NiNO_2014

ме; - на приобретение отделочных мате-

риалов; - на работы, связанные с отделкой

квартиры, комнаты.

Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2000000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. (в ред. ФЗ от 26.11.2008 N 224-ФЗ)

Главная поправка, внесенная Федеральным законом от 23.07.13 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ), касается распределения вычета на несколько объектов. Напомним, речь идет о следующей ситуации. Если гражданин купил квартиру стоимостью менее 2 млн. рублей и, следовательно, не смог получить имущественный вычет по НДФЛ в максимальном размере, то остаток вычета можно будет использовать при покупке другого жилья. Остаток вычета, использованного до 2014 года, перенести на другой объект нельзя.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков (табл.6.4.):

Таблица 6.4. Профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ

Система ставок НДФЛ

С 1990 по 2000 г. в РФ применялась прогрессивная шкала налога. С 1.01.2001 г. в РФ применяются пропорциональные ставки. Стала использоваться шедулярная система ставок.

Особенности исчисления и уплаты налога Налоговый период – календарный год. На каждого работника налоговой агент должен вести

налоговую карточку по форме 1-НДФЛ. Налог по ставке 13 % начисляется налоговым агентом по итогам каждого месяца, нарастающим итогом с начала года с зачетом ранее удержанной суммы налога. По другим доходам налог начисляется отдельно по каждой сумме. Дата получения заработной платы – последний день месяца.

Налог следует удерживать непосредственно из дохода налогоплательщика, при этом сумма

40

налога не может превышать 50% дохода. Срок уплаты налога в бюджет – не позднее дня получения средств в банке на заработную плату.

Налоговые агенты должны представлять в налоговый орган сведения о доходах физических лиц и начисленных налогах – до 1 апреля (справка 2 – НДФЛ),

Индивидуальные предприниматели уплачивают авансовые платежи не позднее 15 июля, 15 октября и 15 января, соответственно по ½ и дважды по ¼ предполагаемой суммы налога. Расчет и доплата налога производится на основе декларации не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом.

Налоговые декларации до 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, обязаны представлять индивидуальные предприниматели; лица, занимающиеся частной практикой; лица, получающие доход, с которых не удержаны налоги налоговыми агентами.

Для получения социальных и имущественных налоговых вычетов могут представлять декларацию и другие лица.

6.2.Элементы налога на добавленную стоимость13 (НДС)

Налогоплательщики. Освобождение от уплаты НДС Налогоплательщики – организации, индивидуальные предприниматели, лица, перемещаю-

щие товары через таможенную границу РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих месяца суммарная выручка от реализации продукции (без НДС) не превысит 2 млн. руб.

Не являются плательщиками НДС лица, применяющие специальные налоговые режимы.

Налоговая база определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате продукции в денежной и натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. Выручка в инвалюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБР на дату реализации продукции.

Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами

Налоговые агенты обязаны исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять в бюджет налог за налогоплательщика, вне зависимости от того, являются ли сами налоговые агенты налогоплательщиками. Налоговыми агентами являются организации и индивидуальные пред-

13 НК РФ, Глава 21.

41

Налог при реализации продукции = Налоговая база х Налоговая ставка/100

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю продукции, выделяется отдельной строкой в расчетных и учетных документах и в счетах-фактурах. Счет-фактура – документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету. Налогоплательщик обязан составлять счета – фактуры, вести журналы их учета, книги продаж и покупок при совершении операций, признаваемых объектами налогообложения и в некоторых иных случаях. Содержание счетов-фактур определено ст.169 НК РФ.

Постановлением правительства РФ от 2 12. 2000 г. № 914 утверждены правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС.

При реализации продукции, не облагаемой НДС, а также при освобождении от НДС налогоплательщика делается запись «без налога (НДС)».

Счет-фактура выставляется не позднее 5 дней со дня отгрузки. В розничной торговле требования по оформлению считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ.

Общая сумма налога за налоговый период (Н1) равна сумме исчисленных при реализации ТРУ налогов.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:

1.день отгрузки (передачи) ТРУ, имущественных прав;

2.день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ, передача имущественных прав.

Порядок учета сумм налога предъявленного налогоплательщику

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении ТРУ, либо фактически уплаченные им при ввозе на таможенную территорию РФ (входной налог), как правило, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при налогообложении прибыли организации. Этот налог учитывается на специальном бухгалтерском счете (сч. 19) и подлежит возмещению из бюджета.

Однако в некоторых случаях входной налог относится на расходы, принимаемые при налогообложении доходов организации или физического лица.

Так, входной налог учитывается в стоимости приобретенных ТРУ, если они приобретены для использования:

1)в производстве и реализации продукции, не подлежащей налогообложению, в соответствии со ст.149 и п.2 ст.146 НК РФ;

2)в производстве и реализации продукции, местом реализации которой не признается территория РФ;

3)лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от этих обязанностей. Если налогоплательщик использует приобретенную продукцию в производстве и реализации

как облагаемой, так и необлагаемой налогом продукции, то он обязан вести раздельный учет входного налога. В противном случае входной налог он должен оплачивать за счет собственных средств.

НДС, подлежащий уплате в бюджет. Налоговые вычеты

Налог, подлежащий уплате в бюджет (НДС)= Н1 - Налоговые вычеты + Восстановленный налог

Налоговым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию России в отношении продукции, приобретаемой для производственной деятельности и товаров, приобретаемых для перепродажи,

Налоговые вычеты предоставляются на основании счетов – фактур. Вычеты производятся после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

43

Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, начисленного на реализацию и передачу продукции для собственных нужд, а также при применении нулевой ставки подлежит возмещению из бюджета в порядке, предусмотренном статьей 176 НК.

Восстановление НДС

При изменении условий хозяйствования суммы входного налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению (т.е. уплате в бюджет) в случаях:

а) передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ. Сумма восстановленного налога не включается в стоимость имущества, а указывается в документах, которыми оформляется передача имущества.

б) дальнейшего использования товаров, работ и услуг для осуществления операций, входной налог, по которым к вычету не принимается. Восстановленная сумма налога в стоимость имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов.

По основным средствам и нематериальным активам восстановлению подлежат суммы налога, ранее принятые к вычету, в сумме, пропорциональной остаточной стоимости имущества.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет

Налоговый период – квартал (с 10.10.2008 года).

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Декларация представляются не позднее срока уплаты.

Налоговые агенты обязаны перечислить в бюджет налог, удержанный из дохода иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в РФ, одновременно с выплатой денежных средств иностранному лицу. Банк вправе принять поручение на перевод денег в пользу иностранного лица, лишь одновременно с поручением на уплату налога.

6.3.Элементы налога на прибыль14

Налогоплательщики

российские организации, иностранные организации, действующие в РФ через постоянное представительство или получающие доход от источников в РФ.

Объект налога

прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину расходов.

Доходы и расходы организации, делятся на учитываемые и не учитываемые при расчете налоговой базы.

Налог на прибыль = (Дуч. – Руч.) х t

где: t – ставки налога на прибыль,

Дуч. – доходы, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, Руч. - расходы, учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Доходы организации

В расчете налоговой базы учитываются и, следовательно, облагаются налогом:

а) доходы от производства и реализации ТРУ, имущества и имущественных прав. Эти доходы определяются как выручка от реализации за вычетом НДС и акциза (т.е. налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю); б) внереализационные доходы, т.е. доходы, не связанные с продажей чего-либо. К внереализаци-

онным доходам относятся, например, доходы от долевого участия в других организациях, от сдачи имущества в аренду, полученные проценты по договорам займа, банковского счета, безвозмездно полученное имущество и т.д.

Состав доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, определен статьей 251 НК РФ. Так, например, не облагается налогом на прибыль:

14 НК РФ. Глава 25

44

имущество, имущественные права, работы и услуги, полученные в порядке предварительной оплаты, при использовании метода начислений;

полученные взносы в уставный капитал организации;

суммы, полученные по договорам кредита и займа, и суммы, полученные в их погашение.

Не включаются в налоговую базу имущество, полученное в рамках целевого финансирования, а также целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и физических лиц.

Расходы организации, учитываемые при налогообложении

Расходы должны быть:

а) обоснованными, т.е. экономически оправданными и выраженными в денежной форме; б) подтверждены документами, оформленными в установленном порядке. Перечень расходов,

учитываемых при расчете налоговой базы открыт, в него можно включать все экономически оправданные затраты, кроме перечисленных в статье 270 НК РФ.

Учитываемые при налогообложении расходы делятся на: а) расходы на производство и реализацию продукции, б) внереализационные расходы.

К расходам на производство и реализацию относятся расходы:

а) на изготовление, хранение, доставку, реализацию продукции; б) на содержание, эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, поддержание их в исправном состоянии, в) на освоение природных ресурсов;

г) на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы; д) на обязательное и добровольное страхование имущества, грузов, рисков, ответственности и т.д.; е) прочие.

Расходы на производство и реализацию включают:

материальные расходы – это расходы на приобретение сырья, материалов, инструментов, топлива, воды, оплата работ и услуг сторонних организаций и др.;

расходы на оплату труда – это расходы в пользу работников, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами, включая зарплату, начисления компенсирующего и стимулирующего характера, а также добровольные страховые взносы работодателей;

амортизационные отчисления;

прочие расходы, к ним относятся налоги, в т.ч. ЕСН, командировочные, в том числе суточные в пределах норм, представительские, на рекламу, расходы обслуживающих производств и хозяйств и другие расходы, предусмотренные ст. 264 НК РФ.

Квнереализационным расходам относятся обоснованные затраты на осуществление деятельности, не связанной с производством и реализацией. К внереализационным расходам относятся, например:

расходы на содержание переданного в аренду имущества;

расходы на оплату услуг банков;

признанные штрафы, пени неустойки по хозяйственным договорам;

проценты, начисляемые по долговым обязательствам, любого вида;

расходы на формирование резерва по сомнительным долгам при использовании метода начислений;

некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций, хищений;

судебные расходы и арбитражные сборы;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

другие расходы, перечисленные в ст. 265 НК РФ.

Законодатель налагает ряд ограничений на величину расходов (убытков), учитываемых при

налогообложении, в связи с этим можно выделить:

нормируемые расходы – это расходы, принимаемые при налогообложении с учетом установленных законодателем норм. К ним относятся: платежи работодателя по договорам добровольного страхования работников, представительские расходы, некоторые рекламные расходы и дру-

45

гие;

отложенные расходы и убытки – это расходы, принимаемые для целей налогообложения не сразу, а в течение установленного срока. Примерами таких расходов являются расходы на НИОКР, убытки от реализации амортизируемого имущества, убытки, полученные налогоплательщиком и т.д.;

в налоговом учете расходы делятся на прямые и косвенные.

Расходы, не учитываемые при определении налоговой базы

Состав расходов, не учитываемых при определении налоговой базы, определен статьей 270 НК РФ. Не уменьшают налоговую базу и, следовательно, налог на прибыль:

другие расходы, перечисленные в ст. 270 НК РФ.

Амортизация и методы ее начисления Амортизируемое имущество – это имущество, результаты интеллектуальной деятельности и

иные объекты интеллектуальной собственности, которые: а) находятся у налогоплательщика на праве собственности; б) используются для извлечения дохода;

в) стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб.. С 1.01.2008 года критерий стоимости увеличен до 20 тыс.руб. К амортизируемому имуществу относятся основные средства и нематериальные активы.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

Амортизируемое имущество объединяется в 10 групп в зависимости от срока полезного использования (до 2 лет – первая группа, свыше 30 лет – десятая). Срок полезного использования налогоплательщик определяет самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта с учетом классификации основных средств, утверждаемой правительством. Срок полезного использования (Т) – это период, в течение которого объект основных средств или нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Налогоплательщики могут начислять амортизацию линейным или нелинейным методом. К имуществу, входящему в 8 – 10 амортизационные группы, применяется только линейный метод. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применить линейный или нелинейный метод по своему выбору.

Амортизационные отчисления начисляются ежемесячно по следующим формулам:

а) при линейном методе: АО = ПС / Т,

где: Т – срок полезного использования в месяцах, ПС – первоначальная стоимость основного средства.

б) при нелинейном методе: АО = ОС х 2 / Т,

где: ОС – остаточная стоимость основного средства.

46

С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость будет меньше или равна 30% первоначальной стоимости, налогоплательщик вновь переходит на линейный метод:

АО = Базовая стоимость/ кол-во месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования

В ряде случаев, оговоренных в статье 259 НК РФ, разрешается применять повышающие или понижающие коэффициенты к нормам амортизации. Например, в отношении основных средств, явля-

ющихся предметом лизинга, применяется повышающий коэффициент, равный 3.

С 1.01.2006 г. налогоплательщик имеет право дополнительно включать в расходы налогового (отчетного) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости основных средств и расходов, понесенные в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения основных средств.

Налоговая база – это денежное выражение прибыли. Доходы в натуральной форме учитываются в ценах, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ. Прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном периоде получен убыток, то в данном периоде налоговая база признается равной нулю.

Убытки, полученные налогоплательщиком, принимаются в целях налогообложения на следующих условиях (ст.283). Налогоплательщик вправе переносить полученный убыток на будущее в течение 10 лет за периодом получения убытка. С 2007 г. ограничения по сумме переносимого убытка отменены.

Методы признания доходов и расходов

Основной метод признания доходов и расходов – метод начислений, при котором доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от факта оплаты.

Доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Датой получения дохода от реализации признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Критерий – переход права собственности. Это может быть: день подписания акта приема передачи, день начисления процентов по кредитам, пеней и т.д.

Организации с небольшими оборотами (выручка без косвенных налогов – до 1 млн. руб. в среднем за 4 предыдущих квартала) имеют право на определение даты получения дохода и признания расходов по кассовому методу, т.е. по моменту оплаты.

Налоговые ставки

а) основная ставка – 20,0 %, в том числе в федеральный бюджет 2,0 %; в бюджет субъекта Феде-

рации от 18,0 % до 13,5%;

б) на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью через постоянное представительство: 10% по доходам от использования транспортных средств для международных перевозок и 20% по остальным доходам; в) по дивидендам:

0% по доходам, полученным российскими организациями, входящими в состав крупного холдинга, при соблюдении условий, установленных п.3 ст. 284 НК РФ; 9% по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, кроме указанных в п.1;

15 % по дивидендам, полученным иностранными организациями от российских организаций. Дивиденды, начисляемые по акциям принадлежащим источнику выплаты, налогом не облагаются.

г) по долговым обязательствам: 15 %, 9% и 0% по доходам в виде процента по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Сроки уплаты налога и сроки представления декларации

Налоговый период по налогу – календарный год. Отчетные периоды зависят от выбранного способа уплаты налога. Налоговая декларация по итогам года представляется не позднее 28 марта года следующего за налоговым периодом. В этот же срок уплачивается налог по итогам налогового периода.

47

Авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются одним из трех способов. Решение об уплате авансовых платежей первым или вторым способом принимается налогоплательщиком и фиксируется в учетной политике организации.

Первый способ предполагает уплату авансовых платежей, которые производятся до 28 числа каждого месяца по 1/3 суммы авансового платежа налога за прошлый квартал. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По окончании отчетного периода производится пересчет авансовых платежей, исходя из фактической прибыли. Расчет производится нарастающим итогом с начала года. Разница между суммой авансового платежа налога по фактической прибыли и ежемесячными авансовыми платежами подлежит уплате в бюджет не позднее 28 апреля (июля, октября). Упрощенные декларации сдаются до 28 апреля (июля, октября).

Второй способ предусматривает ежемесячную (до 28 числа месяца следующего за отчетным) уплату в бюджет авансовых платежей налога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц. Расчет авансовых платежей налога производится ежемесячно нарастающим итогом с начала года с зачетом платежей, начисленных за предыдущие месяцы. Упрощенные декларации сдаются ежемесячно.

Третий способ. Организации, у которых среднеквартальная за предыдущие четыре квартала выручка не превышает 3 млн. руб., а также бюджетные, иностранные и некоммерческие организации уплачивают авансовые платежи налога на прибыль один раз в квартал.

В некоторых случаях налог на прибыль начисляет и уплачивает в бюджет налоговый агент. Налоговыми агентами по налогу на прибыль являются российские организации выплачивающие дивиденды, а также выплачивающие доходы иностранным организациям, не связанные с деятельностью постоянного представительства.

Уплата налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения

Российские организации, имеющие обособленные подразделения начисляют и уплачивают налог и авансовые платежи в федеральный бюджет по месту своего нахождения без распределения по подразделениям.

Для определения суммы налога (авансовых платежей), подлежащей уплате в бюджеты субъектов федерации по месту нахождения обособленного подразделения, используется специальная формула:

НБп = НБ х (Кч + Кф)/ 2

где

НБп – налоговая база территориально обособленного подразделения; НБ – налоговая база (прибыль) организации в целом;

Кч – удельный вес среднесписочной численности работников подразделения в среднесписочной численности работников по организации в целом. Вместо показателя численности работников можно использовать показатель расходы на оплату труда; Кф – удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения в стоимости имущества по организации в целом.

Данные для расчета Кч и Кф определяются исходя из фактических показателей за отчетный (налоговый) период.

Налог (авансовые платежи) определяются как произведение налоговой базы по подразделению и ставки налога в региональный бюджет, действующей в данном субъекте Федерации.

6.4.Элементы транспортного налога

Транспортный налог (гл. 28 НК РФ) является региональным, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Все денежные средства от него поступают в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Плательщики налога

Налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства (ст. 357 НК РФ).

48

Плательщиками налога также признаются физические лица, получившие транспортные средства по доверенности, выданной до 29 июля 2002 года. При этом в статье 186 Гражданского кодекса РФ установлено, что срок действия доверенности не может превышать трех лет.

Следовательно, по истечении трех лет с момента выдачи доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством, выданной до 29 июля 2002 года, плательщиком транспортного налога признается физическое лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство.

Сведения о владельцах в налоговые органы направляют органы осуществляющие регистрацию транспортных средств. (ст. 362 НК РФ)

Объект налогообложения

весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

промысловые морские и речные суда;

пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов. (ст. 358 НК РФ)

Налоговый период

календарный год

Порядок расчета (ставки налога, налоговая база)

Сумма налога исчисляется с учетом количества месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, по итогам каждого налогового периода на ос-

49