NiNO_2014

новании документально подтвержденных данных о транспортных средствах, подлежащих налогообложению (ст. 52 и 54 НК РФ).

Расчет производится по следующей формуле:

Размер налога = Ставка налога * Налоговая база* М/12 Где М – количество месяцев, в течении которых было зарегистрировано транспортное

средство Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от:

Налоговые ставки по транспортному налогу (В ред. от 27.11.2010 N 307-ФЗ)

Налоговые ставки, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз.

При этом законами субъектов Российской Федерации допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса.

Транспортный налог регионов России на 2013-2014 год (Нижегородская область)

Налоговая база определяется:

в отношении транспортных средств, имеющих двигатели - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах

в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы

в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах

в отношении водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигателей - как единица транспортного средства

6.5.Элементы налога на имущество физических лиц

Порядок налогообложения имущества физических лиц установлен Законом РФ от 09.12.1991 № 2003–1 «О налогах на имущество физических лиц» (далее — Закон №2003–1).

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, зачисляется в местный бюджет по месту нахождения объекта налогообложения.

Плательщики налога

Плательщиками налога признаются физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения (ст. 1 Закона № 2003–1).

Объекты налогообложения

доля в праве общей собственности на имущество, указанное в пунктах 1 — 6 (распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года в редакции Федерального закона от 28.11.2009 № 283-ФЗ

Ставки налога

Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения Москвы и СанктПетербурга) в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения.

Представительные органы местного самоуправления (законодательные (представительные)

52

органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования объекта налогообложения, а также в зависимости от места нахождения объекта налогообложения применительно к муниципальным образованиям, включенным в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае, если в соответствии с законом города федерального значения Москвы, налог на имущество физических лиц отнесен к источникам доходов бюджетов указанных муниципальных образований (ст. 3 Закона № 2003–1).

Ставки налога в соответствии с федеральным законодательством

Всоответствии с Федеральным законом от 17.07.1999 N 168-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" Городская Дума постановляет:

ВНижнем Новгороде установлены с 1 января 2011 года ставки налога на имущество, находящееся в собственности физических лиц, при суммарной инвентаризационной стоимости имущества, следующие ставки :

(п. 1 в ред. решения Городской Думы г. Н.Новгорода от 14.07.2010 N 25)

Инвентаризационную стоимость жилья, с которой рассчитывают налог на имущество физлиц, будет ежегодно умножать на коэффициент-дефлятор. Такое новое правило предусмотрено в Федеральном законе от 02.11.2013 г. № 306-ФЗ. Поскольку для налога на имущество граждан действует прогрессивная шкала ставок, то инвентаризационная стоимость, увеличенная с учетом коэффициента-дефлятора, может подпадать под более высокую ставку, чем раньше.

Согласно Федеральному закону, впервые определять налог по новым правилам налоговики смогут по итогам 2014 года. Однако коэффициент-дефлятор для этого налога Минэкономразвития до сих пор не утвердило. Коэффициенты на 2014 год одобрены для других налогов - упрощенного, ЕНВД, НДФЛ, стоимости патента (приказ Минэкономразвития от 07.11.2013 г. № 652). Специалисты из Минфина нам разъяснили: если в ближайшее время

53

не внесут изменения в этот приказ, утвердив значение коэффициента для налога на имущество физлиц, то налоговая база в 2014 году не вырастет.

Суммарная инвентаризационная стоимость – это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

Освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц следующие категории граждан (местные льготы):

дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей; лица из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей в возрасте от 18 до

23 лет, обучающиеся во всех типах государственных или муниципальных учреждений среднего и высшего профессионального образования;

инвалиды III группы;

родители и дети из многодетных семей;

малоимущие граждане (в соответствии с Федеральным законом от 05.04.2003 N 44-ФЗ); члены семьи военнослужащего, проходящего службу по призыву.

(п. 2 введен постановлением Городской Думы г. Н.Новгорода от 19.09.2007 N 74)

От уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются (федеральные льготы):

Герои Советского Союза и Герои РФ, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите

СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

деятели культуры, искусства и народные мастера не уплачивают налог на имущество физических лиц со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих им на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования;

граждане не уплачивают налог на имущество физических лиц с расположенных на их участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях жилых строений жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.

Прочие

Порядок исчисления и уплаты налога

Налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

Налоговые уведомления об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами в порядке и сроки, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации (ст. 52 НК РФ).

Уплата налога производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.

Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога.

Изменения по налогу на имущество организаций: 307-фз от 2.11.2013.

54

6.6.Упрощенная система налогообложения (УСНО)15

Налогоплательщики

организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО.

Уплата налогов и сборов

организации освобождаются от уплаты:

1.налога на прибыль (за исключением налога с доходов, полученных в виде дивидендов, и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств);

2.налога на имущество организаций;

3.НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты:

1.НДФЛ в части доходов от предпринимательской деятельности (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам 35% и 9%);

2.налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности);

3.НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Организации и индивидуальные предприниматели:

1.Уплачивают единый налог, взимаемый при применении УСНО.

2.Уплачивают в общем порядке иные налоги в соответствии с законодательством.

Учет и отчетность

организации и индивидуальные предприниматели:

1.соблюдают общий порядок: ведения кассовых операций, представления статистической отчетности;

2.исполняют обязанности налоговых агентов;

3.ведут: налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов, бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам.

Переход на УСНО и прекращение УСНО

Организация имеет право перейти на УСНО, если по итогам 9 месяцев текущего года ее доходы не превысили 45 млн. рублей (ред. от 19.07.2009). Ряд организаций и предпринимателей не вправе применять УСНО16.

Переход на УСНО осуществляется в добровольном порядке, возврат (переход) на иные режимы налогообложения может быть как добровольным, так и обязательным. Порядок и условия начала и прекращения применения УСНО описан в Ст. 346.13 НК РФ.

Объекты налогообложения

А) доходы; Б) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно.

Объект может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.

В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения. Порядок определения доходов регулируется статьей 346.15 НК РФ, расходов – статьей 346.16

НК РФ, порядок признания доходов и расходов определен в ст. 346.17 НК РФ.

15Глава 26.2 НК РФ

16Cт.346.12 НК РФ

55

Налоговая база

А) денежное выражение доходов; Б) денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов

Налоговые ставки

А) 6% (от доходов); Б) 15% (от доходов, уменьшенных на величину расходов).

Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Налоговый период: календарный год.

Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Уплата единого налога и отчетность

по итогам каждого отчетного периода исчисляется сумма авансового платежа по налогу. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период. Уплата налога и квартальных авансовых платежей производится единым платежом с последующим распределением по бюджетам органами федерального казначейства. Уплата налога и представление налоговой декларации осуществляется по итогам налогового периода:

организациями – не позднее 31 марта;

индивидуальными предпринимателями – не позднее 30 апреля.

При использовании 6% налоговой ставки: Сумма налога (авансовых платежей по налогу) к уплате может быть уменьшена не более чем на 50% на суммы:

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных за этот же период времени (от

24.07.2009);

выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

При использовании 15 % налоговой ставки: Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% от доходов. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Иначе, уплачивается налог, исчисленный в общем порядке.

Минимальный налог уплачивается по итогам налогового периода - не позднее 31 марта. Использование УСНО на основе патента (для индивидуальных предпринимателей) регулиру-

ется Ст. 346.25.1. НК.

6.7.Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)17

Порядок установления ЕНВД

ЕНВД вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на следующие

виды деятельности:

оказание бытовых услуг;

оказание ветеринарных услуг;

17 Глава 26.3 НК РФ

56

Вмененный доход =

базовая доходность18 по определенному виду деятельности за налоговый период Х физический показатель, характеризующий данный вид деятельности

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

К1 – устанавливается на календарный год – коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен в РФ в предшествующем календарном году.

К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент, сезонность, режим работы, величину доходов и т.д.). Значения К2 определяются правовыми актами муниципальных районов, городских округов, городов для всех категорий налогоплательщиков в пределах от 0,005 до 1 вклю-

чительно.

Налоговый период – квартал

Налоговая ставка 15% величины вмененного дохода

Порядок и сроки уплаты налога:

уплата единого налога производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог,

страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предприни-

мателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности19. Сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

6.8. Элементы земельного налога

Земельный налог (гл. 31 НК РФ) Плательщики налога

Плательщиками налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ).

Не признаются налогоплательщиками физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог (ст. 389 НК РФ).

18ФЗ от 22.07.2008 N 155-ФЗ

19в ред. от 24.07.2009

58

Не признаются объектом налогообложения:

земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

земельные участки из состава земель лесного фонда;

земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Налоговый период

Год

Налоговая база

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, по сведениям государственного кадастра недвижимости.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.

Сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости предоставляются территориальным органом Росреестра по письменному заявлению налогоплательщика.

Сведения о кадастровой стоимости земельных участков размещаются на официальном сайте Росреестра в сети Интернет.

Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Вотношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, налоговая база по налогу и исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится индивидуальными предпринимателями самостоятельно, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности, а в случае нахождения в общей совместной собственности - в равных долях.

Ставки налога

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и СанктПетербурга)

и не могут превышать:

1.0,3 процента в отношении земельных участков:

o отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

o занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищнокоммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищ- но-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

o приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

59