4.2. Совершенствование налогообложения в газовой промышленности.

Система налогообложения газовой отрасли включает общеприменимые налоги, уплачиваемые всеми субъектами экономической деятельности (НДС, налог на имущество, налог на прибыль и т.п.). Кроме того, уплачиваются дополнительно налоги, применяемые по отношению к отдельным сферам деятельности (акциз на газ, таможенные пошлины, налоги, связанные с недропользованием). Специфическими налогами для участников газового рынка являются акциз на газ и налог на добычу полезных ископаемых. Акциз на газ уплачивается при реализации газа на внутренний рынок и в страны СНГ в размере 15% от цены реализации и в размере 30% от экспортной цены при поставке газа в страны дальнего зарубежья за вычетом затрат на транспортировку за пределами Российской Федерации. Экономический смысл взимания акциза на газ, реализуемый российским потребителям, в настоящее время полностью утрачен. Акциз уплачивают де-факто в основном производители газа по единой ставке, что фактически приравнивает его природу к налогу на добычу полезных ископаемых, хотя объектом налогообложения формально признается не добытый газ, а реализация газа. В отличие от других видов подакцизных товаров, ставка акциза на газ установлена не в виде конкретной зафиксированной законом суммы средств, взимаемой с определенного количества реализуемого товара, а в процентах от стоимости реализованного газа (15% на внутреннем рынке), и не зависит от финансовых результатов деятельности компаний, поставляющих газ. Это фактически позволяет приравнять акциз к специфическому оборотному налогу для производителей и поставщиков газа. Существующая система взимания акциза, не привязанная к финансовым результатам деятельности по добыче и реализации добытого газа, существенно ухудшает параметры инвестиционных проектов в области развития добычи газа. Платежи за пользование недрами установлены Законом Российской Федерации "О недрах". Налог на добычу полезных ископаемых с 1 января 2002 года заменил регулярную плату за недра и отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Вместе с тем, этот налог носит уравнительный характер. Ставка налога на добычу полезных ископаемых единая для всех добывающих организаций не учитывает горно-геологические и экономико-географические условия добычи (16,5% от стоимости первого товарного продукта). Прогрессирующая разница в стоимости добычи газа на различных месторождениях, исчерпание запасов сеноманского газа и усложнение условий добычи газа на новых месторождениях требуют модернизации системы налогообложения в целях обеспечения равных условий конкуренции в поставках газа потребителям России. Способом решения проблемы могло бы быть внедрение элементов рентных отношений в налогообложении газодобычи посредством дифференциации ставки налога на добычу полезных ископаемых одновременно с отменой акциза на газ. Кроме того, при экспорте газа уплачивается вывозная таможенная пошлина, размер которой составляет 5% от таможенной стоимости экспортируемого газа, но не менее 2,5 евро за 1000 кг. Сложившаяся в газовой отрасли система налогообложения носит по существу фискальный характер. В связи с отменой с 1 января 2002 года акциза на нефть, газ остается единственным видом минерального сырья, облагаемым акцизом. Акцизы на газ составляют почти 60% суммы акцизов, поступающих в федеральный бюджет от всех подакцизных товаров, включая алкогольную продукцию и автомобильный бензин. В итоге доля налогов в оптовой цене газа, уплачиваемых в бюджеты различных уровней организациями газовой отрасли, значительно выше, чем в других отраслях промышленности. Такое положение сдерживает развитие отрасли и должно быть изменено в направлении создания равных условий для всех участников российского рынка энергоресурсов. Следует также отметить, что по мере развития нерегулируемого сегмента рынка и реализации газа по договорным ценам изменится и налоговая база для расчета акциза, которой в настоящее время является регулируемая оптовая цена. Кроме того, развитие нерегулируемого рынка газа с множеством продавцов и покупателей делает неэффективным и сам действующий механизм взимания акциза на внутреннем рынке. В связи с изложенным, для развития рынка газа необходимо совершенствование налогообложения в газовой отрасли. Меры в области налоговой политики в газовой отрасли призваны обеспечить снижение чрезмерного налогового бремени, скорректировать фискальную направленность сложившейся налоговой системы на стимулирование производственной деятельности и инвестиций, и привести систему налогообложения в соответствие с задачами развития конкурентных отношений.

1. Необходимо создать справедливый налоговый режим для газодобывающих организаций, рассчитанный на развитие конкурентных отношений. Для этого акциз, взимаемый на внутреннем рынке, должен быть перенесен на газодобывающие организации и по аналогии с нефтяной промышленностью включен в налог на добычу полезных ископаемых.

2. Для стимулирования эффективного недропользования и обеспечения разработки новых месторождений до их выхода на проектную мощность необходимо предусмотреть снижение (или отмену для отдельных видов запасов) налога на добычу полезных ископаемых для лицензионных участков, вовлекаемых в разработку с определенной даты, например с 1 января 2004 года. В то же время, следует ввести нормы, устанавливающие снижение ставки этого налога на поздних стадиях разработки действующих месторождений.

3. Для инвестиционных проектов, связанных с разработкой новых месторождений в особо экстремальных условиях, например на шельфах, малых локальных месторождений, а также со строительством магистральных газопроводов, могут быть установлены, по аналогии с предусмотренными в статье 18 Налогового кодекса Российской Федерации, специальные налоговые режимы и (или) другие меры государственной поддержки.

4. Налогообложение экспортируемого газа должно быть увязано с уровнем цен на газ на европейском рынке.

5. В целях снижения доли газа в топливно-энергетическом балансе страны и внедрения газосберегающих технологий целесообразно установить специальный налог для потребителей, использующих газ в качестве топлива. Этот налог может быть введен при достижении уровня регулируемой цены газа, обеспечивающего самофинансирование организаций газовой отрасли. Указанный налог на потребителей должен иметь целевое использование - на развитие "негазовой энергетики" и на поддержание угольной промышленности. Для введения этого налога требуется принятие соответствующего дополнения в Налоговый кодекс, в котором предусмотрен исчерпывающий перечень налогов.

К содержанию