NiNO_2014

qwertyuiopasdfghjklzxcvbnm qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmq

wertyuiopasdfghjklzxcvbnmqw

Налоги и налогообложение

ertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwerдля студентов заочной формы обучения ННГУ

по направлению 521600 «Экономика»

tyuiopasdfghjklzxcvbnmqwerty2014 uiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiЕфимова Л.А. milapoly@me.com opasdfghjklzxcvbnmqwertyuiop asdfghjklzxcvbnmqwertyuiopas dfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdf ghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfgh jklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjkl zxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzx cvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcv bnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbn mqwertyuiopasdfghjklzxcvbnm qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmq wertyuiopasdfghjklzxcvbnmrty uiopasdfghjklzxcvbnmqwertyui opasdfghjklzxcvbnmqwertyuiop asdfghjklzxcvbnmqwertyuiopas

3.3.Критерии оценки налоговых систем: относительное равенство налоговых обязательств: принцип

3.4. Критерии оценки налоговых систем: экономическая нейтральность; организационная простота;

6.7.Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов

Тема 1. Общественный сектор экономики

1.1.Формы и методы взаимодействие рынка и государства

Необходимость государственного вмешательства в экономические отношения агентов может быть проиллюстрирована посредством изучения стандартной микроэкономической модели, в которой государство отсутствует.

Модель предполагает выполнение следующих предпосылок:

1.все экономические агенты стремятся к достижению некоторых целей в рамках своих ограниченных возможностей;

2.все экономические агенты располагают всей необходимой для принятия решения информацией;

3.безусловное признание прав собственности;

4.равенство агрегированных дебиторской и кредиторской задолженности рыночных агентов.

Но в реальности полноты информации быть не может. Поэтому необходим третий участник сделки, который на основании закона обладает правом принуждения к соблюдению прав собственности. Этот третий участник – государство, которое обязывает участников сделок выполнять принимаемые на себя обязательства; обеспечивает выполнение прав экономических агентов, в необходимых случаях используя принуждение, право на которое у государства есть.

Отличительной чертой взаимодействия рыночных агентов между собой и с государством является добровольность в первом случае и принуждение – во втором. Ключевая особенность рыночного взаимодействия – добровольный характер сделок, в результате которых домашние хозяйства и фирмы выбирают такие варианты распределения ресурсов, которые в наибольшей степени соответствуют их предпочтениям. Взаимодействие рыночных агентов с государством характеризуется принуждением.

Отсутствие добровольности (принуждение) означает, что некоторые из технически осуществимых и выгодных для индивидов сделок, оказываются недоступными и неосуществимыми. Следовательно, принуждение в экономическом смысле – ограничение спектра достижимых Паре- то-улучшений. Парето – улучшениями называются такие изменения экономической ситуации, при которых по сравнению с предшествующим состоянием никто не проигрывает и, по крайней мере, некоторые экономические агенты выигрывают. Эффективность по Парето – состояние, в котором все ранее имеющиеся возможности Парето – улучшений уже реализованы и, следовательно, новые Парето – улучшения уже невозможны.

Таким образом, принуждение и эффективное функционирование экономики на первый взгляд несовместимые вещи. Но именно узаконенная способность к принуждению составляет с экономической точки зрения определяющую особенность государства. Следовательно, государственное вмешательство в экономику требует отдельного рассмотрения и каждый его конкретный шаг требует особенного объяснения. «Структура» принуждения зависит от того или иного политического строя. Отметим, что принуждение является составной частью любого государства. Масштабы принуждения зависят от эффективности его функционирования.

Если отдельные индивиды, обладающие ресурсами принуждения, используют их в целях перераспределения в свою пользу, то этим они блокируют потенциальные Парето-улучшения большинства других участников экономического процесса. Такой механизм принуждения характерен для деспотических государств с авторитарной политической организацией.

Если принуждение осуществляется в интересах большинства, то можно говорить о демократическом государстве с демократической политической организацией. В современной экономической теории государственное принуждение сводится к:

1) созданию условий по со- 2) обеспечение прав собственности (если права собственности блюдению сделок четко не защищены и не определены принуждающей силой государства, то регулярная и эффективная экономическая деятель-

ность невозможна)

2

Альтернативой принуждения, применяемого на основе правил (законов) сосредоточенных в руках у общепризнанных властных структур, выступает принуждение хаотичное, общеупотребимое во взаимодействиях частных лиц, т.е. криминализация экономической жизни общества.

Итак, государство представляет собой форму организации принуждения. Тем не менее, использование принуждения оправдано, только когда отказ от одних возможностей открывает доступ к другим, более значимым с точки зрения индивидуального и/или общественного благосостояния. Если принуждение необходимо, то его необходимо минимизировать:

1.2.Провалы рынка и государства

Провалы рынка – ситуации, в которых действие механизма конкурентных рынков не приводит к максимизации общественной полезности.

Кпровалам рынка относят:

монополизм;

асимметрия информации;

внешние эффекты (экстерналии).

Монополия – рыночная структура, в которой правила игры диктует единственный продавец. Асимметрия информации – потребитель товара или услуги не имеет возможности контроли-

ровать производителя, например, здравоохранение.

Внешние эффекты (экстерналии) – часть выгод и издержек перекладывается на третьи лица, не участвующие в данной сделке.

Провалы государства – ситуации, в которых государство (правительство) не в состоянии обеспечить эффективное распределение и использование общественных ресурсов;

Кпровалам государства относят:

недостаток объективной информации для принятия оптимальных для общества решений;

бюрократизм в принятии экономических решений;

недостаток контроля над бюрократией;

несовершенство политического процесса;

недостаток мотивации к эффективному ведению дел в государственной структуре.

Деятельности государственного аппарата свойственны временные лаги.

Внутренний лаг (лаг исполнения) – задержка по времени между моментом установления

необходимости в действиях и моментом их осуществления. Внутренний лаг может быть разделен на три составляющих:

лаг обнаружения – время, прошедшее между моментом возникновения потенциально дестабилизирующего фактора и моментом его установления ветвями власти, определяющими экономическую политику;

лаг принятия решения – период времени между установлением необходимости принятия решения и моментом его принятия;

лаг действия – промежуток времени между политическим решением (особенно в макроэкономике) и его осуществлением.

Внешний лаг – промежуток времени между реализацией макроэкономической политики и получением ее полного эффекта. Обычно он имеет форму распределенного лага, который учитывает наличие разных промежутков времени между явлениями-причинами и явлениями-следствиями. Например, принимается во внимание, что после принятия решения последствия в разных секторах экономики наступают с разными интервалами времени.

3

Таким образом, деятельность государства, направленная на исправление провалов рынка, сама оказывается далекой от совершенства. При прочих равных условиях, чем активнее государство, тем более вероятны его провалы, ведущие к потерям эффективности. Но и при пассивном отношении к провалам рынка также неизбежны потери. Следовательно, идеальная аллокационная политика невозможна, а практические действия строятся на основе «наименьшего зла». Рациональная политика зависит от четкого определения провалов рынка и результатов, к которым они приводят. Экономические методы должны применяться таким образом, чтобы они не подменяли действия рыночных сил.

1.3.Функции государственных финансов

Для выполнения предписанных функций государству, как и любому рыночному агенту, необходимы ресурсы. К ним в первую очередь относятся государственные финансы. Формирование и использование государственных финансов модифицирует действительные правомочия собственников. Особенно ярко это проявляется, когда речь идет о налогах. Например, через налогообложение прибыли государство становится «акционером», влияя и изменяя политику того, или иного предприятия.

Государственные финансы:

система организации денежных отношений, участником которых в той или иной форме выступает государство;

представляют собой часть финансовой системы, в той ее части, которая относится к централизованным (публичным) финансам;

особая сфера экономических отношений, связанная с распределением, перераспределением и потреблением части общественного продукта в целях образования денежных фондов, необходимых государству для осуществления его функций.

Структура государственных финансов включает:

федеральный бюджет;

бюджеты субъектов Российской Федерации;

внебюджетные фонды Российской Федерации (централизованные федеральные бюджетные и внебюджетные фонды);

внебюджетные фонды субъектов Российской Федерации;

государственный кредит;

налоговая система, формирующая основные источники поступления средств в бюджет и внебюджетные фонды;

неналоговые поступления в бюджет и внебюджетные фонды;

бюджетная система.

Функции государственных финансов:

аллокационная функция – воздействие на размещение ресурсов, т.е. в корректировке размещения ресурсов экономики, если оно недостаточно эффективно в силу провалов рынка. Например, ограничение производства товаров с отрицательными экстерналиями посредством их налогообложения. Через государственные финансы осуществляется размещение ресурсов для производства большинства общественных благ. Аллокационная функция касается в большей степени потоков между отраслями и организациями, формирующими и использующими доходы;

дистрибутивная функция – перераспределение доходов и богатства, т.е. осуществление перераспределительных процессов. Например, собирая налоги с работающих, государство выплачивает пенсии нетрудоспособным и безработным. Эта функция затрагивается движение финансовых потоков между индивидами;

4

стабилизационная функция – воздействие на циклические колебания экономики, т.е. влияние на макроэкономическое равновесие, что определяется характером и размером налогов, общественных расходов, государственного долга и методов его финансирования;

контрольная функция – благодаря государственным финансам общество (в лице представительной власти) имеет возможность наблюдать все финансовые потоки в целях стимулирования и регулирования финансирования тех или иных общественных товаров.

Все функции тесно связаны между собой. Так, стабилизационные меры влекут за собой перераспределительные и аллокационные последствия. Тем не менее, разграничение функций необходимо, для того, чтобы четко определять и анализировать конкретные цели, которые могут достигаться на основе развития общественного сектора и различных вариантов использования его ресурсов.

Тема 2. Основы теории налогообложения

2.1. Налоги как часть государственных финансов

Налоги представляют собой общественные ресурсы, посредством которых государство выполняет экономические функции. Их изучение может быть исчерпывающим только в том случае, если рассматривать их как неотъемлемую часть общественного сектора экономики. Предметом изучения экономики общественного сектора выступает исследование формирования и использования ресурсов государства и его влияние на экономическое положение и поведение фирм и домохозяйств:

1.рассматриваются методы формирования экономической и социальной политики;

2.формы образования доходов и имущества государства;

3.влияние доходов и расходов государства на поведение предприятий и домохозяйств.

Перечисленные вопросы рассматриваются как в позитивном аспекте (т.е. как оно есть), так и в нормативном (т.е. как оно должно быть).

Итак, налог – это обязательный безвозмездный платёж, взимаемый центральным правительством или местными органами власти с организаций и физических лиц в целях финансирования расходов государства.

В современном законодательстве России:

Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований (Ст.8 Налогового кодекса РФ). Согласно Налоговому кодексу РФ, налог считается установленным лишь в том случае, когда определены

налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, нало-

говая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

2.2.Экономическая сущность налогов

Экономическая сущность налогов1 была впервые исследована в работах английского экономиста Д. Рикардо: «Налоги составляют ту долю продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода страны». Таким образом, экономическая сущность налогов характеризуется денежными

1 www.knofi-nalog.jurati.ru/node/34

5

отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей двумя функциями: фискальной и экономической. С помощью первой формируется бюджетный фонд; реализуя вторую, государство влияет на производство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

А. Смит в определение налога привнес понятие справедливости, без соблюдения которой налог, возможно, перестает быть налогом и переходит в разряд штрафов, налагаемых государством, либо приобретает черты вымогательства или даже грабежа.

Таким образом, налог – это индивидуально безэквивалентное движение денежных средств от индивидуума к государству с целью формирования денежного фонда, используемого для выполнения государством своих функций, причем налог должен взиматься с соблюдением определенных принципов, обеспечивающих справедливость (по отношению к плательщику) и достижение большей эффективности взимания налогов.

Н. Тургенев рассматривал «налоги суть средства к достижению цели общества или государства, то есть той цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество, или при составлении государств».

А. Тривус считал, что «налог представляет собой принудительное изъятие от плательщика некоторого количества материальных благ без соответствующего эквивалента». Конечно, в некотором отношении эквивалентом являются те услуги, которые оказывает плательщику государственная власть.

А. Соколов утверждал, что «под налогом нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия его расходов или для достижения каких-либо задач экономической политики, без предоставления плательщикам его специального эквивалента».

В специальной экономической литературе можно встретить и другие утверждения сущности налогов.

По мнению И. Черкасовой и Т. Жуковой, экономическую сущность налогов можно представить следующим образом. «Общество производит определенные товары и оказывает различные услуги. В процессе производства товаров и в ходе действия механизма рыночной цены формируются доходы хозяйствующих субъектов. Государство путем изъятия части доходов, сформированных в процессе деятельности хозяйствующих субъектов, формирует доходную часть бюджета. Через налоги осуществляется перераспределение совокупного продукта общества между его реальными производителями и государством. Совокупная стоимость всех товаров и услуг, произведенных в течение года на территории страны без распределения ресурсов, использованных на производство, составляет ВВП. Основным методом перераспределения ВВП стало прямое изъятие государством в свою пользу его определенной части. Это применяется для формирования централизованных финансовых ресурсов (бюджета) государства, что и составляет экономическую сущность налогообложения. Объем ВВП определяет возможности удовлетворения общегосударственных потребностей и расширения общественного производства».

Таким образом, экономическая сущность налогов вытекает из природы налогов, а так же из их исторического характера. Учеными выделяются такие специфические особенности налогов как экономической категории:

устойчивые внутренние свойства - обязательный, целевой, законодательно - правовой характер; индивидуальность, безэквивалентность и другие;

закономерности развития, которые характерны для всех стран, несмотря на национальные особенности;

Налогу присущи свои отличительные признаки проявления в отличие от других категорий, таких как: цена, кредит, финансы. К ним относятся:

1)обязательность и всеобщность; это означает, что каждый должен уплачивать законно установленные налоги, кроме того, субъект налогообложения не может отказаться от выполнения возложенной на него обязанности по уплате налогов.

2)смена собственника; доля частной собственности (в денежной форме) переходит государ-

6

ству, поступая в централизованные денежные фонды (бюджетные фонды), в которых налоговые поступления обезличиваются.

3) важным признаком налога является его безвозвратность и безвозмездность, т.е. налог никогда не возвращается налогоплательщику.

2.3. Источники государственных доходов

Государство является одним из субъектов рыночной экономики, но, помимо функций производства и обмена государство должно выполнять свои специфические функции, связанные с регулированием размещения ресурсов, распределения доходов, воздействием на колебания экономической активности в рамках деловых циклов. Только в распоряжении государства имеются специфические ресурсы для производства общественных благ, производство которых рынком практически невозможно. Посредством введения налогов государство обязывает граждан на принудительной основе участвовать в коррекции провалов рынка.

Эта деятельность требует ресурсов (доходов). Доходы любого экономического агента складываются из доходов от использования принадлежащих ему факторов производства и безвозмездных поступлений со стороны других лиц. Для частного сектора, как правило, более значимым является первый вариант получения доходов. Государство рыночного или смешанного типа получает доходы преимущественно вторым способом. Но здесь есть важное отличие. Безвозмездные поступления частным лицам, как правило, осуществляются другими экономическими агентами добровольно. Государство доходы такого рода чаще всего получает в виде налогов, которые платятся в соответствии с установленными законом правилами. Выполнение этих правил требует принуждения.

Итак, к источникам государственных доходов относятся:

1.налоги – это безвозмездно уплачиваемые частными лицами (физическими и юридическими) суммы средств, размер и порядок уплаты которых устанавливается законом. На физические и юридические лица возлагаются налоговые обязательства, т.е. установленные законом требования регулярно уплачивать определенные суммы в те или иные государственные фонды. Налоги могут быть денежными или натуральными. Натуральные налоги или повинности (воинская обязанность) взаимозаменяемы с денежными налогами в качестве средств обеспечения общественного сектора ресурсами. Налоги, наряду с расходами общественного сектора, являются частью государственных финансов.

2.неналоговые поступления:

-сборы – обязательные взносы, взимаемые с организаций и физических лиц, уплата которых является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Из определения видны отличия сбора от категории налога: в частности сбор, в отличие от налога, является обязательным не всегда, а только в случае, когда в отношении его плательщика те или иные государственные органы совершают «юридически значимые действия», то есть присутствует момент «индивидуальной возмездности».

-пошлины – соответствующие обязательные платы за совершение государственными и иными органами юрисдикции действий в интересах заявителя.

3. государственное предпринимательство – прибыльное использование ранее накопленных ресурсов общественного сектора экономики. К таким ресурсам относится, прежде всего, государственная собственность, которая и рассматривается как накопленный запас.

С точки зрения теории все денежные фонды, находящиеся в распоряжении государства объединяются понятием бюджет. На практике различают бюджеты разных уровней и государственные, муниципальные внебюджетные фонды. Последние имеют целевой характер, т.е. предназначены для финансирования каких-либо специфических нужд, и обособлены от общего бюджета посредством закрепления за ними особых источников финансирования (например, Пенсионный

7

фонд РФ).

2.4.Функции налогов

Налогообложение – важнейшая область экономико-правовых отношений.

Налогообложение формируется под давлением и комплексным воздействием экономики и политики; в реальной экономической жизни отражает уровень экономической и политической зрелости общества.

Устанавливая налоги, правительство пытается решить, каким образом собрать все необходимые ресурсы из домашних хозяйств и предприятий и вливается в коллективное потребление и инвестиции. А средства, полученные от налогообложения, будут являться механизмом, с помощью которого реальные ресурсы трансформируются из частных благ в общественные.

Налоги взимаются не только с целью поступления денежных средств в государственную казну. Вводя налоги, увеличивая или уменьшая их, правительство имеет возможность препятствовать или содействовать определенным видам и формам экономической деятельности или производству, продаже, потреблению некоторых товаров.

Налоги помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, регулировать количество денег в обращении.

Налоги сегодня являются главным инструментом перераспределения доходов и государственных ресурсов. Такое перераспределение средств осуществляют государственные органы в целях обеспечения средствами тех лиц, которые испытывают потребность в ресурсах, но ни в состоянии обеспечить ее из собственных источников.

Первоначально роль налогов сводилась только к реализации фискальных полномочий. Но в дальнейшем, с усложнением экономической деятельности и возникновением необходимости государственного регулирования, у государства появляются специфические экономические функции. Поэтому способы воздействия налогов на экономическую жизнь постепенно становились более разносторонними.

Налогами облагаются, с одной стороны, физические лица, граждане, получающие определенного вида доходы и имеющие подлежащие налогообложению имущественные ценности. С другой стороны, налогами облагаются юридические лица, т.е. частные, акционерные, государственные предприятия и организации, фирмы, компании, словом, все, кто официально зарегистрирован как участник экономической и хозяйственной деятельности. Все кто уплачивает налоги, называются налогоплательщиками.

Налоги как стоимостная категория имеют свои отличительные признаки и функции, которые выявляют их социально-экономическую сущность и назначение. Развитие налоговых систем исторически определили три основные его функции – фискальную, стимулирующую и регулирующую.

Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения доходов.

Экономическая функция заключается в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, т.е. процессы в экономике страны, а так же социально-экономические процессы в обществе.

Регулирующая функция налогов. Рыночная экономика в развитых странах – это регулируемая экономика. С помощью налогов правительство осуществляет регулирование производственных, распределительных и других процессов в экономической системе.

Стимулирующая функция налогов. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется, прежде всего, в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения.

8

Распределительная функция налогов. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ – научно-технических, экономических и др.

Перераспределительная функция налогов носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Фискальная функция налогов. Изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (учреждения культуры – библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития – фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.

Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль над движением финансовых ресурсов, появляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.

Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер.

2.5.Классификация налогов

Классификация налогов проводится по нескольким критериям.

I. По объектам налогообложения: прямые и косвенные. В случае прямых налогов облагаются непосредственно физические и юридические лица, их доходы или имущество. Косвенными налогами облагаются ресурсы, деятельность, товары и услуги.

9