13. Основы налогообложения строительных организаций

13.1. Основные понятия налогообложения

Налоги и сборы — обязательные платежи, взимаемые го­сударством с хозяйствующих субъектов и с граждан по став­кам, установленным в законодательном порядке. Налоги и сборы являются необходимым звеном экономических отношений в об­ществе с момента возникновения государства, основная фор­ма доходов государства. Без налогов нет доходов бюджета, следовательно, государство не сможет осуще­ствлять свои функции.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально без­возмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве соб­ственности, хозяйственного ведения или оперативного управ­ления денежных средств в целях финансового обеспечения де­ятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного само­управления, иными уполномоченными органами и должност­ными лицами юридически значимых действий, включая пре­доставление определенных прав или выдачу разрешений (ли­цензий).

Налоги и сборы платят главные участники общественного производ­ства: хозяйствующие субъекты (предприятия, организации, учреждения), владельцы капитала и работающие граждане. За счет налогов и сборов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его консолидированном бюд­жете (федеральном, субъектов Федерации и местных), а так­же во внебюджетных фондах РФ.

Налоги – это одна из форм финансовых отношений хозяй­ствующих объектов и государства. По каждому налогу в законодательном порядке определе­ны налогоплательщики и элементы налогообложения. Эле­ментами налогообложения являются: объект налогообложения; налоговая база; налоговая ставка; налоговый период; порядок исчисления налога; налоговые льготы и вычеты; порядок и сроки уплаты налога. В отдельных случаях Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) устанавливает специальный налоговый режим, т.е. особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени. К специальным налоговым режимам относятся: упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, систе­ма налогообложения в свободных экономических зонах, и т.п.

Налогоплательщиком, или субъектом налогообложения, в строительстве признается любое юридическое или физи­ческое лицо, осуществляющее предпринимательскую дея­тельность или владеющее имуществом.

Одним из существенных элементов налога является объект налогообложения. Каждый отдельный налог должен иметь свой, не совпадающий с другими налогами объект налогооб­ложения. Объектами налогообложения могут быть: имущество, при­быль, доход, стоимость реализованных строительных работ (оказанных услуг, произведенной продукции).

Налоговая база представляет собой стоимостную, физиче­скую или иную характеристику объекта налогообложения.

Налоговая ставка — это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговая база, порядок ее определения, а также налого­вые ставки по федеральным налогам устанавливаются НК РФ. Налоговая база и порядок ее определения по региональ­ным и местным налогам устанавливаются НК РФ, а налого­вые ставки по региональным и местным налогам устанавли­ваются соответственно законами субъектов РФ, нормативны­ми правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

Налоговым периодом является календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисля­ется сумма налога, подлежащая уплате.

Порядок исчисления налога состоит в том, что строительное предприятие (налогоплательщик) самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исхо­дя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Уплата налога производится разовым платежом всей сум­мы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ. Сроки уплаты налогов и сборов определены Налоговым кодексом. Уплата на­логов в установленный срок — главная обязанность налого­плательщика, однако Налоговый кодекс предусматривает условия, при которых сроки уплаты налогов и сборов могут быть измене­ны, т.е. перенесены на более поздний срок. Например, в НК РФ приведено несколько форм изменения сроков уплаты налогов, а именно: отсрочка, рассрочка, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит.

Налоги выполняют ряд важных функций. Функция налога - это проявление его сущности в дей­ствии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного рас­пределения и перераспределения доходов.

Распределительная (фискальная) функция позволяет осу­ществлять формирование финансовых ресурсов государства в бюджетной системе и внебюджетных фондах.

С помощью контрольной функции обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, оценивается эффектив­ность налогового механизма и выявляется необходимость вне­сения изменений в налоговую политику и бюджетную систему.

Используя регулирующую функцию налогов, государство оказывает прямое воздействие на процессы производства и обращения, стимулируя или сдерживая их темпы, увеличи­вает или уменьшает инвестиционную активность застройщи­ков, усиливает или сдерживает накопление капитала, управ­ляет платежеспособным спросом населения.

В налоговом регулировании, кроме того, выделяют три подфункции налога: стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную.