3. Планирование себестоимости и выручки

Себестоимость – это выраженные в денежной форме все затраты предприятия по производству и реализации продукции.

Показатель себестоимости, его динамика – это один из основных показателей жизнеспособности предприятия в условиях рынка. От уровня и динамики себестоимости зависит ключевой рыночный показатель – прибыль.

Цель планирования себестоимости – определение тех минимальных затрат на производство продукции, при которых соблюдены все необходимые требования к качеству, предъявляемые потребителями.

Минимальная себестоимость позволяет устанавливать минимальные рыночные цены и успешно конкурировать с другими товаропроизводителями по таким показателям, как доходы, прибыль, рентабельность.

Планирование себестоимости происходит по двум направлениям:

1. Планирование себестоимости всего объема производства.

2. Планирование себестоимости одного изделия.

Планирование себестоимости всего выпуска происходит путем составления сметы затрат.

Смета затрат включает 5 укрупненных элементов:

1.Сырье, материалы, покупные полуфабрикаты.

2. Оплата труда.

3. Начисления на фонд оплаты труда.

4. Амортизация основных производственных фондов.

5. Прочие затраты.

Планирование себестоимости одного изделия происходит путем калькуляции затрат. Существуют следующие методы калькуляции себестоимости одного изделия:

1. Попроцессный.

2. Позаказный.

3. Переменных и полных затрат.

4. Нормативный.

5. Планирование себестоимости по отклонениям.

Рассмотрим каждый метод подробнее.

Попроцессный метод калькуляции – процесс производства подразделяется на ряд этапов в соответствии с технологией производства. На каждом этапе осуществляются однотипные затраты, которые суммируются.

Пример: Предприятие производит спортивные сумки. Технологический процесс включает 3 этапа на отдельных участках:

– раскрой ткани,

– пошив сумки,

– вставка замков и отделка.

Годовой объем производства – 2500 сумок.

За год совокупные затраты составляют:

– на 1-м участке 300 000 руб.,

– на 2-м участке 400 000 руб.,

– на 3-м участке 340 000 руб.

Общая сумма затрат – 1 040 000 руб.

Себестоимость одной сумки = 1 040 000 / 2 500 = 416 руб.

Данный метод применяется в массовом производстве и при небольшой номенклатуре выпускаемой продукции.

Позаказный метод калькуляции используется при производстве небольших партий разнообразных по номенклатуре изделий. Калькуляция изделия осуществляется по мере поступления заказа на его изготовление.

Себестоимость 1 изделия = сумма затрат / количество изделий в заказе.

Пример. Предприятие малого бизнеса занимается ремонтом часов. Из банка поступил заказ на ремонт 5 напольных часов. Калькуляция затрат на весь заказ имеет вид:

1. Стоимость нового часового механизма – 12 000 руб.,

2. Оплата труда – 18 000 руб.,

3. Замена часового механизма, регулировка – 5 000 руб.,

4. Отчисления в социальные фонды – 2 000 руб.,

5. Амортизация оборудования – 1 200 руб.

Итого затрат: 38 200 руб.

Себестоимость работ по ремонту одних часов: 38 200 / 5 часов = 7 640 руб.

Метод переменных затрат – себестоимость продукции считается только по переменным затратам. Постоянные затраты берутся на весь объем производства.

Выручка – Переменные затраты = Маржинальная прибыль

Если предприятие получает маржинальную прибыль, значит оно в состоянии покрывать свои постоянные затраты.

На примере покажем образование маржинальной прибыли.

Показатель	Затраты на одно изделие, руб.	Количество изделий, шт.	Затраты на весь объем, руб.
1. Выручка	10 000	5 000	50 000 000
2.Затраты переменные	5 600	5 000	28 000 000
в том числе:
- сырье, материалы	3 000	5 000	15 000 000
- оплата труда	2 000	5 000	10 000 000
- прочие	600	5 000	3 000 000
3. Маржинальная прибыль	4 400	5 000	22 000 000
4. Затраты постоянные	-	5 000	14 000 000
5. Чистая прибыль	-	5 000	8 000 000

Преимущество данного метода:

1. Экономит время и средства, т.к. каждый раз считаются только переменные затраты, а постоянные считаются неизменными и берутся в общей сумме.

2. Позволяет рассчитать точку безубыточности и запас финансовой прочности.

Метод полных затрат – себестоимость продукции включает как переменные, так и постоянные затраты.

Нормативный метод – используется система заранее рассчитанных нормативов по всем видам затрат: материалы, сырье, оплата труда, накладные расходы.

Этот метод используется в крупносерийном, массовом производстве. Он является наиболее оптимальным, т.к. каждый раз достаточно выделить те затраты, по которым произошли отклонения от нормативных значений в большую или меньшую сторону. Далее к величине нормативной себестоимости нужно прибавить отклонения по статьям расходов для получения фактической себестоимости.

Пример. По бизнес-плану нормативная (плановая) себестоимость книги, выпускаемой издательством, – 140 руб., годовой тираж – 10 000 книг.

За отчетный период фактические затраты отличаются от плановых:

– по материалам – перерасход 98 000 руб.,

– по оплате труда – перерасход 125 000 руб.,

– по накладным расходам – экономия 7 000 руб..

Таким образом, в отчетном году превышение фактических затрат над плановыми в расчете на одну книгу составило: (98 000 + 125 000 – 7 000) / 10 000 = 21,6 руб.

Фактическая себестоимость одной книги: 140 руб. + 21,6 руб. = 161,1 руб.

Планирование по отклонениям – каждый раз рассчитываются и анализируются только те затраты, по которым чаще других наблюдаются отклонения (обычно – переменные затраты).

Фактические затраты сравниваются с плановыми и принимаются соответствующие управленческие решения.

Главное преимущество этого метода – возможность точного учета отклонений от действующих нормативов по видам затрат. Далее появляется возможность наблюдать, какие факторы и причины обусловили эти отклонения.

Наиболее значимыми факторами являются:

1. Повышение технического уровня производства.

2.Внедрение компьютерных технологий управления производством.

3.Улучшение организации производства и труда.

4 Изменение объема и структуры производимой продукции.

5.Улучшение использования природных ресурсов и др.

Важнейшую роль играет повышение технического уровня производства. Оно связано с внедрением новой и модернизацией старой техники и технологии производства. Повышение технического уровня производства выражается в:

1. снижении норм расхода сырья и материалов;

2. снижении показателей материалоемкости, трудоемкости, фондоёмкости продукции;

3. повышении фондоотдачи;

4 ускорении оборачиваемости оборотных средств.

Для расчета экономии затрат в результате повышения технического уровня производства используется следующая формула:

ЭЗ = (МЗбаз. – МЗфакт.) * ОПфакт.,

где ЭЗ – экономия затрат в результате повышения технического уровня производства;

МЗбаз., МЗфакт. – показатели материальных затрат на 1 изделие до и после осуществления мероприятия по повышению технического уровня производства;

ОПфакт. – объем производства в отчетном году.

Пример. В результате внедрения нового оборудования расход материала для производства одного изделия сократился с 1,57 кг до 1,42 кг при объеме выпуска 10 000 штук изделий (факт).

ЭЗ = (1,42 – 1,57) * 10 000 = – 1500 кг.

Планирование выручки

При планировании размера ожидаемой выручки используется 2 метода.

1. Метод прямого счета (без учета товарных запасов):

РВ = ЦП * КП,

где РВ – размер выручки от реализации,

ЦП – цена продажи,

КП – количество проданных изделий.

2. Метод ожидаемых продаж с учетом товарных запасов на складе предприятия:

РВ = РП + ТЗнп – ТЗкп,

где РВ – размер выручки от реализации,

РП – реализованная продукция,

ТЗнп, ТЗкп.- размер товарного запаса на складе на начало и на конец периода.

При планировании выручки от реализации определяющую роль играет политика ценообразования. При формировании ценовой политики важно иметь в виду:

1. Цена должна учитывать величину не только произведенных затрат, но и обеспечивать предприятию нормальную прибыль. То есть в самом общем виде структура цены имеет вид: Цена = Себестоимость продукции + Прибыль изготовителя.

2. Цена должна отражать соотношение спроса и предложения на данную продукцию.

3. Покупателя не интересует, какие затраты понес производитель на производство данного товара, и, при одинаковых потребительских свойствах товаров, он выберет тот товар, который дешевле.

4. Цена должна обеспечить высокий уровень продаж, высокую конкурентоспособность бизнеса.

Цены бывают оптовые и розничные. Оптовые цены используются, когда реализация товара осуществляется крупными партиями другим предприятиям или торговым посредником. Оптовые цены различаются следующим образом:

1) оптовая цена производителя;

2) оптовая цена предприятия;

3) оптовая цена промышленности.

1.Оптовая цена производителя = Полная себестоимость + Прибыль изготовителя.

Например:

Полная себестоимость одного изделия – 100 руб., планируемая рентабельность 20% (т.е. 20 руб).

Оптовая цена производителя = 100 + 20 = 120 руб.

Если спрос меньше предложения, то желаемая рентабельность может быть снижена, но цена не может быть меньше 100 руб..

2. Оптовая цена предприятия – это цена, по которой предприятие-изготовитель реализует товар крупным оптовым снабженческо-сбытовым организациям.

Оптовая цена предприятия = Оптовая цена производителя + НДС + Акциз.

Например:

Оптовая цена предприятия – 120 руб., НДС по данному товару- 10%, следовательно, НДС = 12 руб., оптовая цена предприятия = 120 + 12 = 132 руб. Из них: 120 руб. идет на возмещение затрат и формирование прибыли изготовителя, 12 руб. перечисляется в бюджет.

3. Оптовая цена промышленности – это цена, по которой крупные оптовые снабженческо-сбытовые организации реализуют товары розничным торговым предприятиям.

Оптовая цена промышленности = Оптовая цена предприятия + + НДС + ТСН,

где ТСН – торгово-сбытовая наценка. Она устанавливается для покрытия затрат оптовых торговых организаций и формирования их прибыли.

4. Розничная цена – это цена, по которой розничные торговые предприятия продают товар конечному потребителю.

Розничная цена = Оптовая цена промышленности + НДС + ТН,

Где ТН – торговая надбавка, устанавливается для покрытия затрат в розничных торговых предприятиях и формирования их прибыли.

Таким образом: процесс формирования цены построен таким образом, чтобы каждый субъект получал свою долю дохода. Предприятие должно постоянно отслеживать изменение цен на свою продукцию на основе анализа цен на аналогичную продукцию, продукцию конкурентов, опроса фактических и потенциальных покупателей, движения цен на сырье, материалы, рост заработной платы, темпов инфляции и др.

Вопросы для самоконтроля

1.Каково экономическое содержание расходов организации?

2.Дайте характеристику расходов, связанных с производством и реализацией продукции.

3.Каковы основные формы внереализационных расходов организации?

4.Приведите классификацию расходов организации, используя различные критерии, а именно :

а) по этапам формирования себестоимости,

б) по времени формирования,

в) по способу группировки,

г) по степени фиксирования,

д) по отношению к объему производства.

5.Какую полезную информацию дает финансисту та или иная классификация?

6.Какова экономическая сущность доходов организации? Назовите основные источники доходов.

7.Как зависит величина выручки от реализации от выбранного метода ее исчисления? Каковы ограничения в использовании кассового метода?

8.Какова цель и основные методы планирования себестоимости? В каких случаях используется тот или иной метод?

9.В чем состоят преимущества метода переменных затрат?

10.Дайте характеристику основных методов планирования выручки от реализации.

11.Какие принципы лежат в основе разработки ценовой политики предприятия?

12.Что представляет собой система цен на продукцию предприятия? Дайте характеристику основных ее элементов.