2.9Учет кредитов и займов
В общем смысле слова кредит представляет собой систему экономических отношений, складывающихся при передаче стоимости в натуральной либо денежной форме одними организациями (лицами) другим во временное пользование на условиях возвратности и обычно с уплатой определенного процента.
В настоящее время под влиянием законов, направленных на развитие рыночной экономики, широко используется коммерческий и банковский кредит. Коммерческий кредит предоставляется организациями друг другу в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Банковский кредит выдается банками в виде денежных ссуд, направляемых на расширение производства и осуществление расчетов при текущей деятельности.
Кредитно-расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется соответствующими законодательными актами и регулируется кредитным договором между организацией и банком. В нем оговариваются объекты кредитования, условия и порядок выдачи кредита, сроки его погашения, формы взаимного выполнения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, перечень документов, периодичность их представления и т. д.
Банковские кредиты выдаются под проценты, размер которых определяется по договоренности сторон и устанавливается дифференцированно, с учетом ставки, по которой Национальный банк Республики Беларусь предоставляет кредиты коммерческим банкам, а также с учетом спроса и предложения на денежные ресурсы и в зависимости от срока пользования кредитом.
Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составленным на его основе кредитным договором. По кредитному договору банк обязуется предоставить денежные средства (кредит) другому лицу (кредитополучателю) на условиях, предусмотренных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. В договорах отражаются также условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, конкретные процентные ставки за пользование кредитом, порядок уплаты процентов, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств и другие условия.
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
В зависимости от цели и срока, на который выдаются кредиты, они делятся на краткосрочные и долгосрочные. Срочность кредита определяется сроками (датами) его возврата (погашения).
К краткосрочным кредитам относятся кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением текущих активов без ограничения по сроку, а также иные кредиты, выданные на срок до 12 месяцев включительно, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов.
Долгосрочные кредиты – это кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов, без ограничения по сроку, а также иные кредиты, предоставленные на срок свыше 12 месяцев, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением текущих активов. К иным кредитам относятся те, целевое использование по которым установлено в виде запрета на вложение денежных средств определенные виды деятельности, и другие.
Для получения кредита организация должна предоставить банку ряд документов.
Существует определенный состав пакета документов, предоставляемых в обязательном порядке заявителем для оформления кредита юридическому лицу при кредитовании на цели, связанные с созданием оборотных активов.
В состав пакета документов входит:
– письмо-ходатайство на имя руководителя учреждения банка о предоставлении кредита;
– анкета заявителя установленной формы;
– финансовая и бухгалтерская отчетность;
– копии документов, подтверждающие реальность кредитуемых сделок;
– документы по обеспечению кредитных обязательств зависимости от формы обеспечения;
– бизнес-план развития на год или технико-экономические и финансовые показатели развития предприятия на кредитуемый период.
В ОАО «Бархим» порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами. Также для получения кредита финансовый отдел предприятия оформляет следующие документы: заявка на кредит, расчет потребности кредита, расчет погашения кредита и оплаты процентов за пользование кредитом, расчет проверки обеспечения кредита, баланс предприятия на отчетную дату, сертификат регистрации договора о залоге имущества, договор залога и опись к договору залога.
Краткосрочные кредиты предоставляются на цели, связанные с формированием и движением оборотных средств предприятия. Для учета краткосрочных ссуд банка предназначен пассивный счет 66 «Краткосрочные кредиты и займы». Бухгалтерия ведет учет по счету 66 согласно журналу-ордеру и ведомости. Погашение части кредита в бухгалтерском учете отражается: Д66/01 – К51/03.
Долгосрочные кредиты предприятия берут в банках на территории страны и за рубежом на срок более одного года в национальной и иностранной валютах. Наиболее часто такими кредитами пользуются при капитальных вложениях, приобретении дорогостоящего оборудования и т.п. Для обобщения информации о состоянии и движении различных долгосрочных кредитов предназначен счет 67 «Долгосрочные кредиты и займы. Учет по счету 67 отражается в журнале-ордере и ведомости.
Информация о задолженностям по кредитам по состоянию на начало года и конец отчетного периода содержится в бухгалтерском балансе организации.
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим взаимодавцам предоставившим их.
Корреспонденция счетов по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» в ОАО «Бархим» представлена в таблице 2.14.
Таблица 2.14 – Корреспонденция счетов по учету кредитов и займов в ОАО «Бархим»
|
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
Сумма, бел.руб. | ||||
|
Дебет |
Кредит | |||||
|
1)На расчетный счет зачислен краткосрочный кредит |
51 |
66 |
20639030 | |||
|
2)Оплачены налоги в бюджет, для расчета с которыми получен краткосрочный кредит |
68 |
66 |
28000000 | |||
|
3)Перечислены денежные средства на счета поставщиков, для расчета с которыми получен кредит |
60 |
66 |
217000000 | |||
|
4)Перечислены денежные средства на счета кредиторов, для расчета с которыми получен кредит |
76 |
66 |
319674090 | |||
|
5)Перечислены денежные средства в счет погашения краткосрочного кредита |
66 |
51 |
138100000 | |||
|
6)Перечислены денежные средства в иностранной валюте в счет погашения краткосрочного кредита |
66 |
52 |
7631000 | |||
|
7)Расходы по реконструкции цеха за счет долгосрочного кредита отнесены на расходы будущих периодов |
97 |
67 |
112457952 | |||
|
8)Получены денежные средства по исполнительным листам |
51 |
76/1 |
83930 | |||
|
9)Получены денежные средства в кассу организации от прочих дебиторов |
50 |
76/3 |
2038700 | |||
Схема документооборота по учету кредитов и займов в ОАО «Бархим» представлена на рисунке 2.5.
Регистром бухгалтерского учета по счету 67 служит журнал-ордер, а также оборотно-сальдовая ведомость по счету 67.