
- •Курсовая работа
- •Москва 2005
- •I. Введение
- •II. Теоретическая часть
- •1. Введение
- •2. Понятие нематериальных активов
- •2.1. Сущность нематериальных активов как объекта бухгалтерского учета.
- •2.2. Сущность нематериальных активов как объекта налогового учета.
- •3. Учет нематериальных активов
- •3.1. Первоначальная стоимость нематериальных активов
- •3.3. Выбытие нематериальных активов
- •4. Понятие и учет интеллектуальной собственности
- •5. Заключение
- •III. Практическая часть
- •Приказ о ведении учетной политики на предприятии ооо «Абрис»
- •Рабочий план счетов.
- •4. Исходные данные (остатки по счетам на 1 января 2005 г.)
- •6. Краткое описание личного состава ооо «Абрис».
- •8. Начисление амортизации ос и нематериальных активовза январь 2005г.
- •9. Журнал хозяйственных операций заянварь 2005г.
- •10. Оборотно-сальдовая ведомость заянварь 2005 г.
- •11. Шахматная оборотная ведомость ооо «Абрис» за январь 2005г
- •IV. Заключение
- •V. Список литературы
3.3. Выбытие нематериальных активов
Нематериальные активы могут выбывать из организации вследствие:
прекращения срока действия патента, свидетельства или других охранных документов;
уступки (продажи) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;
непригодности к дальнейшему использованию;
по истечении срока их полезного использования.
В целом учет доходов и расходов при выбытии нематериальных активов и разниц по ним аналогичен учету доходов и расходов при выбытии основных средств. Исключением можно назвать лишь случай продажи нематериальных активов.
В бухгалтерском учете доходы и расходы от выбытия нематериальных активов относятся на финансовые результаты и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 23 ПБУ 14/2000).
В налоговом учете выручка от реализации нематериальных активов определяется в соответствии с п. 2 ст. 249 НК РФ исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за проданные нематериальные активы.
С расходами складывается следующая ситуация: особенности определения расходов при реализации амортизируемого имущества, к которому и относятся нематериальные активы, приведены в подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ. В нем говорится, что доходы от реализации амортизируемого имущества можно уменьшить на его остаточную стоимость, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.
Однако п. 1 ст. 257 НК РФ определяет лишь порядок расчета остаточной стоимости основных средств, а про нематериальные активы в нем речи не ведется. Поэтому трактовать подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ можно двояко: либо в качестве расхода учитывать остаточную стоимость нематериальных активов, исчисленную по правилам определения остаточной стоимости основных средств, либо не уменьшать налоговую базу на остаточную стоимость нематериальных активов вообще.
В первом случае доходы и расходы по выбытию нематериальных активов и возникающие разницы учитываются аналогично доходам и расходам по выбытию основных средств и соответствующим им разницам.
Во втором случае организация не учитывает в расходах остаточную стоимость нематериальных активов, тем самым избегая риска занизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. В этом случае на сумму остаточной стоимости нематериальных активов возникнет постоянная разница, поскольку этот расход никогда не будет учтен в целях налогообложения. Расходы, связанные с реализацией нематериальных активов, учитываются при расчете налогооблагаемой базы в любом случае в соответствии с п. 1 ст. 268 НК РФ.
Пример 2. Организация продала исключительное право на использование промышленного образца. Остаточная стоимость данного объекта нематериальных активов в бухгалтерском учете 30 000 руб., в налоговом 25 000 руб. За фактический срок амортизации накоплен отложенный налоговый актив 1200 руб. В бухгалтерском учете организации сделана запись:.
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",
К-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы"
1 200 руб.
погашена сумма отложенного налогового актива.
Если организация не учитывает остаточную стоимость выбывшего объекта нематериальных активов при расчете налогооблагаемой базы, то последняя запись будет выглядеть так:
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"
7200 руб. (30000 • 24%)
отражен постоянный налоговый актив.
При безвозмездной передаче остаточная стоимость нематериальных активов в налоговом учете не признается расходами, учитываемыми в целях налогообложения (п. 16 ст. 270 НК РФ), а в бухгалтерском учитывается в составе операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Это приводит к образованию постоянных разниц и постоянного налогового актива.
Убыток, полученный от продажи нематериальных активов, в целях налогового учета учитывается в составе прочих расходов равными частями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования актива и фактическим сроком его эксплуатации (п. 3 ст. 268 НК РФ). В бухгалтерском учете убыток от реализации нематериальных активов признается сразу. Поэтому при продаже нематериальных активов с убытком появляются вычитаемые временные разницы и отложенный налоговый актив.