- •1.1. Хозяйственный учет и его виды в системах управления
- •1.3. Виды бухгалтерского учета
- •1.4. Объекты бухгалтерского учета
- •1.5. Предмет и метод бухгалтерского учета
- •1.6. Бухгалтерский баланс и бухгалтерская отчетность
- •1.7. Организационная структура и функции бухгалтерских служб
- •2.2. Задачи реформирования системы бухгалтерского учета в Российской Федерации
- •3. БУХГАЛТЕРСКИЕ СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ
- •3.1. Сущность бухгалтерских счетов
- •3.2. Двойная запись как отражение двойственности хозяйственных процессов
- •3.3. Бухгалтерский синтетический и аналитический учет
- •4. ДОКУМЕНТАЦИЯ, ЕЕ СУЩНОСТЬ И НАЗНАЧЕНИЕ
- •4.1. Бухгалтерские документы и их значение
- •4.2. Требования к содержанию и оформлению документов
- •4.3. Классификация документов
- •4.4. Документооборот и его организация
- •4.5. Хранение документов
- •5.1. Учетные регистры, их назначение и классификация
- •5.2. Порядок записей в учетных регистрах
- •5.3. Способы проверки бухгалтерских записей в учётных регистрах
- •5.4. Порядок и способы исправления ошибок в бухгалтерских записях
- •6. ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО ФИНАНСОВОГО УЧЕТА
- •6.1. Понятие о формах бухгалтерского учёта
- •6.2. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета
- •6.3. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета
- •6.4. Журнал-Главная форма бухгалтерского учета
- •6.5. Упрощенная форма бухгалтерского учета для малых организаций
- •6.6. Автоматизированная форма бухгалтерского учета
- •7. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ, ЕЕ ВИДЫ, ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ И ОФОРМЛЕНИЯ ЕЕ РЕЗУЛЬТАТОВ
- •7.1. Инвентаризация и ее виды
- •7.2. Порядок проведения инвентаризации
- •7.3. Оформление результатов инвентаризации
- •8. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ, ЕЕ ПОНЯТИЕ, ПРИНЦИПЫ ФОРМИРОВАНИЯ
- •8.1. Общие положения и принципы формирования учетной политики
- •8.2. Выбор способов ведения бухгалтерского учета
- •8.3. Выбор техники, формы и организации бухгалтерского учета
- •8.4. Раскрытие учетной политики
- •Приложение 1
- •Рабочая программа дисциплины «Бухгалтерский учет»
- •Приложение 2
- •Назначение и область применения ПБУ
- •Список действующих ПБУ и их краткое описание
6.3. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета
Журнально-ордерная форма получила свое название по основному регистру, используемому при этой форме счетоводства, – жур- налу-ордеру. Она широко применяется в организациях различных форм собственности. В основе ее использования лежит принцип накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах, что позволяет отразить все подлежащие учету средства и хозяйственные операции по их использованию за отчетный месяц. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров. При журнально-ордерной форме учета исключается многократность записей и происходит объединение статистического и аналитического учетов.
Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для управления финансово-хозяйственной коммерческой деятельностью предприятия, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности. Аналитический и синтетический учет осуществляется в единой системе записей, при этом используется два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости.
Журнал-ордер – бухгалтерский регистр, построенный по шахматному принципу на свободных листах специального разграфления. Записи в журналах-ордерах производятся либо по мере поступления документов, либо итогами за месяц в зависимости от характера и содержания операции. Журналы-ордера ведутся по кредиту одного или нескольких однородных счетов. Открываются на месяц, на отдельный синтетический счет или на группу счетов (табл.9).
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 9 |
||
|
|
Журнал-ордер №1 по счету 50 «Касса» |
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
№ строки |
Дата |
|
С кредита счета 50 в дебет счетов |
|
|
|
Итого |
||
|
|
10 |
26 |
51 |
|
70 «Расчеты |
|
и |
|
|
|
|
с персоналом |
|
т. |
|
|||
|
|
«Общехозяйственные |
«Расчетные |
|
|
|
|||
|
|
«Материалы» |
|
по оплате |
|
д. |
|
||
|
|
|
расходы» |
счета» |
|
труда» |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
20.10 |
|
|
|
|
10000 |
|
|
10000 |
88
По строению различают два вида журналов-ордеров. Журна-
лы-ордера первого вида служат для отражения кредитовых операций по одному синтетическому счету; они являются накопительными ве-
домостями, где отражаются кредитовые обороты данного счета
или по каждому первичному документу, или по итогам за день, или по итогам за более длительный период. Записи в журнале-ордере № 1 производятся итогами за день на основании отчетов кассира, подтвержденных приложенными к ним документами (приходными и расходными ордерами или заменяющими их документами). При незначительном количестве кассовых документов допускаются записи операций в регистры (производить не ежедневно, а за 3-5 дней или реже) в целом по нескольким отчетам кассира. В этом случае в графе «Дата» указываются начальные и конечные числа, за которые производят записи, например: 1-3, 15-17 и т.д. Итоги за день (несколько дней) в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путем подсчета сумм однородных операций, отраженных в кассовом отчете или приложенных к нему документах, согласно бухгалтерской разметке, предварительно проставляемой в отчете кассира или на документах. На протяжении месяца данные для контроля и оперативных целей берутся из остатков средств, показанных в отчетах кассира.
Второй вид журналов-ордеров предназначен для отражения операций по кредиту нескольких синтетических счетов, одинаковых по своему экономическому содержанию. В этом случае для каждого из них в регистре отведен раздел или графа.
В промышленных организациях для учета затрат на производство наряду с журналом применяются ведомости. Они используются, когда требующиеся аналитические показатели сложно получить непосредственно в журналах-ордерах; в таких случаях группировка данных первичных документов предварительно осуществляется в ведомостях, итоги которых переносятся в журналы-ордера.
Вспомогательная ведомость – учетный регистр, предназначенный для систематизации данных, содержащихся в первичных документах. Эти данные общими итогами записываются по счетам учета. Вспомогательные ведомости ведутся по дебету одного или нескольких однородных счетов. Так, вспомогательными ведомостями являются: ведомость №1 по дебету счета "Касса", ведомость №2 по дебету счета «Расчетный счет», ведомость №10 движения материальных ценностей в денежном выражении и др.
89
В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ве-
домостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций: данные первичных документов регистрируются только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В порядке исключения кассовые операции, операции по расчетному и валютному счетам в банке регистрируются как по кредиту, так и по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операций. Это необходимо, чтобы контролировать и не разобщать кассовые и банковские документы для записей в различных журналах-ордерах.
Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу (табл.10), которая используется для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В ней показываются сальдо начальное, текущие обороты и сальдо конечное по каждому синтетическому счету. Запись текущих оборотов в Главную книгу одновременно является и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах-ордерах. Текущие обороты приводятся только по счетам первого порядка. Обороты по кредиту синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету – в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.
|
|
|
Главная книга |
Таблица 10 |
||||
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
Счет № |
|
|
|
|
Период |
Обороты по дебету |
|
Итого по |
Обороты по |
|
Сальдо |
||
|
|
|
|
дебету |
кредиту |
|
|
|
|
с кредита |
и т.д. |
|
|
|
дебет |
|
кредит |
|
счета №, по |
|
|
|
|
|
|
|
|
журналу- |
|
|
|
|
|
|
|
|
ордеру № |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Главная книга открывается на год. На каждый счет отводится один или два листа. Если открываются два листа, то второй лист используется как вкладной к основному. На основании Главной книги и части других регистров заполняются баланс и другие формы отчетности. Преимущество журнально-ордерной формы бухгалтерского учета состоит, прежде всего, в возможности ее применения при исполь-
90
зовании нового Плана счетов, поскольку в ней совмещаются хронологические и систематические записи, а по многим ордерам проводится однократная запись по счетам синтетического и аналитического учета. Применение журналов-ордеров позволяет не составлять мемориальные ордера и не вести регистрационный журнал, создает более равномерную нагрузку учетного персонала, ускоряет составление необходимой отчетности без каких-либо дополнительных выборок, обеспечивает ежедневный контроль за правильностью учетных записей, сокращает и удешевляет учетный труд, создает предпосылки для применения вычислительной техники и улучшения организации бухгалтерского учета. Схема журнально-ордерной формы бухгалтерского учета представлена на рис.4.
|
|
|
|
|
Первичные |
|
|
|
|
|
|
|
|
документы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Кассовая книга |
|
|
Журналы-ордера |
|
|
Вспомогательные |
|
|
|
|
|
|
|
|
ведомости |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Карточки |
|
|
|
|
|
|
|
|
аналитического |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
учета |
|
|
|
Главная книга |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Оборотные |
|
ведомости |
|
по аналитическим |
|
счетам |
Баланс и отчеты |
запись операций
сверка записей
Рис. 4. Схема бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме
Однако эта форма имеет и некоторые недостатки, один из которых – неполная приспособленность к машинной обработке. Ведение учета по журнально-ордерной форме требует более высокого уровня подготовки счетных работников.
91