Балансовая прибыль

Налогооблагаемая прибыль

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия

(1) - Сумма прибыли от реализации продукции, основных средств, иного имущества предприятия + доходы от внереализационных операций - расходы по внереализационным операциям, т.е. кредитовое сальдо по сч. 80.

(2) - Определяется в специальном расчете исходя из балансовой прибыли. При этом из балансовой прибыли исключаются:

- доходы от долевого участия в других предприятиях

- дивиденды и проценты, полученные по акциям и облигациям (облагаются у источника выплат)

- суммы отчислений в резервный фонд, начисленные по уставу АО, ООО и др., хотя они учитываются по сч. 81.

- суммы покрытия убытков за счет перераспределенной прибыли прошлых лет и резервного капитала (если недостаточно, то они вычитаются из балансовой прибыли текущего года). Возможно покрытие в течение 5 лет. Такая прибыль исключается из налогооблагаемой прибыли соответствующего отчетного периода.

- суммы расходов, произведенных за счет собственной прибыли на капитальные вложения объектов производственной и непроизводственной сферы, содержание объектов социальной сферы и ЖКХ.

- отчисления на благотворительные цели (не более 2% налогооблагаемой прибыли)

- прибыль, используемая на природоохранные мероприятия (не более 30% этих затрат могут быть покрыты из прибыли)

- суммы дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, если эти лица инвестируют эти дивиденды в само предприятие.

Ставка налога на прибыль 35% (13% в федеральный бюджет, 22% в бюджеты субъектов федерации).

Малые предприятия имеют дополнительный льготы.

Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль (в федеральный и региональный бюджет) учитываются на пассивном счете 68/1 “Расчеты по налогу на прибыль”.

Начисление в отчетном периоде авансовых платежей и сумм при перерасчете налога по фактической прибыли: Д81 - К68/1.

Перечисление денежных средств: Д68/1 - К51.

На сч. 81 отражаются суммы подлежащие взносу в бюджет независимо от того, уплачена она или нет, а на сч. 68 - фактические расчеты с бюджетом.

Дебетовое сальдо по сч. 68 показывает переплату в бюджет. В балансе отражается во 2-ом разделе по статье “Расчеты с прочими дебиторами (свыше 12 месяцев)”.

(3) - Прибыль, оставшаяся после уплаты налога на прибыль я вляется чистой прибылью предприятия, которая используется в соответствии с учредительными документами и действующим законодательством.

Учет использования прибыли.

Прибыль используется прежде всего на:

уплату налогов

формирование резервного фонда

специальных фондов

средств целевого финансирования

выплату дивидендов участникам

дивиденды и проценты акционерам

покрытие затрат, не включаемых в издержки производства и обращения (их перечень устанавливается Правительством, при этом не все расходы могут быть списаны на уменьшение балансовой прибыли, определенная часть списывается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия

капитальные вложения, увеличивающие стоимость имущества, входящего в основной капитал предприятия

прирост стоимости имущества, входящего в оборотный капитал (такая прибыль не расходуется, а накапливается в виде нового богатства, отражаемого в виде прироста богатства)

покрытие убытков периода, предшествующего отчетному (компенсация ранее утраченных активов предприятия - балансовый убыток).

Учет использования прибыли отделен от формирования финансовых результатов, т.к. до налогообложения величина балансовой прибыли должна быть неизменной.

Учет распределения прибыли после ее налогообложения также должен быть обособленным, т.к. право распоряжаться этой прибылью принадлежит предприятию.

Учет распределения и использования прибыли ведется на активном сч. 81 нарастающим итогом с начала года.

Учетные регистры - журнал-ордер №15, ведомости.

Исходя из характера платежей и отчислений к сч. 81 открываются 2 субсчета:

3 1. Платежи в бюджет из прибыли

2. Использование прибыли на другие цели

Могут открываться и другие субсчета.

На 1-ом учитываются начисленные в течение года авансовые платежи по налогу на прибыль и платежи по перерасчету по ним, исходя из фактической прибыли.

Начисление платежей: Д81/1 - К68

Перечисление налога на прибыль: Д68 - К51.

Из чистой прибыли предприятия может вычитаться ряд расходов, не входящих в издержки.

Таким образом, к чистой прибыли относятся суммы использованной прибыли на формирование фондов, резервов, капитальных вложений, выплат дивидендов, процентов и др.Эти отчисления отражаются по 2-му субсчету:

Д81/2 - К86,88,96/ создание средств целевого финансирования

Если на предприятии не создаются фонды специального назначения, по дебету сч. 81/2 непосредственно учитываются расходы на материальное поощрение, премирование, выплат единовременных пособий, пособий на бесплатное питание, выплат на лечение работников и их семей, расходы по подготовке кадров, оказание помощи учебным заведениям, здравоохранению, культурных мероприятий, отчислений на содержание аппарата управления вышестоящих органов (ассоциаций), перечисление средств профсоюзам на цели, предусмотренные коллективными договорами: Д81/2 - К50, 51, 10, 70 и др.

На сч. 81/2 отражаются и др. отчисления, подлежащие внесению в бюджет по законодательству РФ:

штрафные санкции

расходы по возмещению ущерба в результате несоблюдения правил по охране окружающей среды, санитарных норм и правил

штрафы по полученной необоснованной прибыли в результате завышения цен или сокрытия прибыли и др. объектов налогообложения

Д81/2 - К51

Аналитический учет по сч. 81 ведется по видам отчислений, взносов, платежей и расходов.

Использование прибыли на капитальные вложения и приобретение иного имущества в текущем бухгалтерском учете на сч. 81 не отражается.

В конце года при составлении бухгалтерской отчетности суммы использованной прибыли, учтенные на сч. 81 списываются с него на сч. 80: Д80 - К81.

Оставшаяся на сч. 80 нераспределенная прибыль списывается на сч. 88/1 отчетного года.

Учет дивидендов и расчетов с учредителями и акционерами.

В АО и ТОО доход с собственности выплачивается акционерам в виде дивидендов - части чистой прибыли, распределяемой между акционерами и учредителями, приходящейся на каждую акцию или пропорционально доле учредителей в уставном капитале.

Дивиденды могут платиться ежеквартально, 2 раза в год и 1 раз в год.

Размер дивидендов объявляется в процентах к номинальной стоимости акции или в рублях на одну акцию, без учета их налогообложения.

При поквартальной, полугодовой выплате дивиденды являются авансовыми платежами и их размер объявляет совет директоров.

По результатам отчетного года окончательная сумма дивидендов по обыкновенным акциям объявляет собрание акционеров по предложению совета директоров.

Учет ведется на сч. 75/2.

Сумма начисленных дивидендов: Д88/1 - К75/2 (при этом с получателя удерживается подоходный налог (15% с юридических лиц)). Д75/2, 70 - К68.

Если акционеры - работники предприятия, то: Д88/1 - К70 (эти суммы входят в налогооблагаемую прибыль при расчете подоходного налога).

Выплата дивидендов: Д75/2 ,70 - К50, 51, 52.

Неполученные в течение 3 лет дивиденды зачисляются в прибыль АО: Д75/2 - К80.

Если выплата дивидендов идет через банк: Д55 - К51,

по мере получения выписок с этого отдельного счета с документами, подтверждающими выплату: Д75/2 - К55.

Комиссию банку предприятие относит за счет прибыли в Д80.

Дивиденды могут выплачиваться продукцией или товарно-материальными ценностями. Начисление: Д88/1 - К75

Выплата: Д75/2 - 46, 48 (по рыночной стоимости)

Д46, 48 - К10, 40 (по себестоимости).

Аналитический учет по сч. 75/2 ведется по каждому учредителю в отдельности.

Учет нераспределенной прибыли и покрытия убытков.

Сумма нераспределенной прибыли предприятия отчетного года, оставшаяся после выплаты дивидендов и доходов учредителям в конце отчетного года списывается со счета “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года”:

Д88/1 - К88/2.

Прибыль прошлых лет может использоваться на:

создание резервного капитала: Д88/2 - К86.

прирост уставного капитала: Д88/2 - К85.

специальные фонды: Д88/2 - К88/3,4,5.

выплаты дивидендов учредителям: Д88/2 - К75 (70).

Убыток отчетного года по сч. 80 списывается: Д88/1 - К80, также списывается сумма всех платежей и расходов, учтенных в течение всего года по сч. 81 (в т.ч. налоги): Д88/1 - К81.

Непокрытый убыток отчетного года в первую очередь покрывается за счет резервного капитала, затем за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, средств спецфондов, целевых взносов учредителей:

Д86, 88/2,3,4,5, 75 - К88/1.

Списание непокрытого убытка прошлых лет отражается аналогично.

Списание убытка отчетного года: Д88/2 - К88/1.

Аналитический учет по нераспределенной прибыли (непокрытому убытку) ведется только по отчетному году нарастающим итогом.