2.6. Внутренний и внешний контроль качества работы аудиторов и аудиторских организаций

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы, чтобы их работа соответствовала стандартам аудиторской деятельности. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также требования к организации указанного контроля, устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Особенности системы контроля качества работы аудиторской организации, ее внутреннее содержание и затраты времени и ресурсов на ее функционирование могут зависеть от следующих факторов:

• размер аудиторской организации;

• специализация аудиторской организации;

• организационная структура аудиторской организации;

• наличие филиалов и подразделений аудиторской организации и их пространственная удаленность;

• экономическая эффективность применяемой системы контроля качества (получение осязаемых преимуществ при разумных затратах).

Система контроля качества работы аудиторской организации должна включать:

1. соблюдение профессиональными сотрудниками аудиторской организации требований независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессиональной этики;

2. укомплектование аудиторской организации профессиональными сотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками, необходимыми для надлежащего выполнения ими своих обязанностей;

3. поручение аудиторских заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий;

4. выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе направляющих указаний, текущего контроля и проверки выполнения работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества;

5. получение сотрудниками при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах соответствующих консультаций как внутри аудиторской организации, так и вне ее;

6. разработку и применение в аудиторских организациях на постоянной основе процедуры подбора и отклонения клиентов, при этом должны приниматься во внимание как независимость аудиторской организации и ее возможность проводить аудит на высоком качественном уровне, так и репутация руководителей проверяемого или предполагаемого для будущей проверки экономического субъекта;

7. осуществление мероприятий по регулярным проверкам надежности и эффективности функционирования внутрифирменной системы контроля качества работы как таковой;

8. принятие необходимых мер в отношении сотрудников аудиторской организации в случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения ими возложенных на них обязанностей.

Основные принципы и процедуры системы контроля качества работы аудиторской организации должны быть доведены до сведения каждого профессионального сотрудника такой организации.

Внутренний контроль качества аудита включает три вида контроля:

• предварительный;

• текущий;

• последующий.

Предварительный внутренний контроль осуществляется при подготовке общего плана аудита, расчета затрат времени на проведение проверки.

Текущий внутренний контроль работы исполнителей включает элементы руководящих указаний и проверки выполненной работы. Профессиональные сотрудники, осуществляющие текущий контроль, выполняют в ходе аудита следующие функции:

• проверяют, обладают ли исполнители необходимыми знаниями, умениями и навыками для выполнения порученной им работы;

• проверяют, понимают ли исполнители соответствующие направляющие указания;

• выясняют, соответствует ли выполняемая работа общему плану аудита;

• выявляют существенные проблемы, встречающиеся в ходе аудита, дают оценку таких проблем и принимают в связи с этим в пределах своих полномочий решения о корректировке общего плана аудита;

• следят за надлежащим документированием аудиторских доказательств, полученных в результате аудиторских процедур, и проверяют правильность выводов, сделанных по ходу работы.

Последующий внутренний контроль состоит в проверке результатов работы, выполненной каждым исполнителем. При этом необходимо уделять внимание следующим вопросам:

• выполнялась ли работа в соответствии с планом аудита;

• документировалась ли надлежащим образом проделанная работа и ее результаты;

• все ли существенные замечания, возникшие в ходе проверки, были прояснены и нашли отражение в выводах аудитора;

• достигнуты ли цели соответствующих аудиторских процедур;

• вытекают ли сделанные аудитором выводы из полученных им результатов и служат ли результаты работы основой для мнения аудитора

Сотрудники, осуществляющие проверку результатов работ, обязаны поставить на проверяемых рабочих документах свою подпись. Проверяющие могут в случае необходимости дать в рабочих документах оценку действиям проверяемого, изложить замечания, комментарии или рекомендации.

Другим методом последующего внутреннего  контроля является проведение повторной, бесплатной для проверяемого экономического субъекта, аудиторской проверки.

Руководители аудиторской организации могут поручать проверку результатов проделанной работы не только членам той группы сотрудников, но и другим специалистам, обладающим необходимой квалификацией. Такая независимая параллельная проверка в рамках аудиторской организации рекомендуется в случаях аудита крупных и сложных экономических субъектов.

В случае ненадлежащего выполнения своих обязанностей аудиторская организация или индивидуальный аудитор могут подвергнуться следующим мерам дисциплинарного воздействия со стороны СОА, членами которой они являются:

1. предписание, обязывающее устранить выявленные нарушения и устанавливающее сроки их устранения;

2. предупреждение в письменной форме о недопустимости выявленных нарушений;

3. штраф;

4. приостановление членства в СОА на срок до устранения выявленных нарушений, но не более 180 календарных дней;

5. исключение аудиторской организации или индивидуального аудитора из членов СОА.

Помимо внутреннего контроля, каждая аудиторская организация и каждый индивидуальный аудитор обязаны:

• проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию;

• участвовать в осуществлении СОА, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации.

Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют СОА в отношении своих членов.

СОА, в соответствии с принципами осуществления внешнего контроля качества работы и требованиями к его организации, устанавливает правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы своих членов, определяющие, в частности, формы внешнего контроля, сроки и периодичность проверок, в том числе проверок, осуществляемых членами СОА в отношении других членов этой организации. Порядок назначения и осуществления проверки аудиторской организации уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору, перечень типовых вопросов программы указанной проверки, а также порядок оформления ее результатов устанавливаются уполномоченным федеральным органом.

СОА осуществляют плановый внешний контроль качества работы своих членов не реже одного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год.

Основанием для осуществления внеплановой внешней проверки качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора может являться поданная в СОА или уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору жалоба на действия (бездействие) аудиторской организации, индивидуального аудитора, нарушающие требования законодательства, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также кодекса профессиональной этики аудиторов.

Государственный контроль (надзор) за деятельностью СОА осуществляет уполномоченный федеральный орган. Предметом государственного контроля (надзора) является соблюдение СОА требований законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность.

Государственный контроль (надзор) за деятельностью СОА осуществляется в форме плановых и внеплановых проверок.

Плановая проверка СОА осуществляется не чаще одного раза в два года в соответствии с планом проверок, утверждаемым уполномоченным федеральным органом.

Основанием для осуществления внеплановой проверки СОА может являться поданная в уполномоченный федеральный орган жалоба на действия (бездействие) СОА, нарушающие требования законодательства. Указанная жалоба может быть подана в уполномоченный федеральный орган аудиторской организацией, аудитором, а также федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, Центральным банком РФ, другими СОА, общественными объединениями, иными лицами в случаях, предусмотренных другими федеральными законами.

В случае выявления нарушений СОА требований законодательства, уполномоченный федеральный орган по результатам проверки может применить следующие меры воздействия:

1) вынести предписание, обязывающее СОА устранить выявленные по результатам такой проверки нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;

2) вынести предупреждение в письменной форме о недопустимости выявленных нарушений;

3) вынести решение об исключении сведений о некоммерческой организации из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов (если выявлены недостоверные сведения в документах саморегулируемой организации; саморегулируемая организация отказывается от участия в создании, финансировании и деятельности единой аттестационной комиссии; имело место неоднократное невыполнение саморегулируемой организацией в течение года требований законодательства РФ);

4) обратиться в арбитражный суд с заявлением об исключении сведений о некоммерческой организации из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов.