Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами. Учебное пособие.pdf
11
иную, дополнительную информацию о финансовых вложениях, в
частности в разрезе групп, видов, выделяя конвертируемые по
условиям выпуска ценные бумаги и т.д.
1.3. Первоначальная оценка финансовых вложений
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений,
приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат
организации на их приобретение, за исключением налога на
добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Фактическими затратами на приобретение финансовых
вложений являются:
– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
– суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за
информационные, консультационные и посреднические услуги,
связанные с приобретением данных активов и иные затраты.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных
в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации,
признается их денежная оценка, согласованная учредителями
(участниками) организации, если иное не предусмотрено
законодательством Российской Федерации.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений,
полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги,
признается:
– их текущая рыночная стоимость на дату принятия к
бухгалтерскому учету;
– сумма денежных средств, которая может быть получена в
результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к
бухгалтерскому учету.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений,
приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение
обязательств (оплату) неденежными средствами, признается
12
стоимость активов, переданных или подлежащих передаче
организацией.
1.4. Последующая оценка финансовых вложений
Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой
они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться.
Для целей последующей оценки финансовые вложения
подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым
можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые
вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не
определяется.
Финансовые вложения, по которым можно определить в
установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в
бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей
рыночной стоимости путем корректировки их оценки на
предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация
может производить ежемесячно или ежеквартально.
Разница между оценкой финансовых вложений по текущей
рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой
финансовых вложений относится на финансовые результаты у
коммерческой организации.
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая
рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в
бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной
стоимости.
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется
текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу
между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в
течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по
ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на
финансовые результаты коммерческой организации.
В условиях определенной нестабильности на финансовом рынке
определение текущей рыночной стоимости ценных бумаг нередко
13
осуществляется периодически, ее возобновление и прекращение для
многих ценных бумаг происходит спонтанно. Поэтому ПБУ 19/2002
предусмотрено, что в случае прекращения или отсутствия такой оценки какого-либо вида ценных бумаг в бухгалтерской отчетности они
отражаются по последней оценке их текущей рыночной стоимости
(по стоимости их последней оценки).
1.5. Выбытие финансовых вложений
Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях
погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде
вклада в уставный (складочный) капитал других организаций,
передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.
При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в
качестве финансовых вложений, по которому не определяется
текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из
оценки, определяемой одним из следующих способов:
– по первоначальной стоимости каждой единицы
бухгалтерского учета финансовых вложений;
– по средней первоначальной стоимости;
– по первоначальной стоимости первых по времени
приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Применение одного из указанных способов по группе (виду)
финансовых вложений производится исходя из допущения
последовательности применения учетной политики.
Вопросы для самопроверки
1. Что такое ценная бумага?
2. Виды ценных бумаг.
3. Экономические свойства ценных бумаг.
4. Фактические затраты на приобретение финансовых
вложений.
5. Первоначальная стоимость финансовых вложений.
6. Стоимость выбывающих ценных бумаг по методу ФИФО.
7. Учет ценных бумаг, котируемых на фондовом рынке.
14
8. Какие нормативные акты регулируют движение
финансовых вложений?
9. Назовите признаки классификации ценных бумаг.
10. Перечислите критерии ликвидности ценных бумаг.
11. Обращение ценных бумаг.
12. Основные требования к ценным бумагам.
13. Расчеты с помощью ценных бумаг.
14. Понятие эмиссии ценных бумаг и содержание решения о
размещении ценных бумаг.
15. Назовите основные этапы эмиссии ценных бумаг.
16. Как осуществляется государственная регистрация ценных
бумаг?
17. Как осуществляется размещение ценных бумаг?
18. Назовите условия признания финансовых вложений.
19. Что такое ликвидность ценных бумаг?
20. Как оценивается ликвидность ценных бумаг?
21. Субъекты рынка ценных бумаг.
22. Какие ценные бумаги относятся к производным?
23. Каков порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов с
использованием опционов?
24. Каков порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов с
использованием фьючерсных контрактов?
25. Какие сведения о финансовых активах должна содержать
финансовая отчетность компании?
Контрольные тесты
1. Долговая ценная бумага – это:
а) акция;
б) чек;
в) опцион;
г) вексель;
д) фьючерс.
2. Финансовые вложения принимаются к учету по:
15
а) рыночной стоимости;
б) первоначальной стоимости;
в) остаточной стоимости;
г) ответы а) и б);
д) нет правильного ответа.
3. При выбытии вложения, по которому не определяется
текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из
оценки, определяется следующим способом (способами):
а) по первоначальной стоимости каждой единицы
бухгалтерского учета финансовых вложений;
б) по средней первоначальной стоимости;
в) по методу ЛИФО;
г) ответы а) и б);
д) нет правильного ответа.
4. Ценные бумаги, имеющиеся у организации должны быть
описаны в:
а) книге учёта ценных бумаг;
б) инвентарных карточках;
в) отчете о движении ценных бумаг;
г) ведомости финансовых вложений;
д) ответы в) и г).
5. Распечатка книги учёта ценных бумаг на принтере при ёе
ведении с помощью средств вычислительной техники
осуществляется:
а) ежеквартально;
б) ежемесячно;
в) по полугодиям;
г) не реже одного раза в год;
д) не реже одного раза в два года.
6. Финансовые вложения коммерческих предприятий
учитываются на синтетическом счете:
а) 51;
б) 81;
16
в) 75;
г) 58;
д) 66.
7. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами
осуществляется в соответствии с ПБУ «Учет финансовых вложений»
за номером:
а) 9/99;
б) 10/99;
в) 6/01;
г) 19/02;
д) нет правильного ответа.
8. К финансовым вложениям не относятся:
а) облигации;
б) собственные акции и векселя выданные;
в) вклады в уставный капитал других организаций;
г) государственные ценные бумаги;
д) ответы а) и б).
9. Доведена на отчетную дату до текущей рыночной стоимости
стоимость финансовых вложений, по которым можно определить
текущую рыночную стоимость:
а) Д 58 К 91-1;
б) Д 91-2 К 58;
в) Д 51 К 58;
г) Д 58 К 51;
д) ответы а) и б).
10. Создан на конец отчетного периода резерв под обесценение
финансовых вложений, по которым не определяется текущая
рыночная стоимость:
а) Д 58 К 91-1;
б) Д 91-2 К 58;
в) Д 91-2 К 59;
г) Д 59 К 91-1;
д) нет правильного ответа.
17
Приход
Расход
Остаток
цена
тыс.руб.
сумма,
руб.
цена
тыс.руб.
сумма,
руб.
цена
тыс.руб.
сумма,
руб.
Оста-
е
число
10-е
50
100
5,0
60
90
15-е
60
110
6,6
100
50
20-е
80
120
9,6 - - - 130
Итого
Практические задания
Задание 1
Способ оценки финансовых вложений при выбытии по средней
первоначальной стоимости (табл. 1.1). Стоимость списываемых
ценных бумаг определяется путем умножения количества
выбывающих ценных бумаг (например, акций ОАО «С») на среднюю
первоначальную стоимость одной ценной бумаги данного вида
(акции ОАО «С»). Средняя первоначальная стоимость одной ценной
бумаги данного вида рассчитывается как частное от деления
стоимости ценных бумаг данного вида на их количество,
соответственно складывающихся из стоимости и количества по
остатку на начало месяца и по поступившим ценным бумагам в этом
месяце.
Таблица 1.1
Способ оценки финансовых вложений при выбытии по
средней первоначальной стоимости (данные приводятся по
одному виду ценных бумаг)
Дата
ток
на 1-
количе
ство
100 100 10,0 - - - 100 100 10,0
за ед.,
млн
количе
ство
за ед.,
млн
количе
ство
за ед.,
млн
Необходимо данным способом рассчитать среднюю
первоначальную стоимость одной ценной бумаги, стоимость остатка
ценных бумаг на конец месяца, стоимость выбывающих ценных
бумаг.
Задание 2
Способ оценки финансовых вложений при выбытии по
первоначальной стоимости первых по времени приобретения
18
Приход
Расход
Остаток
цена
руб.
цена
руб.
цена
руб.
Оста-
е
число
10-е
50
100
5,0
60
90
15-е
60
110
6,6
100
50
20-е
80
120
9,6 - - - 130
Итого
финансовых вложений (способ ФИФО). Оценка ценных бумаг при
способе ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги
продаются в течение месяца в последовательности их поступления
(приобретения), т.е. ценные бумаги, первыми поступившие в
продажу, должны быть оценены по первоначальной стоимости
первых по времени приобретения с учетом стоимости ценных бумаг,
числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка
ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится
по фактической стоимости последних по времени приобретения, а в
стоимости продажи (выбытия) ценных бумаг учитывается стоимость
ранних по времени приобретения.
Стоимость выбывающих ценных бумаг определяется путем
вычитания из суммы стоимости остатков ценных бумаг на начало
месяца и стоимости поступивших за месяц ценных бумаг стоимости
остатка ценных бумаг на конец месяца (табл. 1.2).
Таблица 1.2
Способ оценки финансовых вложений при выбытии по
первоначальной стоимости первых по времени приобретения
финансовых вложений (способ ФИФО)
Дата
ток
на 1-
количе
ство
100 100 10,0 - - - 100 100 10,0
за ед.,
тыс.
сумма,
млн
руб.
количе
ство
за ед.,
тыс.
сумма,
млн
руб.
количе
ство
за ед.,
тыс.
сумма,
млн
руб.
Необходимо данным способом рассчитать стоимость остатка
ценных бумаг на конец месяца, исходя из стоимости по последним
поступлениям, стоимость выбывающих ценных бумаг, стоимость
единицы выбывающих ценных бумаг.
19
Задание 3
Изучить вопросы автоматизации бухгалтерского учета ценных
бумаг в сельскохозяйственных предприятиях и у профессиональных
участниках рынка ценных бумаг.
Задание 4
Подготовить доклад на тему «Технология блокчейн в
бухгалтерском учете финансово-хозяйственной деятельности
предприятия, в т.ч. операций с ценными бумагами»
20
Глава 2. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С АКЦИЯМИ
Для освоения темы особое внимание следует уделить
следующим вопросам: учет акций у эмитента, финансовое вложение,
учет движения акций у инвестора, оценка рыночной стоимости акции
и бухгалтерских записей движения акций на предприятиях.
Для закрепления полученных знаний студенту следует ответить
на вопросы самопроверки, выполнить тесты, рассмотреть
практические аспекты темы посредством решения приведенных
практических занятий.
2.1. Учет формирования уставного капитала акционерного
общества и выпуска акций
Акция — элемент, присущий акционерным обществам (АО).
Уставный капитал (УК) этих обществ разделен на единицы участия,
называемые акциями. Величину УК, количество и номинальную
стоимость акций определяет первое (учредительное) собрание
собственников АО. Эти значения отражаются в уставе общества и в
документах о регистрации первичного выпуска (эмиссии) акций.
Каждый из участников АО, которыми могут быть как юридические,
так и физические лица, в т. ч. иностранные, владеет определенным
количеством акций, но не меньше чем одной. Данные об этом
фиксируются в реестре акционеров.
Акция существует в бездокументарной форме (п. 1 ст. 25 закона
РФ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Право
владения ей подтверждает актуальная выписка из реестра
акционеров. Для целей бухгалтерского учета она относится к
финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02, утвержденного приказом
Минфина России от 10.12.2002 № 126н), является, несмотря на свою
форму, ценной бумагой и может подвергаться следующим
возможным действиям с ней:
- дополнительному выпуску, изменению номинала;
- выкупу эмитентом, аннулированию;