Вопросы для самопроверки

1. Понятие бюджетного права.

2. Бюджетная классификация.

3. Проблема бюджетного федерализма.

4. Стадии бюджетного процесса.

5. Органы бюджетного контроля.

Тест:

1. Бюджетное право: а) совокупность норм регулирующих формирование централизованных фондов; б) отрасль финансового права; в) правовой институт; г) нет верного ответа.

2. Бюджетное право регулирует: а) федеральный бюджет; б) семейные бюджеты; в) бюджеты благотворительных фондов; г) нет верного ответа.

3. РФ не участвует в формировании: а) бюджета ООН; б) бюджета Союзного государства; в) бюджета ЕС; г) во всем вышеперечисленном.

Тема 5. Налоговое право.

План:

1. Понятие налога.

2. Налоговое право как подотрасль права.

3. Налоговая система РФ.

4. Налоговое правоотношение.

5. Налоговый контроль.

6. Налоговая ответственность.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ "каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги и ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют".

В соответствии со ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Налоги зачисляются в бюджет соответствующего уровня или государственные внебюджетные фонды и обезличиваются в них. Этим налоги отличаются от сборов, которые взимаются на определенные цели или являются платой за оказание плательщику каких-либо юридически значимых действий. Одной из основных функций налогов и сборов является фискальная (от лат. слова fiscus - государственная казна). Реализация фискальной функции направлена на обеспечение государства и местного самоуправления финансовыми ресурсами. Важной функцией налогов и сборов является регулирующая. Налоги используются государством и органами местного самоуправления для стимулирования развития общественного производства либо для его сдерживания, с их помощью может регулироваться потребление населения и его доходы. Соотношение этих функций при взимании налогов и сборов зависит от конкретных социально-экономических и политических условий развития общества, от установления отдельных видов налогов и сборов. Налогам свойственна функция контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью хозяйствующих субъектов и иными сферами общественной жизни.

Классификацию налогов можно проводить по разным признакам. Законодательство подразделяет налоги на федеральные, налоги субъектов Российской Федерации (региональные), местные налоги. В зависимости от плательщика налога существует деление на налоги, уплачиваемые организациями (юридическими лицами) и гражданами (физическими лицами). В зависимости от связи с объектом налогообложения налоги подразделяются на прямые и косвенные.

2. Налоговое право как подотрасль финансового права - это система финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения, возникающие при установлении, введении и взимании налогов и сборов в бюджеты различных уровней и в государственные внебюджетные фонды, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговое право, являясь подотраслью финансового права, имеет публичный характер.

Нормы налогового права содержатся в различных нормативных правовых актах, которые в своей совокупности образуют законодательство о налогах и сборах (налоговое законодательство). Налоговое право как подотрасль финансового права тесным образом связано с другой подотраслью финансового права - бюджетным правом.

Нормы налогового права подразделяются на нормы Общей части и Особенной части.

В Общую часть включаются нормы: определяющие понятия налога и налогообложения; закрепляющие принципы и функции налогов, полномочия Российской Федерации, субъектов РФ и местного самоуправления по их установлению; определяющие понятие и состав налоговой системы РФ, основные права и обязанности участников налоговых правоотношений; устанавливающие состав налоговых правонарушений, налоговые санкции и основы порядка их применения.

Особенная часть включает нормы, регламентирующие порядок взимания налоговых платежей: круг плательщиков по каждому налогу, объекты обложения, порядок исчисления и уплаты.

Акты, принимаемые органами представительной и исполнительной власти в рамках установленных им полномочий, содержащие нормы налогового права, являются источниками налогового права. Они весьма многочисленны, разнообразны по правовой форме, но взаимосвязаны, составляя определенную систему.

Ведущее место среди них занимает Конституция РФ, закрепляющая исходные положения налогового права России. Заметное место среди источников налогового права отводится конституциям и уставам субъектов РФ, уставам муниципальных образований, определяющим основные начала их налоговой деятельности.

Основными источниками налогового права являются акты, основное содержание которых составляют налоговые нормы. Это федеральные законы (законы РФ), указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, письма Министерства финансов РФ, ФНС по применению законов РФ о конкретных налогах, а также по регулированию порядка реализации отдельных прав налоговых и других уполномоченных органов по взиманию налогов и др.

В Российской Федерации устанавливаются и взимаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации и местные налоги и сборы.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ и вводимые в действие законами субъектов РФ и обязательные к уплате на соответствующей территории.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов Российской Федерации.

3. Система налогов, закрепленная Налоговым кодексом РФ, составляет ядро налоговой системы страны.

Понятие "налоговая система" шире понятия "система налогов и сборов". Налоговая система характеризуется не только системой налогов и сборов, но и принципами ее построения, закрепленными в существенных условиях налогообложения. Налоговую систему определяют порядок установления, введения, изменения, отмены налогов и сборов, порядок распределения налогов и сборов между бюджетами разных уровней, права и обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов), организация отчетности и налогового контроля, ответственность субъектов налоговых правоотношений.

4. Налоговое правоотношение есть общественное финансовое отношение, урегулированное нормами подотрасли (раздела) финансового права - налоговым правом, субъекты которого наделяются определенными правами и обязанностями, возникающими в связи с взиманием налогов.

Налоговое правоотношение состоит из следующих элементов: субъектов, объекта и содержания.

В налоговых правоотношениях участвуют различные субъекты: налогоплательщики (юридические и физические лица), органы Министерства РФ по налогам и сборам, федеральные органы налоговой полиции, кредитные организации. В налоговых отношениях в определенных случаях участвуют и другие субъекты, например, работодатели (юридические лица и предприниматели, действующие без образования юридического лица), которые перечисляют налоги с заработной платы своих сотрудников.

Объектом налогового правоотношения является то, по поводу чего возникает данное правоотношение - обязательный безвозмездный платеж (взнос), размер которого определяется в соответствии с установленными налоговым законодательством правилами.

Содержание налогового правоотношения раскрывается через права и обязанности субъектов правоотношения.

Законодатель предусматривает факты, наступление которых влечет за собой прекращение налогового правоотношения.

Федеральными законами, законами субъектов РФ и решениями органов местного самоуправления, устанавливающими налоги, предусматривается механизм взимания этого налога:

- налогоплательщики (субъект налога);

- объект налога;

- единица обложения;

- ставка налога;

- порядок его уплаты;

- льготы;

- источник уплаты (в некоторых случаях);

- бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговая сумма (налоговый оклад).

5. Налоговый контроль относится к государственному финансовому контролю и может быть определен как регламентированная нормами налогового права деятельность компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов и сборов в бюджет или внебюджетный фонд.

В зависимости от сроков его проведения различают оперативный и периодический контроль, в зависимости от источников налоговый контроль подразделяется на документальный и фактический.

Оперативный контроль представляет собой проверку, осуществляемую в течение отчетного периода после завершения контролируемой операции.

Периодический контроль представляет собой проверку за определенный отчетный период.

Документальный контроль - это проверка данных, содержащихся в финансовых документах.

Фактический контроль - это проверка, проводимая путем осмотра, обмера, обследования материальных ценностей.

Налоговый контроль осуществляется с помощью различных методов:

- налоговая проверка;

- получение объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц; - проверка данных учета и отчетности;

- осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и другие методы.

Основным методом налогового контроля названа налоговая проверка (камеральная или выездная).

6. За нарушения налогового законодательства предусмотрены меры: административной, уголовной, дисциплинарной, материальной, финансовой ответственности.

Объектом административного проступка в налоговой сфере является установленный налоговым законодательством порядок уплаты налогов и исполнения налогоплательщиками и иными лицами своих обязанностей.

Объективную сторону состава административного правонарушения составляют деяния, приведшие к нарушению законодательства о налогах и сборах.

Субъектом могут быть физические лица (гражданин, индивидуальный предприниматель, должностное лицо или руководитель предприятия, организации).

Субъективную сторону состава образует вина.

Составы налоговых правонарушений, за которые следует административная ответственность, содержатся в Налоговом кодексе РФ, Кодексе об административных правонарушениях. Наступление административной ответственности предусмотрено, в частности, за совершение таких налоговых правонарушений, как: уклонение от постановки на учет в налоговом органе; нарушение срока представления налоговой декларации или иных документов; неуплата или неполная уплата сумм налога и другие.

Уголовный кодекс Российской Федерации содержит несколько статей, предусматривающих уголовную ответственность за налоговые правонарушения:

- ст. 198 "Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды";

- ст. 199 "Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации"; - ст. 194 "Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица".

- Ряд других статей УК РФ (например, ст. 171,172, 173, 174 и другие) также связаны в опосредованной форме с нарушениями налогового законодательства. Дисциплинарная ответственность применяется в случае нарушения работником организации трудовой или служебной дисциплины. Привлечение к дисциплинарной ответственности осуществляет администрация в соответствии с Трудовым Кодексом Российской Федерации.

Ответственность государственного служащего предусмотрена Федеральным законом от 31 июля 1995 г. "Об основах государственной службы Российской Федерации", в соответствии с которым за неисполнение или ненадлежащее исполнение государственным служащим возложенных на него обязанностей на него могут налагаться следующие дисциплинарные взыскания: замечание, выговор строгий выговор, предупреждение о неполном служебном соответствии, увольнение. Государственный служащий может быть временно - до одного месяца - отстранен от исполнения своих обязанностей.

Дисциплинарным проступком сотрудников налоговых, таможенных органов является разглашение коммерческой, банковской, налоговой тайны, халатное отношение к своим обязанностям по учету налогоплательщиков, а также за деяния, ведущие к нарушению прав и законных интересов граждан и др.

Если неправомерными действиями государственных служащих наносится ущерб интересам и правам физических или юридических лиц, потерпевшие могут потребовать возмещения возникшего материальною или морального вреда в установленном российским законодательством порядке.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность.

Под налоговой санкцией понимается мера ответственности за совершение налогового правонарушения. Санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в указанных в налоговом законодательстве размерах за конкретные виды нарушений.

При наличии одного из обстоятельств, смягчающих ответственность, размер штрафа должен быть сокращен не менее чем в два раза по сравнению с указанным в законодательстве за совершение конкретного нарушения.

Наличие отягчающего ответственность обстоятельства означает увеличение размера штрафа на 100%.

Совершение двух и более налоговых правонарушений одним лицом не влечет поглощения менее строгой санкции более строгой, поэтому штраф взыскивается за каждое правонарушение. Сумма штрафа взыскивается только после перечисления в полном объеме самой суммы задолженности и соответствующих пеней.

В Налоговом кодексе РФ дается систематизированный перечень налоговых правонарушений, за совершение которых предусмотрена налоговая ответственность.

К налоговым правонарушениям относятся противоправные деяния, совершенные не только налогоплательщиками, но и иными обязанными лицами.

Для законного привлечения к ответственности виновного лица большое значение имеет вопрос о сроках давности. Так, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения (за исключением грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения - ст. 120 НК РФ, а также неуплаты или не-полной уплаты сумм налога - ст. 122 НК РФ) либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это право-нарушение, истекли три года (это правило распространяется на правонарушения, предусмотренные ст. 120, 122 НК РФ).

Срок давности прерывается, если до его истечения лицо совершит новое нарушение законодательства о налогах и сборах. В этом случае исчисление нового срока давности начинается со дня совершения нового нарушения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено новое нарушение налогового законодательства.