Продажа товаров

Выручка от продажи товаров должна признаваться, когда удовлетворяются все перечисленные ниже условия:

(a)

компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с владением товарами;

(b)

компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом владения, и не контролирует проданные товары;

(c)

сумма выручки может быть надежно измерена;

(d)

существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию; и

(e)

понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно измерены.

Оценка момента передачи компании значительных рисков и вознаграждений, связанных с владением, покупателю требует изучения условий сделки. В большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с владением, совпадает с передачей юридических прав собственности или передачи владения покупателю. Это происходит при большинстве розничных продаж. В других случаях передача рисков и вознаграждений, связанных с владением, происходит не одновременно с передачей юридических прав собственности или передачей владения.

Если компания сохраняет значительные риски владения, сделка не является продажей и выручка по ней не признается. Компания может сохранять значительный риск владения в ряде случаев. Примеры ситуаций, в которых компания может сохранять значительные риски и вознаграждения, связанные с владением:

(a)

когда компания сохраняет ответственность за неудовлетворительную деятельность, не покрываемую стандартными гарантийными обязательствами;

(b)

когда получение выручки от конкретной продажи зависит от получения выручки покупателем в результате продажи его товаров;

(c)

когда отправленные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который еще не выполнен компанией; и

(d)

когда покупатель имеет право расторгнуть сделку покупки по причине, определенной в контракте продажи, и у компании нет уверенности в получении прибыли.

Если компания сохраняет лишь незначительные риски, связанные с владением, сделка является продажей и выручка признается. Например, продавец может оставить за собой юридическое право собственности просто для обеспечения собираемости причитающейся ему суммы. В таком случае, если компания перевела значительные риски и вознаграждения, связанные с владением, сделка является продажей и выручка признается. Другим примером компании, сохраняющей только незначительный риск владения, может быть магазин розничной торговли, гарантирующий возврат денег в случае, когда клиент неудовлетворен покупкой. Выручка в таких случаях признается в момент совершения продажи, если продавец может надежно оценить будущие возвраты и принимает на себя обязательство по возвратам на основе предыдущего опыта и других соответствующих факторов.

Выручка признается только тогда, когда существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные со сделкой. В некоторых случаях, такая вероятность может отсутствовать до тех пор, пока не получено встречное предоставление или неопределенность не устранена. Например, может быть достоверно неизвестно, разрешит ли иностранное правительство перевод активов, полученных в качестве встречного предоставления от продажи, за рубеж. Когда разрешение получено, неопределенность устраняется, и выручка соответственно признается. Однако когда неопределенность возникает по поводу инкассации суммы, уже включенной в выручку, недополученная сумма, или сумма, вероятность погашения которой перестала существовать, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.