NiNO_2014

Б) о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика в порядке, предусмотренном НК РФ;

В) о досрочном расторжении договора об Г) в иных случаях, предусмотренных НК РФ инвестиционном налоговом кредите;

Налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные НК РФ. Вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налого-

вых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.

С учетом анализа прав и обязанностей налоговых органов предлагается следующая классификация полномочий в сфере контроля за соблюдением налогового законодательства:

1.Полномочия в сфере проведения проверочных мероприятий. Данные полномочия характеризуются правом налоговых органов проводить налоговые проверки (пп. 2 п. 1 ст. 31 НК РФ) и иные мероприятия налогового контроля. Правом контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам (пп. 10 п. 1 ст. 31 НК РФ).

2.Полномочия в сфере получения информации. Они включают: обязанность налогоплательщика встать на налоговый учет (ст. 83 ч. 1 НК РФ), представлять налоговые декларации (ст. 80 ч. 1 НК РФ), право налоговых органов вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля (п. 13 ч. 1 ст. 31 ч. 1 НК РФ), право истребовать документы у налогоплательщика (ст. 93 ч. 1 НК РФ), использовать информационные технологии (п. 2 ст. 80 НК РФ).

3. Полномочия, связанные с использованием мер пресечения противоправного поведения при осуществлении налогового контроля. Данные полномочия характеризуются правом налоговых органов проводить выемку документов (п. 3 ч. 1 ст. 31 НК РФ), приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков и налагать арест на имущество налогоплательщика (п. 5 ч. 1 ст. 31 НК РФ), налагать взыскания в административном порядке за нарушения законодательства о налогах и сборах (глава 16 НК РФ).

4.Полномочия процессуального характера. Характеризуются правом налоговых органов предъявлять в суды общей юрисдикции и арбитражные суды иски (п. 16 ч. 1 ст. 31 НК РФ), осуществлять производство по административным делам о нарушении налогового законодательства (ст. ст. 10,

101НК РФ), рассматривать жалобы в административном порядке (глава 20 НК РФ).

5.Полномочия профилактического характера. К полномочиям профилактического характера относят право налоговых органов требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых организаций, а также от граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, нарушений, связанных с исчислением и уплатой других обязательных платежей в бюджетную систему РФ, нарушений законодательства РФ, регулирующего предпринимательскую деятельность, а также контролировать выполнение указанных требований (п. 5 ст. 7 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1, в ред. ФЗ от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

5.7. Основные функции ФНС и задачи Управления ФНС

Федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства, является Федеральная налоговая служба. ФНС и ее территориальные органы — управления ФНС по субъектам РФ, межрегиональные инспекции ФНС, инспекции ФНС по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции ФНС межрайонного уровня — действуют как единая централизованная система налоговых органов.

30

Одной из главных задач налоговых органов, в соответствии со ст. 6 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 (в редакции от 27.07.2006) «О налоговых органах Российской Федерации», является контроль за соблюдением налогового законодательства.

Правовое положение ФНС как органа контроля за соблюдением налогового законодательства определяют конституционные нормы и положения, нормы федеральных законов, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, ведомственные нормативные акты Министерства финансов РФ. Конституция РФ закрепляет важнейшие принципы налогообложения, устанавливает основы разграничения компетенции между РФ и ее субъектами, устанавливает основы местного самоуправления.

Основным актом, определяющим правовой статус ФНС России, является Положение о Федеральной налоговой службе, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506, которое дает определение ФНС России, закрепляет статус ФНС как юридического лица, полномочия ее руководителя, его заместителей, общий порядок деятельности и государственного финансирования налоговых органов.

Важная роль в нормативном регулировании правового положения Федеральной налоговой службы принадлежит Закону РФ от 21.03.1991 N 943-1 «О налоговых органах РФ», который является базовым при определении порядка организации и деятельности налоговых органов. Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 впервые определил налоговые органы как «единую систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах».

Элементами системы налоговых органов являются структуры ФНС различного уровня, в совокупности образующие определенную иерархию. Структура ФНС — внутренняя организация и совокупность управленческих связей между подразделениями налогового органа, обеспечиваю-

и ее территориальные органы — управления Службы по субъектам РФ, межрегиональные инспекции Службы, инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня — составляют единую централизованную систему налоговых органов» (см. п. 4 Положения). Единство системы налоговых органов обеспечивается тем, что функции контроля за взимание налогов всех уровней выполняют исключительно органы ФНС России.

Принцип централизации налоговых органов обеспечивается вертикальной организационной структурой и порядком назначения на государственные должности; реализуется в их деятельности посредством применения единых полномочий налоговых органов, форм и методов налогового контроля, унификации видов ответственности. Принцип централизации подтверждается единой системой управления налоговыми органами. ФНС возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности Правительством РФ по представлению министра финансов РФ. Министр финансов РФ назначает заместителей руководителя Федеральной налоговой службы и руководителей территориальных органов по субъектам РФ по представлению руководителя ФНС России. Руководитель ФНС России назначает на должность и освобождает от должности руководителей (заместителей руководителя) территориальных органов ФНС России, за исключением руководителей территориальных органов по субъектам РФ. Руководители управлений ФНС России по субъектам РФ представляют к назначению кандидатуры заместителей руководителя УФНС и руководителей нижестоящих налоговых органов. Вышестоящие налоговые органы обеспечивают организационно-аналитическое управление за деятельностью нижестоящих налоговых органов, хотя объем юридически властных полномочий, предоставленным им, значительно больше, чем у нижестоящих налоговых органов. Среди общих функций, присущих ФНС России, межрегиональных инспекций ФНС России по федеральным округам и управлениям ФНС России по субъектам РФ на первый план выступают функции прогнозирования, координации, регулирования и контроля за деятельностью нижестоящих налоговых органов. Нижестоящие

31

налоговые органы безусловно подчиняются вышестоящим, причем вышестоящим налоговым органам предоставлено право в случае противоречия законодательству отменять решения нижестоящих.

Принцип независимости. Налоговые органы являются независимой системой контроля за исполнением законодательства о налогах и сборах. Реализация принципа независимости предполагает организационную и юридическую обособленность налоговых органов от других органов

за соблюдением налогового законодательства служит основой для обособления определенной государственной деятельности и органов исполнительной власти, их осуществляющих.

Принцип самоначисления заключается в том, что налогоплательщик сам определяет налогооблагаемую базу, рассчитывает налог и уплачивает его в бюджет, а налоговые органы осуществляют только контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей. Принцип самоначисления, помимо обязанности самостоятельного исчисления и уплаты налогов и сборов налогоплательщиками, также включает создание системы упрощенного контроля при приеме налоговых документов от налогоплательщиков (на комплектность документов, полноту и четкость заполнения и т.д.),

по фактам выявленной недоимки и несданной отчетности. Таким образом, указанный принцип состоит из двух взаимодополняемых и уравновешивающих друг друга компонентов: с одной стороны, повышение налоговой культуры населения и правовой регламентации взаимоотношений налоговых органов с налогоплательщиками, а с другой — совершенствование работы по контролю за соблюдением налогового законодательства. Нормативное закрепление данный принцип получил в статьях 23, 33 НК РФ.

Принцип территориальной организации системы налоговых органов. Конкретный налоговый ор-

ган осуществляет взимание налогов со всех категорий налогоплательщиков, расположенных на определенной территории.

При отраслевом принципе контроль осуществляется за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками определенной категории (отрасли). При этом налоговый контроль может осуществляться специализированным налоговым органом (в настоящее время действуют налоговые органы по контролю за организациями нефтегазового комплекса, строительной отрасли, банковского сектора и т.д.).

Принцип функциональной организации системы налоговых органов основан на единстве функций налоговых органов и предполагает:

во-первых, разделение функций между ФНС России и ее территориальными органами, между налоговыми органами различных уровней; во-вторых, выделение структурных подразделений внутри налоговых органов исходя из функций,

выполняемых налоговым органом определенного уровня.

Для реализации функции контроля за соблюдением налогового законодательства на всех уровнях системы Федеральной налоговой службы созданы организационно-структурные подразделения, которые в зависимости от иерархии налоговых органов создаются в форме управлений или отделов.

Анализ структуры налоговых органов позволяет выделить следующие группы подразделений в зависимости от функциональных задач в сфере налогового контроля.

32

Первая группа — подразделения камеральных проверок — осуществляет камеральные налоговые проверки в отношении всех категорий налогоплательщиков.

Вторая группа — подразделения выездных налоговых проверок, функциональные обязанности которых заключаются в осуществлении планирования, предпроверочной подготовке и проведении выездных налоговых проверок налогоплательщиков и налоговых агентов в порядке, предусмотренном гл. 14 Налогового кодекса РФ, оформление результатов проводимых ими проверок, подготовка материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах для передачи в правоохранительные органы. При образовании нескольких подразделений выездных проверок одно из них должно осуществлять контроль за крупнейшими и основными налогоплательщиками, состоящими на учете в налоговом органе.

Третья группа — подразделения контроля за налогообложением физических лиц, которые осуществляют в полном объеме налоговый контроль в сфере налогообложения физических лиц (включая индивидуальных предпринимателей).

Основные функции и задачи Управления ФНС9:

1) организация контроля и надзора за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей;

8) методологическое и организационное обеспечение работы налоговых органов: по контролю за осуществлением валютных операций;

по осуществлению контроля и надзора за деятельностью в сфере производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, торговли указанной продукцией, по организации и проведению азартных игр, по проведению лотерей;

11) организация и контроль информационного обмена с компетентными органами иностранных государств по вопросам организации контрольных мероприятий.

9 См. схему 5.1.

33

Тема 6. Элементы некоторых налогов, взимаемых на территории РФ

6.1. Элементы налога на доходы физических лиц10 (НДФЛ)

Налогоплательщики – физические лица, резиденты и нерезиденты России. Резиденты РФ – физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Объект налога – для резидентов: доход, полученный от источников в России и за ее преде-

Объект и налоговая база по НДФЛ

НДФЛ = Налоговая база х налоговую ставку =

= (Д1 - налоговые вычеты) х 13% + Д2 х 35 % + Д3 х 30 % + Д4 х 9% + Д5 х 15%

где:

(Д1 – налоговые вычеты) > 0, т.е. сумма вычетов, превышающая доход на следующий год не переносится, кроме имущественного вычета по покупке жилья.

Налоговая база (Д1, Д2, Д3, Д4, Д5) – доходы в денежном выражении, включающие в себя начисленные доходы в денежной форме, в натуральной форме, в виде материальной выгоды.

Доходы в натуральной форме – это доходы в виде товаров, работ, услуг, такие как оплата за налогоплательщика коммунальных услуг, питания, отдыха, обучении т.д. Налоговая база определяется как стоимость этих ТРУ, исходя из цен, определяемых по ст. 40 НК РФ, включая косвенные налоги.

К материальной выгоде относится:

экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, (кроме материальной выгоды по банковским картам в течение беспроцентного периода и при получении средств на новое строительство или приобретение жилого дома, квартиры);

приобретение продукции у физических лиц, организаций и предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (цена реализации между не взаимозависимыми лицами – цена реализации налогоплательщику);

материальная выгода от приобретения ценных бумаг (рыночная стоимость – фактические расходы налогоплательщика).

Д1 – доходы в виде зарплаты и другие, кроме перечисленных в Д2 – Д5.

Д2:

доходы в виде выигрышей и призов на конкурсах, играх, проводимых в целях рекламы ТРУ превышающие 4000 руб.;

процентные доходы по вкладам в банк в части превышения ставки рефинансирования ЦБР,

увеличенной на 5 процентных пунктов; по вкладам в инвалюте превышающие 9%;

экономия на процентах при получении заемных средств, если проценты по договору менее 2/3 ставки рефинансирования ЦБР. С 1.01.08 налог удерживает налоговый агент.

Д3 – доходы, кроме дивидендов, физических лиц, не являющихся резидентами РФ.

Д4 – доходы резидентов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде ди-

10 НК РФ Часть вторая. Глава 23 (в редакции федерального закона от 30.05.2001 №71-ФЗ)

34

видендов; доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием. Д5 – доходы, полученные нерезидентами, в виде дивидендов.

Доходы, не подлежащие налогообложению

Их перечень определен статьей 217 НК РФ, некоторые из них приведены в табл. 6.1.

Таблица 6.1. Доходы, не подлежащие налогообложению

Налоговые вычеты

Предусмотрены стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты из дохода, облагаемого по ставке 13 % (Д1). Стандартные вычеты производит налоговый агент (работодатель) по одному месту работы, социальные вычеты – налоговый орган на основе декларации, имущественные и профессиональные вычеты налоговый агент или налоговый орган.

35

Налоговая база по НДФЛ уменьшается на величину:

стандартных налоговых вычетов:

В размере 3000 рублей за каждый месяц для лиц:

ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;

инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.

Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 рублей (в ред. ФЗ от 22.07.2008 N 121ФЗ).

Вычет производится на каждого ребенка: в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из вычетов. Вычет на детей предоставляется независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов.

Налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов

(табл. 6.2.)

Таблица 6.2. Социальные налоговые вычеты по НДФЛ

11Социальные налоговые вычеты, указанные в подпунктах 2 - 5 (кроме расходов на обучение детей и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде. (в ред. ФЗ от 30.04.2008 N 55-ФЗ)

12Социальные налоговые вычеты, указанные в подпунктах 2 - 5 (кроме расходов на обучение детей и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде. (в ред. ФЗ от 30.04.2008 N 55-ФЗ)

38

часть трудовой пенсии в соответствии с ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения*

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вы-

четов (табл.6.3.):

Таблица 6.3. Имущественные вычеты по НДФЛ