NiNO_2014

правовых отношений, возникающих в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Основания возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений предусмотрены в налоговом законодательстве.

III. Участниками налоговых правоотношений являются:

1.налогоплательщики (плательщики сборов),

2.налоговые агенты (в российском налоговом законодательстве лицо, на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет, является налоговым агентом. Так, в частности, налоговым агентом является работодатель по отношению к заработной плате, выплачиваемой работникам). Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики;

3.налоговые органы (ФНС РФ);

4.финансовые органы (Минфин России);

5.таможенные органы (ГТК РФ);

6.сборщики налогов и сборов (например, по земельному налогу органы местного самоуправления в сельской местности);

7.органы внебюджетных фондов;

8.органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физических лиц, актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним (регистраторы);

9.органы опеки и попечительства, социальные учреждения;

10.процессуальные лица, участвующие в мероприятиях налогового контроля (эксперты, специалисты, переводчики, понятые, свидетели);

11.кредитные организации (банки).

3.7. Нормативно-правовая база сферы налогообложения

IV. нормативно-правовая база сферы налогообложения включает:

1.Налоговый кодекс РФ в 2-х частях (определяет правовую базу регулирования всех стадий налоговых отношений). 1 часть НК была введена 1 января 1999 г.; 2 часть НК – в 2001 г. (по главам);

2.Федеральные законы РФ;

3.законы субъектов РФ;

4.нормативно-правовые акты органов местного самоуправления.

Тема 4. Финансовая политика

4.1. Понятие и содержание финансовой политики

Финансы – это совокупность экономических отношений, возникающих в процессе формирования, распределения и использования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств. Важнейшим понятием в области финансов является бюджет. Понятие “финансы” охватывает государственные финансы, с одной стороны, с другой – финансы предприятий и корпораций частного сектора.

Государственные финансы – это особая сфера экономических отношений, связанная с распределением, перераспределением и потреблением части общественного продукта в целях образования денежных фондов, необходимых государству для осуществления его функций. Налоги являются важнейшей частью государственных финансов.

Материальное содержание финансов воплощается в государственном и местном бюджетах, специальных фондах, финансах государственных предприятий. Это образует общегосударственную финансовую систему.

20

Главным звеном финансовой системы является государственный бюджет – централизованный денежный фонд, находящийся в распоряжении правительства.

Воздействие государственных финансов на социально-экономические процессы в обществе зависит во многом от эффективно выработанной финансовой политики государства. Финансовая политика – это совокупность финансовых мероприятий, осуществляемых правительственными органами через звенья и элементы финансовой системы.

Основными направлениями реализации финансовой политики государства являются:

•налогово – бюджетная политика;

•кредитно – денежная политика;

•инвестиционная политика;

•международная валютно – финансовая политика.

Налогово – бюджетная политика имеет два аспекта:

регулирование экономики с помощью доходов и расходов (фискальная политика);

регулирование бюджетных процессов для достижения бюджетного равновесия (бюджетная политика, “бюджетирование”).

4.2. Фискальная политика

Фискальная политика – система регулирования экономики посредством изменения государственных расходов и налогов.

Под государственными расходами понимают:

затраты государства на приобретение материальных благ и услуг, связанных с удовлетворением общественных потребностей;

денежные сделки между общественным и частным секторами экономики (“монетарные трансакции”, осуществляемые из государственного в частный сектор).

Классификация государственных расходов осуществляется по следующим критериям:

трансформационные (государственные инвестиции, государственное потребление товаров и услуг, выплату из бюджета заработной платы. В этом случае потоку денежных средств государства противостоит услуга, выраженная в товаре или труде) и трансфертные расходы (затраты государства не предполагают встречную услугу и выступают как прямая передача средств (трансферт). Среди трансфертных расходов – субсидии, пособия домашним хозяйствам, социальное обеспечение);

институциональный принцип – распределение средств осуществляется по исполнительным структурам государственной власти (министерствам, департаментам);

функциональный принцип – расходы группируют по целевому назначению: военные; экономические; социальные; внешнеэкономические и внешнеполитические; на содержание аппарата управления. Указанный подход дает представление о приоритетах в экономических действиях

государства.

Государственные доходы – текущие денежные и имущественные переводы (трансферт) средств частного сектора государству.

Задачи, решаемые политикой доходов, можно свести в две группы:

сбор средств для формирования финансового фонда, с помощью которого можно осуществлять воздействие на макроэкономическое равновесие;

достижение регулирующего эффекта за счет самой техники изъятия ресурсов (например, манипулирование налоговыми ставками).

Существует большое разнообразие форм и методов аккумуляции государственных доходов:

налоговые и неналоговые доходы,

обычные (постоянные) и чрезвычайные (временные, специфические) доходы.

Среди разнообразных государственных доходов наиболее распространенной формой принуди-

тельного изъятия средств (без встречной услуги) являются налоги. Цели фискальной политики:

сглаживание колебаний экономического цикла;

стабилизация темпов экономического роста;

21

достижение оптимального уровня занятости;

создание условий для умеренных темпов инфляции;

достижение вертикального и горизонтального баланса в межбюджетных отношениях;

регулирование бюджетного равновесия.

Взависимости от механизма действия различают:

дискреционную (активную) фискальную политику – основана на манипулировании правительством государственными расходами и налогами;

автоматическую (пассивную) фискальную политику – необходимые изменения в уровнях государственных расходов и налогов вводятся автоматически посредством автоматических (встроенных стабилизаторов); механизмы, действие которых автоматически уменьшает реакцию ВВП на изменения совокупного спроса.

Взависимости от фазы экономического цикла государство проводит:

сдерживающую дискреционную фискальную политику;

стимулирующую дискреционную фискальную политику.

Вконтексте межбюджетных отношений выделяют:

вертикальную фискальную политику – нацелена на установление эффективных взаимоотношений между федеральными, региональными и местными властями;

горизонтальную фискальную политику – основывается на теории налогового выбора региональных и местных правительств.

4.3. Бюджетная политика

Второй аспект финансовой политики – бюджетная политика, или бюджетирование. Характеристикой бюджета служит его сальдо:

разница между доходами и расходами: δ = T – G, где Т - доходы бюджета, G – расходы бюджета.

Сальдо бюджета – разность между доходами и расходами. Различают сальдо:

федерального бюджета;

региональных бюджетов;

местных бюджетов.

сбалансированный бюджет – доходы равны расходам;

профицит бюджета – доходы превышают расходы;

дефицит бюджета – расходы превышают доходы.

При равенстве расходов и доходов имеет место баланс бюджета.

В современных условиях бюджеты большинства западных стран сводятся с дефицитом. Однозначного мнения о влиянии дефицита госбюджета у экономистов не сложилось. Более того, представители кейнсианства утверждают, что умеренный бюджетный дефицит – это благо, поскольку он дает возможность увеличивать совокупный спрос путем дефицитного финансирования государственных расходов.

Виды бюджетного дефицита:

циклический дефицит является результатом циклического падения производства и выступает негативным явлением для экономики, так как свидетельствует о недоиспользовании производственных возможностей общества;

структурный дефицит, возникающий в результате сознательно проводимой правительством фискальной политики с целью предотвращения спадов производства, может сыграть положительную роль в стабилизации экономики.

Методы покрытия бюджетного дефицита:

эмиссия кредитных денег;

секвестр;

выпуск государственных займов (внешних и внутренних);

22

использование ресурсов, аккумулированных в предыдущие периоды.

Государственный долг – это сумма непогашенных дефицитов государственных бюджетов,

накопленная за все время существования стран.

Управление государственным долгом:

это совокупность действий государства, направленных на изучение конъюнктуры на рынке ссудных капиталов, выпуск новых займов;

выработка условий выплаты процента по ранее выпущенным займам и государственному кредиту, проведение конверсии и консолидации займов, погашение ранее выпущенных займов;

погашение государственных займов и выплата процентов производится либо из бюджетных средств, либо путем рефинансирования, то есть выпуска новых займов для того, чтобы рассчитаться с держателями облигаций старого образца.

Тема 5. Правовое регулирование налогообложения

5.1. Система источников налогового права

Акты, принимаемые органами представительной и исполнительной власти в рамках предоставленных им полномочий, содержащие нормы налогового права, являются источниками налогового права. Они весьма многочисленны, разнообразны по правовой форме, но взаимосвязаны и составляют определенную систему. Источники налогового права классифицируются по тем же основаниям, что и источники финансового права.

Источники налогового права делят на:

внутригосударственные (законодательство, поднадзорные нормативные акты, судебная практика, правовой обычай);

международные (международные договоры, решения международных судов).

Ведущее место среди них занимает Конституция РФ, закрепляющая исходные положения налогового права России. Так, например, Конституционный Суд РФ постановил, что в соответствии с Конституцией РФ установить налог или сбор можно только законом. Заметное место среди источников налогового права отводится конституциям и уставам субъектов РФ, уставам муниципальных образований, определяющим основные начала их налоговой деятельности.

Основными источниками налогового права являются акты, основное содержание которых составляют налоговые нормы. Это в первую очередь Налоговый кодекс, который является основой налогового законодательства РФ. Соответствие Налоговому кодексу РФ – обязательное требование к законодательству субъектов РФ, нормативным правовым актам органов местного самоуправления. Так, например, НК РФ определяет, что ряд налоговых отношений может быть урегулирован исключительно Налоговым кодексом РФ.

Также федеральные законы, законы РФ (Закон РФ «О таможенном тарифе»), указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, инструкции Министерства РФ по налогам и сборам и Минфина России, инструкции ФНС, инструкции Государственного таможенного комитета (ГТК) РФ по применению законов РФ о конкретных налогах, а также по регулированию порядка реализации отдельных прав налоговых и других уполномоченных органов по взиманию налогов и международные договоры – устанавливающие общие принципы налогообложения, такие, как Европейская социальная хартия (1961 г.), Заключительный акт Совещания по безопасности и сотрудничеству в Европе (1975 г.).

5.2. Налоговое производство (НП) и его основные стадии

Важнейшей юридической обязанностью налогоплательщика выступает его обязанность по уплате налогов. Она является основной и первичной по отношению ко всем другим обязательствам плательщика. Суть исполнения налогового обязательства заключается в совершении обязанным лицом определенных действий или их совокупности, направленных на фактическое финансирование государственного бюджета.

23

Обязанность по уплате налогов состоит из двух самостоятельных, но одновременно последовательных и связанных частей:

исчисление налога;

уплата налога.

Существует огромное количество разнообразных способов, средств, технических приемов, методов и методик, посредством которых налогоплательщик исполняет свою обязанность2. Многообразие этих приемов и способов требует систематизации, которая получила название налого-

вое производство.

Термин «производство» обозначает «совершение, выполнение чего-либо», а также комплексно охватывает все возможные аспекты, связанные с исчислением и уплатой налогов.

С юридической точки зрения, налоговое производство представляет собой налогово-правовой субинститут, объединяющий нормы, регламентирующие порядок исчисления и уплаты налогов. Все приемы, способы и методы исчисления и уплаты налогов непосредственно закреплены действующим налоговым законодательством. В целях определения обязанностей налогоплательщика устанавливаются и определяются элементы каждого конкретного налога. Правоприменительная практика исходит из того, что для установления налога и точного определения налогового обязательства законы должны содержать существенные элементы налоговых обязательств.

Налоговое производство представляет собой установленную законодательством совокупность приемов, способов и методик, определяющих порядок исполнения юридических обязательств налогоплательщиков и иных лиц по исчислению и уплате (внесению) налога в бюджет или внебюджетный фонд, т. е. это установленный налоговым законодательством порядок исполнения налогового обязательства.

Налоговое производство возникает с момента появления объекта налогообложения, проходит все стадии исчисления и уплаты налога и завершается зачислением налога в соответствующий бюджет.

Вцелом все налоговое производство условно можно разделить на две крупные стадии:

исчисление налогов;

уплата налогов.

Вкачестве дополнительного и вспомогательного компонента выделяют блок отношений по документированию (фиксации) исполнения налогового обязательства, как при исчислении, так и при уплате налога.

Налоговое производство рассматривается в первую очередь как налогово-правовая дефини-

ция. Налоговое производство также является категорией административно-правового регулиро-

вания налогового правоотношения. В этом случае предметом исследования выступают не только финансово-правовые элементы налога (объект налогообложения, база, льготы, порядок уплаты налога и т. д.), но и полномочия налоговых органов на каждой стадии налогового производства (полномочия по определению объекта, по предоставлению льгот, установлению сроков уплаты налога и т. д.).

Налоговое производство следует отличать от налогового делопроизводства, которое осуществляется в налоговых органах с целью учета налогоплательщика и контроля над выполнением им его налоговых обязательств. Налоговое производство нельзя отождествлять с производством по делам о налоговых правонарушениях, которое применяется исключительно при наложении взысканий на налогоплательщика при нарушении им норм налогового законодательства.

5.3. Налоговые правоотношения

Налоговые правоотношения – вид финансового правоотношения, т.е. общественное финансовое отношение, урегулированное нормами подотрасли (раздела) финансового права - налоговым правом, субъекты которого наделяются определенными правами и обязанностями, возникающими с связи с взиманием налогов.

2 http://www.xserver.ru/user/npris/

24

Налоговые правоотношения возникают, изменяются и прекращаются в связи с юридическими фактами - конкретными жизненными обстоятельствами, событиями. По последствиям, которые вызывают юридические факты в налоговых правоотношениях, они делятся:

на правообразующие (индивидуальные акты – налоговые декларации);

правоизменяющиеся (рождение ребенка, отсутствие прибыли и т. п.);

правопрекращающиеся (прекращение деятельности, приносящей доход).

Основным содержанием налогового правоотношения является одностороннее обязательство плательщика внести в бюджет определенную сумму денежных средств в установленный срок. Юридическим содержанием налоговых правоотношений является возможность взыскания определенных денежных средств уполномоченными государством налоговыми органами и необходимость внесения этих сумм обязанными по закону субъектами - налогоплательщиками.

Налоговое правоотношение, как и любое другое правоотношение, состоит из следующих элементов: субъектов, объекта и содержания.

В налоговых правоотношениях участвуют различные субъекты: налогоплательщики (юридические и физические лица), ФНС, кредитные организации. В налоговых отношениях в определенных случаях участвую и другие субъекты, например работодатели (юридические лица и предприниматели, действующие без образования юридического лица), которые перечисляют налоги с заработной платы своих сотрудников.

Объектом налогового правоотношения является то, по поводу чего возникает данное правоотношение, - обязательный безвозмездный платеж (взнос), размер которого определяется в соответствии с установленными налоговым законодательством правилами.

Содержание налогового правоотношения раскрывается через права и обязанности субъектов правоотношения. Российским законодательством предусматриваются факты, наступление которых влечет за собой прекращение налогового правоотношения.

5.4. Права и обязанности налогоплательщиков

Налогоплательщиками и плательщиками сборов3 признаются организации и физические ли-

ца, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В порядке, предусмотренном НК, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

ном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юриди-

3 статья 19 главы 3 части первой НК РФ.

4 статья 21 главы 3 части первой НК РФ

25

Налогоплательщики имеют также иные права, установленные настоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели помимо обязанно-

стей, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального

ставляется в налоговый орган по месту нахождения организации;

Нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего жительства об открытии (закрытии) счетов, предназначенных для осуществления ими профессиональной деятельности.

Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы и нести иные обязанности, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, также несут обязанности, предусмотренные таможенным законодательством РФ.

27

5.5. Права и обязанности налоговых агентов

Налоговыми агентами6 признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

5.6.Права и обязанности налоговых органов

Вслучаях, предусмотренных НК, прием от налогоплательщиков и (или) плательщиков сборов средств в уплату налогов и (или) сборов и перечисление их в бюджет могут осуществляться

государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными ор-

ганами и должностными лицами – сборщиками налогов и (или) сборов7.

Права, обязанности и ответственность сборщиков налогов и (или) сборов определяются НК, федеральными законами и принятыми в соответствии с ними законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и (или) сборах.

Должностные лица налоговых органов обязаны8:

1) действовать в строгом соответствии с 2) реализовывать в пределах своей компетенНК РФ и иными федеральными законами; ции права и обязанности налоговых органов; 3) корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не унижать их честь и достоинство.

Налоговые органы вправе:

1) требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

6Статья 24 главы 3 части первой НК РФ

7статья 25 главы 3 части первой НК РФ

8статья 33 главы 5 части первой НК РФ

28

7) определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему РФ, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

13)заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

14)предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:

А) о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных НК РФ;

29