма, на которую увеличились денежные средства, прибавляется к начальному сальдо, а из результата вычитается сумма уменьшения денежных средств.

Таким образом, на любой момент времени можно определить конечный остаток (конечное сальдо) по учитываемому объекту. В дебете одного счета и кредите другого каждый хозяйственный факт получает взаимосвязанное двойственное отражение в едином измерителе (проявляется двойственность хозяйственных средств). В соответствии с бухгалтерским балансом все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные. Активным называется бухгалтер-

45

ский счет, на котором учитывается движение и состояние активов предприятия в денежной оценке. На активных счетах в дебете создается учетно-экономическая информация о фактах поступления (притока) хозяйственных средств (их роста, приносящего доходы), в кредите – о выбытии (оттоке) хозяйственных средств (их уменьшении, т.е. понижении экономической выгоды). Пассивным называется бухгалтерский счет, на котором учитывается движение и состояние пассивов предприятия в денежной оценке. На пассивных счетах в кредите учитываются хозяйственные факты по формированию (росту) источников хозяйственных средств, в дебете – их использование (уменьшение). Исходя из этого деления возможны две схемы записей на счетах (табл.3, 4). Сумма хозяйственных операций по дебету или кредиту счета называется оборотом.

Таблица 3

Схема активного счета Наименование счета

ДСН – дебетовое сальдо на начало отчетного периода; ДСК – дебетовое сальдо на конец отчетного периода; ДО – дебетовый оборот; КО – кредитовый оборот.

Увеличение и поступление отражаются по дебету активного счета, а уменьшение, расход и выбытие – по кредиту счета. В конце отчетного периода подводят итоги оборотов по дебету и кредиту счета. Сумма первоначального остатка (сальдо) не включается в итоги оборота по дебету счета; сюда относятся только суммы по хозяйственным операциям отчетного периода. Конечное сальдо активного счета за отчетный период определяется следующим образом: к первоначальному сальдо по дебету прибавляют итоги оборотов по дебету и вычитают итоги оборотов по кредиту. Конечный остаток может быть либо дебетовым, либо равняться нулю. Для активных счетов дебет означает

46

увеличение, а кредит – уменьшение. Дебетовый оборот в активном счете составляет общую сумму хозяйственных фактов, отражающих поступление хозяйственных ресурсов, кредитовый оборот – сумму хозяйственных фактов, отражающих выбытие хозяйственных ресурсов.

При записях хозяйственных операций в активные счета возможны только две ситуации:

1)сумма начального остатка и дебетового оборота в целом

должна быть больше суммы, учтенной в кредите счета, то есть ДСН + ДО > КО. В этом случае имеется дебетовое сальдо на конец отчетного периода ДСК > 0;

2)сумма начального дебетового сальдо и дебетового оборота рав-

насумме, учтенной вкредите активногосчета, тоесть ДСН + ДО= КО. В этомслучаеДСК = 0, т.е. сальдо наконецотчетногопериоданебудет.

Таблица 4

Схема пассивного счета Наименование счета

Аналогично для пассивных счетов. Увеличение и поступление отражаются по кредиту пассивного счета, а уменьшение, расход и выбытие – по дебету счета. В конце отчетного периода подводят итоги оборотов по дебету и кредиту счета. Сумма первоначального остатка не включается в итоги оборота по кредиту счета; сюда относятся только суммы по хозяйственным операциям отчетного периода. Конечное сальдо пассивного счета за отчетный период определяется так: к первоначальному сальдо по кредиту прибавляют итоги оборо-

47