Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Экономический анализ. Учебное пособие для СПО
.pdf
21
(рентабельности) использования производственных ресурсов, а также к
установлению их взаимосвязи с достигаемыми основными результатами
деятельности организации, определением степени воздействия их
количественных, качественных характеристик и уровня использования на эти
результаты.
В свою очередь, производственный (операционный) экономический анализ
нацелен на изучение процесса формирования основных результатов
хозяйственной деятельности организации – объема продукции, ее себестоимости
и прибыли от реализации продукции, на установление взаимосвязей и
взаимозависимостей между ними, выявление факторов, влияющих на каждый из
них, и измерение степени их влияния на эти результаты, на поиск резервов
улучшения показателей и характеристик деятельности предприятия,
возможностей комплексного управления результатами с формированием
управленческих решений, экономически выгодных для предприятия,
обеспечением более быстрого развития прибыли, обоснование бизнес-планов и
контроль за их исполнением. Одновременно оценивается действенность
маркетинга в предприятии как завершающего звена в системе управления
процессом производства и реализации продукции.
Финансовый экономический анализ, с одной стороны, раскрывает сущность
финансовых результатов деятельности организации, предприятия, основы их
формирования и возможности управления ими в разрезе бизнес-единиц и
подразделений предприятия, сегментов бизнеса, отдельных рынков сбыта
продукции и/или групп бизнес-клиентов, дает оценку финансового состояния
предприятия на основе таких показателей, как уровень финансовой
устойчивости, финансовой независимости предприятия в условиях рынка,
достаточность собственных финансовых ресурсов, наличие резервов их
пополнения, платежеспособность предприятия, то есть выступает в качестве
внутреннего финансового анализа. А с другой стороны, он раскрывает
сущность внешних финансовых взаимоотношений предприятия, организации по
поводу финансирования и кредитования его деятельности, страхования
22
всевозможных рисков в ней (производственных, финансовых, инвестиционных,
организационных, управленческих), лизинга и др., дает оценку эффективности
подобных экономических процессов в предприятии, выступая при этом в
качестве внешнего финансового анализа. На основе взаимосвязи
управленческого и финансового анализа может быть построена система
соответствующих дисциплин в области познания сущности и содержания
конкретно-экономического анализа (рис.1.5).
Примечание: курсивом выделены виды экономического анализа, обычным шрифтом представлены дисциплины.
Рис.1.5 – Система аналитических дисциплин в области познания сущности и
содержания конкретно-экономического анализа
В данной системе имеют место и конкретные, частные дисциплины –
«Особенности экономического анализа в отраслях», «Теория (основы)
экономического анализа», «Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности», и
дисциплины, обобщающие, содержащие в себе две и даже несколько дисциплин.
Например, дисциплина «Экономический анализ» объединяет в себе «Теория
(основы) экономического анализа» и «Анализ хозяйственной деятельности
Производственный анализ
Внутренний
финансовый анализ
Внешний финансовый
анализ
Управленческий анализ
Теория (основы) экономического анализа
Финансовый анализ
Управленческий анализ
Анализ хозяйственной деятельности предприятий
Анализ бухгалтерской
(финансовой) отчетности
Экономический анализ
Финансовый анализ
Особенности
экономического
анализа в отраслях
Комплексный экономический
анализ деятельности
23
предприятий», представляя своим содержанием собственно производственный
анализ как разновидность конкретно-экономического анализа.
В свою очередь, такая разновидность конкретно-экономического анализа,
как «Финансовый анализ», с одной стороны, представлена единой дисциплиной
«Финансовый анализ» с включением в нее и внешнего, и внутреннего
финансового анализа, а, с другой стороны, «Финансовый анализ» может быть
частью таких дисциплин, как «Экономический анализ», «Особенности
экономического анализа в отраслях».
3 Место экономического анализа в системе наук
Экономический анализ имеет неразрывную связь как с фундаментальными
науками, так и с целым рядом экономических дисциплин. Место экономического
анализа в системе наук представлено в таблице 1.7.
Таблица 1.7 – Связь экономического анализа с науками
Науки
Роль наук для
экономического
анализа
Проявление связи экономического анализа с наукой
Философия
Теоретическое
обеспечение
экономического
анализа
Экономический анализ опирается на принципы материалистической
диалектики, активно использует основные категории и методы всеобщей
теории познания
Экономическая
теория
Экономический анализ опирается на экономические категории и понятия и
законы, которые формирует экономическая теория.
Экономический анализ определенным образом способствует развитию
экономической теории. Так многочисленные аналитические исследования
накапливают сведения о проявлении экономических законов, и изучение
этих сведений позволяет подтверждать существующие экономические
законы или формулировать ранее неизвестные законы, также делать новые
глобальные прогнозы развития экономики страны, мировой экономики.
История
экономических
учений
История экономических учений показывает развитие в движениях
экономической мысли, обогащая теоретический аппарат экономических
аналитических исследований.
Экономика
предприятий
(отраслей)
Изучая и анализируя деятельность экономических субъектов важно
учитывать их отраслевые особенности, особенности организации
производства, труда и управления, содержание факторов производства.
Бухгалтерский
учет
Информационное
обеспечение
экономического
анализа
Бухгалтерский учет является основным поставщиком информации о
деятельности экономического субъекта. Экономический анализ
предъявляет определенные требования к данным бухгалтерского учета и
приводит к его совершенствованию.
Статистика
Статистические данные в целом по экономики, регионам или отраслям
могут быть базой для сравнения с показателями по экономическому
субъекту
Маркетинг
Эмпирические данные - результаты маркетинговых исследований
подвергаются оценки и анализу.
24
Продолжение табл.1.7
Математика
Методическое
обеспечение
экономического
анализа
В рамках аналитических исследований пользуются как элементарными
средствами математики, так и более сложными, например методами
математической статистики. Новые более сложные задачи проведения
экономического анализа требуют совершенствования и средств математики.
Статистика
Экономический анализ и статистика взаимно обогащаются через обмен
методами исследований. В аналитических исследованиях активно
используют группировку, расчет показателей динамики, индексов и др.
Эконометрика
Аналитики в рамках анализа деятельности используют эконометрические
методы, такие как приемы корреляционного, дисперсионного анализа и др.
Логика
«Логика» формирует основные принципы, подходы, способы и приемы
логического познания, выявления и построения логически обоснованных
взаимосвязей, взаимозависимостей и взаимообусловленностей в экономике.
Менеджмент
Практическая
реализация
результатов
аналитических
исследований
Экономический анализ выступает элемент системы управления, как одна из
функций управления и база для принятия управленческих решений
Аудит
В процессе планирования аудита и при сборе аудиторских доказательств
активно используются процедуры анализа и их результаты для
формирования мнения о достоверности отчетности и непрерывности,
эффективности деятельности аудируемого лица
Трудно переоценить место и роль экономического анализа в единой
системе всестороннего управления экономикой, конкретным хозяйствующим
объектом. Анализ применяется в экономике, учете и аудите; в маркетинге,
менеджменте и контроллинге; в управленческой, производственной и
финансовой деятельности организации, в инновационных, инвестиционных и
модернизационных процессах; наконец, в единой системе управления, которая
охватывает собой функциональные блоки, подсистемы управления и процесс
выработки управленческих решений.
Систему управления предприятием можно представить в виде двух
подсистем: управляющей подсистемы (субъект управления), управляемой
подсистемы (объект управления) (рисунок 1.6).
25
Рис. 1.6 – Роль экономического анализа в управлении предприятием
Как видно из рисунка 1.6, взаимодействие между управляющей и
управляемой подсистемами осуществляется через анализ. Прямой
информационный поток от субъекта к объекту управления составляет плановая,
расчетная информация. Обратный информационный поток – данные
бухгалтерского, статистического, оперативного, налогового учетов.
Если управление рассматривать с точки зрения его функций,
экономический анализ является одной из функций управления, при этом он
выступает связующим звеном между другими функциями. Основными
функциями управления являются: планирование, организация деятельности, ее
учет, контроль и регулирование, анализ (рисунок 1.7). Планирование – это
предполагаемое решение о том, какой должна быть цель организации и усилия
по ее реализации.
Главная задача планирования – обеспечение планомерности развития
экономики предприятия, определение путей достижения лучших конечных
результатов деятельности. Организация – это функция управления, задачами
которой является формирование структуры организации, обеспечение всеми
необходимыми ресурсами, распределение ответственности и полномочий.
Управляющая подсистема
блок информации
анализ
информации
Принятие управленческого решения
Управляемая подсистема
ресурсы
производство
готовая продукция
26
Рис.1.7 – Взаимосвязь функциональных блоков в системе управления
предприятием
Учет – это непрерывный сбор, регистрация, систематизация и обобщение
информации, необходимой для управления производством, основной источник
экономической информации о хозяйственной деятельности анализируемого
объекта.
Контроль – это наблюдение за ходом производственных процессов,
проверка выполнения планов. Эта функция тесно связана с регулированием,
которое предполагает применение мер по корректировке всех отклонений от
плана или самого плана.
Роль анализа очевидна в процессе принятия управленческих решений
(рисунок 1.8): анализ предшествует принятию управленческого решения и
завершается его исполнение. Важно осознать, что цель, задачи и этапы
проведение аналитических исследований ориентированно на тех, кто принимает
управленческие решения.
контроль
регулирование
организация
планирование
анализ
учетная функция
27
Рис.1.8 – Место анализа при принятии управленческих решений
4 Этапы развития экономического анализа в России
В экономической литературе нет однозначного подхода к периодизации
развития экономического анализа. Можно выделить четыре основных этапа
развития экономического анализа в России, краткая характеристика которых
приведена в таблице 1.8.
Таблица 1.8 – Характеристика экономического анализа в различные периоды
Период
Характеристика экономического анализа в этот период
В условиях
царской России
(1900-1917гг.)
-Анализ деятельности проводился по данным бухгалтерского учета и отчетности,
отсутствовали иные источники информации о деятельности предприятий, хотя зачастую
публикуемая отчетность не являлась объективной;
-Отсутствие единых принципов, требований ведения бухгалтерского учета и отчетности
приводили в ряде случаев к невозможности проведения аналитических исследований;
-Анализ хозяйственной деятельности частнокапиталистических предприятий сводился к
анализу ликвидности баланса, к оценке статей актива и пассива;
-Были выработаны концепции оценки несостоятельности предприятий на основе анализа
бухгалтерского баланса.
-Анализ хозяйственной деятельности государственных предприятий (спиртоводочной
отрасли) касался главным образом анализа доходов, расходов и прибыли;
-Большой опыт аналитических исследований был накоплен в сфере потребительской
кооперации. Здесь упор делался на анализ торговых расходов, издержек производства;
1 этап анализ сложившейся ситуации и формулировка проблемы
2 этап подготовка вариантов решения сложившейся проблемы
3 этап выбор наилучшего варианта выбор наилучшего варианта
4 этап принятие решения
5 этап контроль исполнения решения
6 этап оценка эффективности принятого решения на основе анализа
28
Продолжение табл. 1.8
Послеоктябрьский
период (1917-
1929гг.)
-Мощным стимулом развития экономического анализа стали отмена коммерческой тайны,
обеспечение гласности учета, контроля за хозяйственными процессами и их финансовыми
результатами;
-Утверждение единых методологических принципов учета, статистики, контроля
существенно расширило возможности экономического анализа.
-В период военного коммунизма перед анализом ставились задачи, связанные с
сохранностью средств производства, имущественных ценностей, бережным их
расходованием;
-Начало комплексного использования экономической информации;
-Появились первые ведомственные публикации, непосредственно посвященные вопросам
экономического анализа;
-Экономический анализ промышленности стал приобретать проблемный характер,
углубленной аналитической разборке подвергались основные элементы
производственного процесса и кругооборот капитала и ускорения его оборачиваемости;
-В этот период были изданы на русском языке работы зарубежных авторов по
балансоведению и анализу;
Период
планирования
народного
хозяйства (1929-
1990гг).
-Экономический анализ сформировался в качестве самостоятельной отрасли знаний;
- Суть анализа хозяйственной деятельности стала сводиться к оценке и сравнению
достигнутых и плановых показателей;
-Произошла активная дифференциация анализа по отраслям народного хозяйства;
-Анализ хозяйственной деятельности промышленных предприятий приобрел строгую
логическую последовательность;
-Ряд условий способствовал появлению комплексного технико-экономического анализа;
-Госбанк разработал и издал аналитические таблицы с пояснениями методики их
составления, с указанием используемых источников информации. Впоследствии эти
таблицы стали официально называться «показателями финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и организаций»;
-Определенное развитие получил сравнительный экономический анализ;
-Проникновение экономического анализа во внутрихозяйственные подразделения
хозрасчетных предприятий;
-В 70-е гг. растёт значимость прогнозного (перспективного) анализа, хотя не все вопросы
его методики и организации были достаточно проработаны;
-Притом, что в практику предприятий ряда отраслей промышленности были внедрены
типовые методики экономического анализа, отсутствовали централизованные
методические указания по анализу хозяйственной деятельности организаций торговли
общественного питания и многих других отраслей;
-В начале 70-х гг. появились первые книги по теории экономического анализа, что
отражало потребности в теоретическом осмыслении аналитического материала, который
был накоплен к этому времени;
-Не отвечала современным требованиям и информационная база экономического анализа,
т.к. многие, прежде всего качественные, показатели для ряда предприятий не
планировались, другие, необходимые для управления хозяйственными процессами,
показатели не находили отражения в учете и отчетности.
Период перехода
к рыночным
отношениям
(1990-200…).
- Переход к рыночным отношениям способствовал развитию анализа на микроуровне,
аналитические исследования, прежде всего, должны быть ориентированы на руководство
хозяйствующих субъектов.
- В новых условиях существенно меняются задачи и функции анализа, аналитические
исследования должны помогать ориентироваться в рыночных условиях, безошибочно
выбирать партнеров и т.д. Анализ встраивается в маркетинговую деятельность.
- С появлением новых финансово-кредитных институтов существенно расширяется состав
субъектов и пользователей анализа.
- Т.к. рыночная экономика характеризуется динамичностью ситуаций, то наибольшее
значение приобретают оперативный и ситуационный анализы.
- В это время наблюдается тенденция соединения текущего анализа хозяйственной
деятельности с разработкой прогнозов на будущее.
- Особой задачей анализа в современных условиях является исследование коммерческого
риска.
- Экономический анализ богат арсеналом методов и способов исследования деятельности
предприятий, но в условиях рыночных отношений изменяется система показателей,
характеризующих экономику предприятий. Новые показатели требуют новых методик
расчета и изучения.
29
Было бы неправильно утверждать, что в условиях капитализма в России не
ощущалась необходимость в глубоких аналитических исследованиях, в
обобщении тех или иных хозяйственных процессов и явлений. Так, в связи с
проектом реформы промыслового налога Министерством финансов царской
России были проанализированы балансовые данные за период 1902–1907 гг. для
оценки доходности промышленных, торговых и других предприятий,
подлежащих промысловому налогообложению. Однако анализ проводился по
данным публикаций, которые зачастую не являлись объективными материалами.
В то же время капиталисты России и небольшой круг их особо доверительных
лиц располагали вполне объективными данными о состоянии производства, о
действительных размерах прибыли. Эти данные обрабатывались и составили
основу внутрихозяйственного анализа. Показатели и выводы, сделанные в ходе
этих исследований, составляли коммерческую тайну и не выходили за пределы
предприятий.
Трудностей прибавляло и то, что в то время учет и отчетность строились
не на единой методологической основе. Дореволюционное российское
законодательство не уделяло должного внимания методике и организации учета
и отчетности в общегосударственном масштабе. В нормативных актах оно
ограничивалось правилами ведения торговых книг и публичной отчетности что,
прежде всего, было необходимо для взимания налогов государством. В тот
период наблюдалось разнообразие первичной документации и учетных
регистров, методов калькулирования себестоимости продукции, составления
отчетности. Каждое капиталистическое предприятие применяло свои формы и
методы бухгалтерского учета и контроля.
В тот период анализ хозяйственной деятельности
частнокапиталистических предприятий сводился к анализу ликвидности баланса,
к оценке статей актива и пассива. В 1912 году вышла замечательная книга
Г.Ф.Шершеневича, где рассмотрены концепции оценки несостоятельности
предприятий, предусматривающие ряд аналитических расчетов, связанных с
оценкой бухгалтерского баланса. Но здесь возникали существенные трудности в
30
связи с тем, что некоторые предприятия действовали совместно с иностранным
капиталом, поэтому бухгалтерский учет и отчетность велись: во-первых, по
образцам немецких, английских и других предприятий, а во-вторых, зачастую на
иностранном языке. Иная ситуация сложилась с анализом хозяйственной
деятельности государственных предприятий (к примеру, спиртоводочной
отрасли). Здесь повышенное внимание было к анализу доходов, расходов,
прибыли этих предприятий. Достаточно высоким для того времени уровнем
отличался анализ деятельности в потребительской кооперации. При этом особое
внимание уделялось торговым расходам, издержкам производства. В экономном
ведении дел предприниматели справедливо усматривали источник увеличения
чистой прибыли. Не случайно в балансе и отчетах некоторых предприятий
издержки обращения отображались по 97 статьям.
Отправной точкой для нового этапа развития экономического анализа
стала отмена после Октябрьской революции 1917 года коммерческой тайны,
обеспечение гласности учета, контроля по хозяйственным процессам и их
финансовым результатам. В период военного коммунизма перед учетом,
контролем, а следовательно, и анализом ставились задачи, связанные с
сохранностью средств производства, имущественных и иных ценностей,
бережным их расходованием. Впервые единые методологические принципы
учета, статистики, контроля, а по сути дела – экономического анализа
сформулированы в Положении о государственной статистике (1918 г.) и
Основных положений по государственному счетоводству и отчетности (1920 г.).
Первой ведомственной публикацией, непосредственно посвященной
вопросам экономического анализа, стало методическое руководство «Как
следует подходить к разбору балансов торгово-промышленных предприятий»
(1918 г.).
В апреле 1923 г. был опубликован Декрет о государственных
промышленных предприятиях, действующих на началах хозяйственного расчета.
Поступавшая от этих предприятий отчетность содержала сведения о выполнении
производственного плана, о себестоимости продукции, о соблюдении сметы
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]