Тема 3: «Основные счета»
Счета фондов и капитала
Счета фондов н капитала предназначены для контроля за состоянием и изменением фондов организации («Уставный капитал», «Добавочный капитал» и др.).
Особенности счетов фондов и капитала:
•все счета фондов и капитала пассивные;
•записи по кредиту этих счетов показывают увеличение фондов и капитала, по дебету — уменьшение;
•остаток может быть только кредитовым и показывает наличие фондов и капитала организации.
Тема 3: «Основные счета»
Расчетные счета (активные и пассивные)
Расчетные счета предназначены для контроля за состоянием расчетов с другими юридическими и физическими лицами.
Расчетные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.
Активные расчетные счета предназначены для учета дебиторской задолженности («Расчеты с покупателями», «Расчеты с подотчетными лицами» и др.).
Тема 3: «Основные счета»
Пассивные расчетные счета предназначены для учета кредиторской задолженности («Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.).
Расчетные счета (активно-пассивные)
Для большей части расчетных счетов возможно изменение (в результате хозяйственных операций) местоположения конечного сальдо: из дебетового оно может становиться кредитовым и наоборот. Например, сальдо на счете «Расчеты по налогам и сборам», показывающее задолженность организации перед бюджетом, может получиться дебетовым, если сумма начисленного налога меньше уплаченного.
В бухгалтерском балансе дебиторскую и кредиторскую задолженность
показывают развернуто (например, развернутое сальдо).
Тема 3: «Основные счета»
Если вычесть меньший остаток из большего, получим свернутое сальдо.
Свернутое сальдо искажает представление о действительных расчетных отношениях организации, и пользоваться им нельзя.
В нашем примере свернутое сальдо в сумме 3000 руб. (5000 — 2000) уменьшает кредиторскую задолженность и совершенно скрывает дебиторскую задолженность.
В связи с этим в бухгалтерском балансе синтетический активно-пассивный счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другие показываются в развернутом виде: одновременно в активе и пассиве.
Тема 4: «Регулирующие счета»
Регулирующие счета предназначены для уточнения оценки имущества, отраженного на основном счете, так как оценка отдельных объектов хозяйственных средств в учете не совпадает с их фактической стоимостью.
В текущем учете применяется неизменная оценка средств, а их фактическая стоимость меняется.
Чтобы получить сведения о текущей стоимости средств, применяются регулирующие счета «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Торговая наценка». Например, счет «Амортизация основных средств» является регулирующим к счету «Основные средства». На счете «Основные средства» показывается первоначальная стоимость основных средств.
Тема 4: «Регулирующие счета»
Использование регулирующих счетов позволяет составлять баланс-нетто, в котором объекты основных средств и нематериальных активов организации отражаются по остаточной стоимости (лервоначальная стоимость минус сумма накопленной амортизации), а запасы товаров в розничной торговле — по стоимости их приобретения (продажная стоимость минус торговая наценка).
Знать остаточную стоимость имущества организации (основные средства) необходимо при расчете налога на имущество.
Регулирующие счета делятся на контрарные и дополнительные.
Контрарные счета (противостоящие) предназначены для уменьшения оценки объекта основного счета. Например, счет «Амортизация основных средств» является контрарным к счету «Основные средства».
Дополнительные счета предназначены для изменения оценки основного счета. Примером дополнительного счета является счет «Отклонение в стоимости материальных ценностей», который в случае дебетового сальдо увеличивает оценку стоимости материалов на счете «Материалы».
Тема 5: «Калькуляционные счета»
Калькуляционные счета предназначены для учета затрат, связанных в выпуском продукции, выполнением работ (услуг) и определением их фактической себестоимости продукции. К таким счетам относятся счета «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Брак в производстве».
Калькуляционные счета активные.
По дебету калькуляционного счета отражаются затраты на производство продукции или выполнение работ (услуг), по кредиту — списание выпушенной продукции по фактической стоимости или списание расходов по законченным работам.
Сальдо калькуляционного счета дебетовое и показывает затраты, связанные с незавершенным производством.
Тема 6: «Распределительные счета»
Собирательно-распределительные счета
Распределительные счета предназначены для учета и контроля отдельных видов затрат организации и обеспечения правильности их распределения по отчетным периодам и носителям затрат.
Они подразделяются на собирательно-распределительные и бюджетно- распределительные.
Собирательно-распределительные счета предназначены для учета различных расходов и их распределения между различными объектами учета.
К ним относятся счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», на которых в течение месяца учитываются общие расходы, связанные с обслуживанием и управлением цехов и предприятий.
На этих счетах собирают расходы, которые в конце отчетного периода списывают на затраты основного производства по видам продукции для выявления ее себестоимости (в дебет счета 20 «Основное производство»).
Тема 6: «Распределительные счета»
Все собирательно-распределительные счета активные.
По дебету этих счетов собираются все произведенные расходы, по кредиту они списываются в той же сумме, что и по дебету.
Начальное и конечное сальдо на этих счетах отсутствует, в начале отчетного периода эти счета открываются, а по окончании отчетного периода закрываются и в балансе не отражаются.
Тема 6: «Распределительные счета»
Бюджетно-распределительные счета
Бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами в целях равномерного включения расходов в затраты производства и обращения или отражения в учете полученных доходов. Использование этих счетов связано с тем, что отдельные расходы организация осуществляет «вперед», например расходы на освоение новых производств и горноподготовительные работы (до начала выпуска продукции).
Счет 97 «Расходы будущих периодов» показывает расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.
По дебету этого счета отражаются произведенные расходы, по кредиту — их ежемесячное списание в доле, приходящейся на отчетный период, на расходы производства или обращения.
Дебетовое сальдо показывает сумму расходов, произведенных в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам.
Доходы будущих периодов учитываются на пассивном счете 98 «Доходы будущих периодов». К ним относят полученную вперед арендную плату, абонентную плату, плату за коммунальные услуги и др.