2.1. Сущность нематериальных активов как объекта бухгалтерского учета.

Со­гласно п. 3 ПБУ 14/2000 "Учет не­материальных активов", утвержден­ного приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н, нематериальным активом признается актив коммер­ческой организации, единовременно обладающий следующими свойст­вами:

1) отсутствие материально-ве­щественной (физической) структу­ры;

2) возможность идентифика­ции организацией от другого иму­щества;

3) использование в производст­ве продукции, выполнении работ, оказании

услуг либо для управленческих нужд;

4) использование в течение дли­тельного периода (срок полезного

использования более года или длительности обычного операционного

цикла, если она превышает 12 ме­сяцев);

5) не предполагается его после­дующая перепродажа;

6) способность приносить орга­низации экономические выгоды в будущем;

7) наличие надлежаще оформ­ленных документов, подтверждаю­щих

существование самого актива и исключительного права у организа­ции на

результаты интеллектуаль­ной деятельности (патенты, свидетельства,

другие охранные докумен­ты, договор уступки (приобретения) патента,

товарного знака и т. п.).

По сути требований ПБУ 14/2000 нематериальный актив представляет собой исключитель­ное право организации на объект интеллектуальной собственности, используемое ею в производстве или управлении. Что касается дли­тельности периода использова­ния актива, то, видимо, имеется в виду длительный период, так как организация может не планировать перепродажу актива длительного пользования, оприходовать его в качестве нематериального, но ис­пользовать в своей деятельности непродолжительное время, а затем принять решение об изменении производственной программы и продать данный актив. В результате срок реального использования не­материального актива организа­цией может оказаться менее 12 ме­сяцев.

Таким образом, можно сделать вывод:

• нематериальный актив органи­зации — это прошедший госу­дарственную регистрацию ("над­лежащее оформление") объект ее интеллектуальной собственно­сти (за исключением специаль­но оговоренных в ПБУ14/2000 случаев);

• не всякий принадлежащий ор­ганизации и прошедший госу­дарственную регистрацию объ­ект интеллектуальной собствен­ности может быть признан ее нематериальным активом. На­пример, патент на изобретение, не используемое организацией.

В п. 4 ПБУ 14/2000 приводится примерный перечень тех объектов, которые могут быть и которые не могут быть приняты организацией к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов. Предла­гаемый перечень носит закрытый характер, однако включает не все объекты, которые удовлетворяют классификационным требованиям (см. п. 3). Например, в перечне не упомянуты права на произведения науки, литературы и искусства. Од­нако в соответствии с нормами ав­торского права автор может пере­дать организации по авторскому договору свои имущественные пра­ва на основе исключительности их предоставления. Такие исключите­льные имущественные права, на наш взгляд, могут являться интел­лектуальной собственностью орга­низации, и для них могут быть вы­полнены все семь условий при­знания нематериального актива, установленные ПБУ 14/2000. В по­добной ситуации возникает вопрос: возможно ли учитывать в составе нематериальных активов объекты, не упомянутые в п. 4, но удов­летворяющие требованиям п. 3 ПБУ 14/2000? По нашему мнению, при принятии решения об учете нематериального актива норма п. 3 приоритетна. На это, в частности, указывает использование в тексте п. 4 оборота "могут быть отнесены". Отметим, что определение не­материальных активов, приводимое в ПБУ 14/2000, отличается от опре­деления, предлагаемого междуна­родным стандартом МСФО 38 "Не­материальные активы".

ПЕРЕЧЕНЬ ОБЪЕКТОВ, ОТНОСИМЫХ И НЕ ОТНОСИМЫХ К НМА СОГЛАСНО ПБУ 14/2000

Таблица 1

Могут относиться к НМА (п.4)	Не относятся к НМА (п.2 и 4)
Исключительное право патенообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель	Не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
Исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных	Не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
Имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем
Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места прохождения товаров	Материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных
Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения	Интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них
Деловая репутация организации
Организационные расходы (расходы, связанные с образование юридического лица, признанные в соответствие с учредительными документами частью вклада учредителей в уставны капитал).