Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами. Учебное пособие.pdf
101
Глава 7. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
Для освоения темы особое внимание следует уделить следующим
вопросам. Цели проверки и источники информации. Нормативное
регулирование финансовых вложений и операций с ценными
бумагами. Аудит источников финансирования капитальных
вложений. Аудит долгосрочных и краткосрочных финансовых
вложений. Аудит инвестиционных и долговых ценных бумаг и
оценка эффективности финансовых вложений в них. Аудит
исчисления и выплаты дивидендов, расчетов с бюджетом по налогам
на операции с ценными бумагами и по доходам от ценных бумаг.
Обобщение результатов проверки. Подготовка аудиторского
заключения по результатам аудита операций с ценными бумагами.
Для закрепления полученных знаний студенту следует ответить
на вопросы самопроверки, выполнить тесты, рассмотреть
практические аспекты темы посредством решения приведенных
практических занятий.
7.1. Цель и задачи аудита операций с ценными бумагами
Аудиторская проверка операций с ценными бумагами
проводится в целях формирования обоснованного мнения о
достоверности и полноте информации, касающейся ценных бумаг,
отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического
субъекта, и соответствии применяемой методики учета ценных бумаг
действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Операции с ценными бумагами, как правило, немногочисленны,
но могут быть существенны в стоимостном выражении. При проверке
операций с ценными бумагами аудитору необходимо оценить
систему внутреннего контроля (используемые процедуры контроля) и
адекватно спланировать и осуществить аудиторские процедуры в
отношении ценных бумаг.
102
Задачи аудита
Проверяемые вопросы
1. Проверка состояния учета и контроля за
наличием
Правильность отнесения активов
организации к
Проверка документального
операций
Правильность оценки
Инвентаризация
Соответ
отч
аналитического учета
2. Проверка полноты и правильности
синтетического учета
движению
учете
Отражение поступления и выбытия ценных
бумаг в регистрах синтетического уч
Организация
бумаг
Отражение операций по образованию резерва
под обесценение ценных бумаг
3. Проверка полноты отражения доходов
по ценным бумагам
Отражение начисленных доходов
Таблица 7.1
Задачи, решаемые в ходе аудита операций с ценными
бумагами
ценных бумаг
ствие показателей бухгалтерской
етности данным синтетического и
операций по
ценных бумаг в бухгалтерском
ценным бумагам
оформления
ценных бумаг
ценных бумаг
ета
аналитического учета ценных
На основании поставленных задач, аудитор формирует план и
программу аудиторской проверки.
7.2. Информационная база аудита операций с ценными
бумагами
Информационная база, используемая аудитором при проверке
операций с ценными бумагами, включает:
– документы, регулирующие бухгалтерский учет ценных бумаг;
– бухгалтерскую отчетность;
– приказ об учетной политике организации;
– регистры синтетического и аналитического учета ценных
бумаг;
– первичные документы по отражению ценных бумаг.
По приказу об учетной политике организации аудитор может
ознакомиться с:
103
– порядком признания доходов от финансовых вложений
доходами от обычных видов деятельности (профессиональные
участники рынка ценных бумаг) или операционными доходами;
– рабочим планом счетов, используемых для отражения ценных
бумаг;
применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем учетных
регистров, составляемых бухгалтерией организации;
– документооборотом (графиком документооборота) первичных
документов, связанных с учетом ценных бумаг;
– перечнем лиц, которым предоставлено право подписи
документов, оформляющих операции с ценными бумагами;
– формами первичных документов, разработанных и
утвержденных организацией для учета ценных бумаг.
В организациях, использующих единую журнально-ордерную
форму учета, применяются журналы-ордера, в которых отражаются
операции и накапливается информация, содержащаяся в принятых к
учету первичных документах. Перечень регистров, составленных
организацией, утверждается приказом об учетной политике.
При ведении учета с использованием компьютерных программ
составляют распечатки дебетовых и кредитовых оборотов по счетам
58 «Финансовые вложения» (субсчет «Паи и акции» и «Долговые
ценные бумаги»), 91 «Прочие доходы и расходы», 55 «Специальные
счета в банках», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
В качестве регистра аналитического учета ценных бумаг может
быть использована так называемая «Книга учета ценных бумаг». В
ПБУ 19/02 сказано, что организации разрешается самостоятельно
разрабатывать такой регистр.
Операции (сделки) с ценными бумагами совершают на
основании: учредительного договора (при инвестициях в уставные
капиталы других организаций), договора купли-продажи ценных
бумаг, договора займа, договора на депозитный вклад, договора
залога ценных бумаг и др., указанные в разделе «Бухгалтерский
104
учет». Аудитор должен проверять, соответствуют ли указанные
договоры требованиям других нормативных правовых актов,
регулирующих операции с ценными бумагами.
К первичным документам, на основании которых учитывают
ценные бумаги, относятся: акт приема-передачи ценных бумаг,
выписки банка и платежные поручения, расходный кассовый ордер и
квитанция к приходному кассовому ордеру, накладные на передачу
имущества в оплату за ценные бумаги, инвентаризационная опись
ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. № ИНВ-
16), выписки реестродержателей и депозитариев.
7.3. Оценка системы внутреннего контроля
Оценка системы внутреннего контроля производится аудитором
на стадии планирования аудиторских процедур (предварительная
оценка) и подтверждается или корректируется при их проведении.
Оценивая систему внутреннего контроля операций с ценными
бумагами, аудитору следует выяснить, кто несет ответственность за
них. Особое внимание необходимо обратить на то, кто должен
санкционировать операции с ценными бумагами и кто в
действительности санкционирует эти операции. Если операции с
ценными бумагами санкционируют не те лица, которые на это
уполномочены, или такие операции вообще не санкционируются
(либо санкционируются задним числом), это свидетельствует о
недостатках системы внутреннего контроля. Кроме того, для
эффективного функционирования системы внутреннего контроля
функции учета операций с ценными бумагами должны быть отделены
от санкционирования этих операций.
Аудитору необходимо выяснить, каким образом организована
передача информации о приобретении и продаже ценных бумаг,
получении доходов по ним из отдела ценных бумаг (от сотрудника,
занимающегося ценными бумагами) в бухгалтерию организации.
Аудитору надлежит сверить данные о ценных бумагах в
бухгалтерском учете и отчетности с данными отдела ценных бумаг.
105
Выявление фактов несвоевременной передачи информации или
передачи неточной информации, несовпадения данных
бухгалтерского учета с данными отдела ценных бумаг
свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля и
требует увеличения объема проводимых аудиторских процедур.
Оценивая систему внутреннего контроля, аудитор должен также
установить, каким образом организовано хранение ценных бумаг,
находящихся в собственности организации. Ценные бумаги,
принадлежащие организации, могут храниться как в ее офисах, так и
за их пределами (в депозитариях).
Если ценные бумаги хранятся в организации, аудитору нужно
выяснить следующее:
– место хранения ценных бумаг;
– перечень лиц, имеющих доступ к ценным бумагам;
– порядок выдачи и принятия ценных бумаг;
– утвержденный порядок проведения инвентаризаций и акты
проведенных инвентаризаций.
7.4. Программа аудита операций с ценными бумагами
Предварительно оценив систему внутреннего контроля,
аудитору необходимо спланировать характер, временные рамки и
объем аудиторских процедур в отношении ценных бумаг
организации. С этой целью составляется программа проверки.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и
представляет собой детальный перечень содержания аудиторских
процедур (детальные тесты операций и остатка средств на счетах
бухгалтерского контроля и тесты средств внутреннего контроля)
(табл. 7.2).
Получение достаточных доказательств по проверяемым
вопросам позволяет дать независимую оценку указанным фактам и
выявить нарушения и отступления от действующих нормативных
актов и правил бухгалтерского учета.
106
Предпосылки подготовки
финансовой отчетности
Направления аудита
Полнота – все ценные
В бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты
поступления и списания ценных бумаг
С
интетического учета ценных бумаг
совпадают с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета
Сальдо и обороты по счетам в полном объеме перенесены из
регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую
отчетность.
В
ных бумаг своевременно
зарегистрированы в бухгалтерском учете
Существование – все
ценные бумаги существуют
на дату составления баланса
Наличие ценных бумаг подтверждено необходимыми первичными
документами и результатами проведенной в установленном порядке
инвентаризации
Права и обязательства -
Ценные бумаги, отраженные в бухгалтерской отчетности,
принадлежат организации на законных основаниях
Отраженные в бухгалтерском балансе ценные бумаги принадлежат
организации на правах собственности, получены в результате
осуществления договоров, соответствующих требованиям права, и
организация имеет все необходимые свидетельства,
подтверждающие за
Все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены
оправдательными и первичными документами, оформленными в
соответствии с требованиями действующих законодательных и
нормативных актов.
В
условий отношений,
которые не противоречат действующему законодательству
Операции с ценными бумагами санкционированы
уполномоченными лицами в установленном порядке
Оценка – ценные бумаги
аниями нормативных
Рублевая оценка ценных бумаг в иностранной валюте проведена в
соответствии с требованиями
В зависимости от способа приобретения ценных бумаг их
фактическая стоимость сформирована согласно требованиям
нормативных документов
Стоимость ценных бумаг для включения в бухгалтерскую
отчетность рассчитана правильно и в соответствии с требованиями
нормативных актов (с учет
В
ском учете
в оценке, совпадающей с содержащейся в первичных документах
Точность – затраты по
синтетического учета
В первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, при
переносе данных в бухгалтерскую отчетность соблюдена
ариф
При определении рублевой оценки ценных бумаг, выраженных в
иностранной валюте, использованы курсы иностранной валюты,
соответствующие курсам ЦБ РФ на дату совершения операций
В бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат,
определенный на основании фактических данных
Ограничение учетного
периода
Все операции по принятию к учету и выбытию ценных бумаг
учтены в соответствующем учетном периоде
Представление и
Ценные бумаги классифицированы в зависимости от вида и сроков
погашения
Д
ализацией и погашением ценных
бумаг, правильно классифицированы в отчете о прибылях и
убытк
Информация о ценных бумагах раскрыта в пояснениях к
бухгалтерской отчетности
Таблица 7.2
Программа аудита операций с ценными бумагами
бумаги отражены в
бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности,
не существует неучтенных
ценных бумаг
организация обладает
правами на данные ценные
бумаги и несет
ответственность за риски,
связанные с этими правами
.
альдо и обороты по счетам с
.
се операции по движению цен
.
конность получения ценных бумаг.
се операции по ценным бумагам вытекают из
.
оценены в бухгалтерском
учете и отчетности в
соответствии с
требов
документов
ыручка от продажи ценных бумаг отражена в бухгалтер
ценным бумагам учтены в
соответствии с правилами
бухгалтерского учета,
данные бухгалтерской
отчетности соответствуют
записям в регистрах
раскрытие – все ценные
бумаги правильно
классифицированы и
раскрыты в бухгалтерской
отчетности
метическая точность показателей.
.
оходы и расходы, связанные с ре
ах.
действующего законодательства.
.
ом снижения рыночной стоимости).
.
107
Вопросы для самопроверки
1. План и программа аудита операций с ценными бумагами.
2. Нормативные документы, регулирующие аудит ценных
бумаг.
3. Система внутреннего контроля ценных бумаг.
4. Аудиторское заключение в рамках операций с ценными
бумагами.
5. Общие требования к аудиторскому заключению.
6. Система внутреннего контроля на предприятии при учете
операций с ценными бумагами.
7. Типовые ошибки аудита операций с ценными бумагами и
финансовыми вложениями.
Контрольные тесты
1. Общий план проведения аудита составляется для:
а) согласования порядка проведения аудиторских процедур;
б) определения уровня существенности и аудиторского риска;
в) для достижения эффективности и результативности аудита;
г) все ответы правильные.
2. Аудиторский риск – это:
а) опасность необнаружения ошибок системой внутреннего
контроля;
б) опасность необнаружения существенных ошибок в процессе
проведения выборочной проверки;
в) опасность составления неверного заключения о результатах
финансовой отчетности;
г) риск, присущий бизнесу клиента, обусловленный характером
и условиями деятельности организации.
3. Укажите верное утверждение:
а) риск внутреннего контроля может быть снижен в результате
аудиторской проверки;
б) собственный риск не изменяется в зависимости от вида
деятельности компании;
108
в) если риск контроля низок, то аудитор может уменьшить
объем выборки;
г) нет правильного ответа.
4. Наиболее традиционной является следующая методика
выполнения аудита:
а) бухгалтерская;
б) юридическая;
в) отраслевая;
г) нет правильного ответа.
5. Основные положения методики проведения аудита не
включают:
а) нормативное обеспечение аудита;
б) предметную область проверки;
в) методику проверки основных разделов учета;
г) нет правильного ответа.
6. Рабочая документация – это:
а) аудиторский отчет;
б) аудиторское заключение;
в) записи по время проведения аудиторских процедур;
г) документация по составлению договора на проведение
аудита.
7. На количество и состав рабочих документов аудитора не
влияет:
а) квалификация аудитора;
б) квалификация руководства проверяемого предприятия;
в) условия договора на проведение аудита;
г) наличие эксперта.
8. Заключительному этапу проведения аудита не соответствуют
такие документы:
а) план аудита;
б) аудиторский отчет;
в) аудиторское заключение;
г) все ответы неправильные.
109
9. Аудиторское заключение подписывает:
а) только руководитель аудиторской фирмы;
б) руководитель аудиторской фирмы и аудитор, который
непосредственно проводил аудиторскую проверку;
в) руководитель аудиторской фирмы и руководитель
проверяемого предприятия;
г) все аудиторы, принимающие участие в проверке, и текст
заключения утверждается руководителем аудиторской фирмы.
10. Аудиторские доказательства, включающие в себя
информацию, полученную от проверяемого субъекта в письменном
или устном виде, – это:
а) внутренние аудиторские доказательства;
б) внешние аудиторские доказательства;
в) смешанные аудиторские доказательства;
г) нет правильного ответа.
11. Проверка арифметической точности первичных документов
называется:
а) взаимным контролем;
б) хронологической проверкой;
в) подтверждением;
г) подсчетом;
д) нет правильного ответа.
12. Сбор информации у работников предприятия или за его
пределами называется:
а) наблюдением;
б) опросом;
в) встречной проверкой;
г) аналитическими процедурами.
13. К функциям внутреннего аудита нельзя отнести:
а) проверку внутреннего контроля;
б) проверку всех звеньев управления;
в) работу над специальными проектами;
г) нет правильного ответа.
110
14. К итоговым документам аудиторской проверки не относятся:
а) документы по оценке аудиторского риска;
б) результаты экспертизы привлеченного специалиста;
в) общий план проведения аудита;
г) все ответы правильные.
15. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности
клиента представляет собой:
а) подтверждение аудиторской фирмой правильности и
точности исчисления всех показателей финансовой и статистической
отчетности;
б) акт проверки финансово-хозяйственной деятельности;
в) мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности
заказчика;
г) рекомендации по устранению выявленных недостатков в
ведении учета.
16. Затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, до
перехода права собственности на ценные бумаги к покупателю
учитываются в бухгалтерском учете по дебету счета:
а) счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
б) счет 58 «Финансовые вложения»;
в) счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
г) счет 26 «Общехозяйственные расходы».
17. За отчетный период по долгосрочным облигациям,
приобретенным у компании «Слава» бухгалтер организации
«Надежда» начислил проценты и отразил в учете:
а) дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– кредит сч. 75«Расчеты с учредителями»;
б) дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» –
кредит сч. 84 «Нераспределенная прибыль»;
в) дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– кредит сч. 98 «Доходы будущих периодов»;
г) дебет сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» –
кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».