Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами. Учебное пособие.pdf
51
Глава 4. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ВЕКСЕЛЯМИ
Для освоения темы особое внимание следует уделить
следующим вопросам: бухгалтерский учет векселей у эмитента и
инвестора, понятия товарного кредита, видов векселей, учета
привлечения источников финансирования за счет выпущенных
векселей.
Для закрепления полученных знаний студенту следует ответить
на вопросы самопроверки, выполнить тесты, рассмотреть
практические аспекты темы посредством решения приведенных
практических занятий.
4.1. Учет расчетов векселями
Вексель — это письменное долговое обязательство строго установленной формы, удостоверяющее безусловное обязательство
одной стороны уплатить в установленный срок определенную
денежную сумму другой стороне и право последней требовать этой
уплаты.
Векселя подразделяются на простые и переводные.
Простой вексель (соло-вексель) — простое и ничем не обуслов-
ленное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока
конкретную сумму векселедержателю. На простом векселе имеется
только подпись лица, обязанного совершить платеж. Простой вексель
предполагает, что лицо, выставившее вексель, одновременно является
плательщиком по нему, поэтому является долговой распиской покупателя, вручаемой продавцу в обмен на товар или услугу.
Переводной вексель (тратта) — это письменный документ,
содержащий приказ векселедателя плательщику-должнику уплатить в
определенный срок и в определенном месте держателю векселя или
по его приказу другому лицу.
В переводном векселе участвуют три лица:
1) трассант — лицо, выдающее вексель;
52
Корреспонденция
счетов
Отражается задолженность покупателей за продукцию,
работы, услуги
Отражается себестоимость проданной продукции, работ,
услуг
Начислен НДС, причитающийся к получению от покупателя,
заказчика
В оплату проданной продукции от покупателя получен
вексель
Поступили денежные средства от покупателя в оплату
векселя
2) ремитент — первый приобретатель, получающий вместе с
векселем право требовать платеж по нему;
3) трассат — плательщик, которому векселедержатель предлага-
ет произвести платеж.
Учет расчетов векселями у организации-векселедержателя
Если организация-продавец получила в счет оплаты продукции
от покупателя простой вексель, то тогда оплата покупателем, за
купленную им продукцию, гарантируется ещё и
векселем. Следовательно, бухгалтер организации-продавца должен
заняться переводом суммы задолженности за товары, отгруженные
(выполнение работы, оказанные услуги) с одного субсчёта счёта 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» на другой. Это можно
показать следующей проводкой:
Д 62 субсчет «Векселя полученные» – К 62 субсчет «Расчеты за
проданные товары» – отражен полученный вексель.
Бухгалтерские записи по учету расчетов векселями представлены в табл. 4.1.
Корреспонденция счетов по учету расчетов векселями у
векселедержателя
№
п/п
1
2
Содержание фактов хозяйственной деятельности
Таблица 4.1
дебет
62 90
90 20, 40, 43
кредит
3
4
5
90 68
62-3 62
51, 52 62-3
53
Синтетический и аналитический учет полученных векселей
ведется в ведомости (машинограмме) по организациям, выдавшим
векселя. Построение аналитического учета должно обеспечить
сведения о векселях, срок оплаты которых не наступил; векселям
дисконтированным (учтенным в банках); векселям, по которым
денежные средства не поступили в срок. При получении в
установленном порядке при соблюдении норм Федерального закона
«О валютном регулировании и валютном контроле» векселей в
иностранной валюте такие векселя учитываются в аналитическом
учете обособленно.
Учет расчетов векселями у организации-векселедателя
У организации-векселедателя задолженность за поставку
товаров, выполнение работ, оказание услуг отражается по кредиту
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с дебетом
счетов учета товарно-материальных ценностей или затрат на
производство.
При выдаче векселя в обеспечение указанной задолженности к
счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» открываются субсчета «Векселя
выданные» в сумме, указанной в векселе, с учетом причитающегося к
уплате процента. Проценты по векселям в зависимости от
конкретного содержания хозяйственной операции отражаются по
дебету счетов учета производственных запасов, затрат на
производство и т.п. В целях равномерного (ежемесячного) включения
сумм причитающегося к уплате заимодавцу дохода по векселям,
выданным за выполненные работы, оказанные услуги, в издержки
производства (обращения) в течение срока действия векселя
организация может предварительно учесть указанные суммы как
расходы будущих периодов.
Бухгалтерские записи по учету расчетов векселями представлены в табл. 4.2.
54
Корреспонденция
счетов
Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные
07, 08,
2
Отражается сумма НДС
19
60
Выдан вексель в оплату полученных от поставщика
материалов
Проценты по векселю включены в первоначальную
07, 10,
Проценты и дисконт по векселям включены в расходы
будущих периодов
6
Оплачен вексель
60-3
51
7
Произведен зачет НДС
68
19
Таблица 4.2
Корреспонденция счетов по учету расчетов векселями у
векселедателя
№
п/п
1
3
4
5
Содержание фактов хозяйственной деятельности
внеоборотные активы, материально-производственные
запасы, выполненные работы, услуги
стоимость активов, работ, услуг
дебет
10, 15,
20, 23,
41 и
др.
60 60-3
20, 25,
26 и
др.
97 60-3
кредит
60
60-3
Синтетический и аналитический учет выданных векселей ведется в ведомости (машинограмме) по организациям-векселедержателям.
Построение аналитического учета должно обеспечить сведения о по-
ставщиках по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
поставщиках по просроченным оплатой векселям и др. При выдаче
векселя в иностранной валюте его учет осуществляется в аналитическом учете обособленно.
4.2. Учет финансовых вложений в векселя
Учет финансовых вложений в векселя ведется на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».
В зависимости от порядка получения дохода в бухгалтерском
учете различают дисконтные и процентные векселя. Дисконтные
55
Корреспонденция
Отражается задолженность специализированным
Перечислено с расчетного счета:
размещаются по цене ниже номинальной стоимости и не
предполагают выплаты процентов.
Затраты на приобретение векселей должны быть подтверждены
соответствующими первичными документами: актами приемки-передачи векселей; актами выполненных работ, подтверждающими оказание услуг, выписками банков.
Бухгалтерские записи, отражающие операции, связанные с приобретением векселей, представлены в табл. 4.3.
Таблица 4.3
Корреспонденция счетов при приобретении векселей
№
п/п
1 Отражается задолженность продавцам векселей 58 76
2
3
Содержание фактов хозяйственной деятельности
организациям за информационные, консультационные и
посреднические услуги, связанные с приобретением
векселей
Продавцу векселя
Специализированным организациям
счетов
дебет
58 76
76
76
кредит
51
51
Векселя могут выбывать из организации последующим
причинам: продажа; погашение по окончании срока обращения;
безвозмездная передача другим организациям; вклад в уставный
капитал другой организации; и др.
Оценка векселей на конец отчетного периода производится в за-
висимости от принятого способа оценки при их выбытии по текущей
рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы
бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней
первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по
времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Бухгалтерские записи, отражающие операции, связанные с выбытием векселей, представлены в табл. 4.4.
56
Корреспонденция
счетов
дебет
кредит
Отражается задолженность покупателей за приобретенные
векселя
Начислена задолженность эмитента (поступили на расчетный
счет денежные средства) при погашении векселей
Отражается согласованная стоимость векселей при передаче
стоимостью
91
58
Отражается первоначальная стоимость векселей (продажа,
безвозмездная передача)
Начислены расходы, связанные с выбытием векселей
51, 76 и
др.
Таблица 4.4
Корреспонденция счетов по учету выбытия векселей
№
п/п
1
2
их в качестве вклада в уставный капитал:
Первоначальная стоимость векселей
3
Превышение согласованной стоимости над первоначальной
стоимостью
Превышение первоначальной стоимости над согласованной
4
5
Содержание фактов хозяйственной деятельности
Вексель может быть передан в оплату приобретенных товарноматериальных ценностей.
76 91
51, 76 58
58
58
91 58
91
58
91
Если при поступлении векселя в организацию условия, необхо-
димые при принятии его к учету в составе финансовых вложений, не
выполняются (например, не предполагается получение дохода), век-
сель отражается в составе денежных документов на счете 50 «Касса»
субсчет 3 «Денежные документы».
Синтетический и аналитический учет векселей бумаг ведется в
ведомости по организациям — продавцам векселей.
4.3. Учет выданных векселей
Организация может осуществлять привлечение заемных средств
путем выдачи векселей. Правила формирования в бухгалтерском уче-
те информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по
полученным займам и кредитам, включая привлечение заемных
средств путем выдачи векселей для коммерческих организаций, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений, уста-
навливается Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и
кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/2001).
57
Корреспонденция
счетов
дебет
кредит
Отражаются краткосрочные векселя, выданные при
получении займа денежными средствами
Отражаются дополнительные затраты, связанные с выпуском
и размещением векселей
3
Начислены проценты и дисконт по выданным векселям
91
66
Начисленные проценты и дисконт по выданным векселям
включены в расходы будущих периодов
Начисленные проценты и дисконт включены в состав прочих
расходов в течение срока обращения векселя
6
Перечислены проценты по векселям
66
50, 51
7
Погашены краткосрочные векселя
66
50, 51
Движение выданных векселей учитывается на счете 66 «Расчеты
по краткосрочным кредитам и займам».
Синтетический и аналитический учет задолженности по
выданным векселям ведется в ведомости по векселедержателям и
видам векселей.
Бухгалтерские записи по учету выданных векселей представлены в табл. 4.5.
Таблица 4.5
Корреспонденция счетов по учету выданных векселей
№
п/п
1
2
4
5
Содержание фактов хозяйственной деятельности
50, 51 66
76, 91 50, 51
97 66
91 97
Необходимо отметить, что один и тот же вексель, передаваемый
посредством индоссамента, может участвовать в различных хозяй-
ственных операциях. Организация может расплатиться за
приобретенные активы векселем, полученным в обеспечение
выданного займа, а в обеспечение полученного займа может выдать
товарный вексель.
Индоссамент означает переход права получения платежа по
векселю к другому лицу.
Вопросы для самопроверки
1. Каков порядок учета расчетов векселями у векселедержателя?
2. Каков порядок учета расчетов векселями у векселедателя?
3. Как отражаются в учете финансовые вложения в векселя?
58
4. Каков порядок отражения в учете привлечения заемных
средств путем выдачи векселей?
5. Назовите особенности отражения в учете доходов и расходов,
связанных с движением векселей.
6. Каков порядок вексельного обращения в Российской
Федерации?
7. Какие обязательные реквизиты должен содержать вексель?
Контрольные тесты
1. Товарная ценная бумага, выдаваемая на предъявителя – это:
а) акция;
б) вексель;
в) простое складское свидетельство;
г) облигация;
д) депозитный сертификат.
2. Ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное
распоряжение лица, выдавшего данную бумагу, банку произвести
платёж указанной в нем суммы держателю данной ценной бумаги –
это:
а) акция;
б) складское свидетельство;
в) чек;
г) финансовый фьючерс;
д) вексель.
3. Выписка со счета депо является основанием для принятия к
учету следующих ценных бумаг:
а) акций;
б) облигаций;
в) казначейских векселей;
г) бездокументарных ценных бумаг (креме фьючерсов и
опционов).
59
4. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами
осуществляется в соответствии с ПБУ «Учет финансовых вложений»
за номером:
а) 9/99;
б) 10/99;
в) 6/01;
г) 3/06;
д) нет правильного ответа.
5. Финансовые вложения профессиональных участников рынка
ценных бумаг учитываются на синтетическом счете:
а) 20;
б) 81;
в) 75;
г) 58;
д) нет правильного ответа.
6. В переводном векселе участвуют следующие лица:
а) трассант;
б) ремитент;
в) трассат;
г) ответы а) и б);
д) все ответы правильные.
7. Трассант – это:
а) первый приобретатель, получающий вместе с векселем право
требовать платеж по нему;
б) лицо, выдающее вексель;
в) плательщик, которому векселедержатель предлагает
произвести платеж.
8. Ремитент – это:
а) первый приобретатель, получающий вместе с векселем право
требовать платеж по нему;
б) лицо, выдающее вексель;
в) плательщик, которому векселедержатель предлагает
произвести платеж.
60
9. Трассат – это:
а) первый приобретатель, получающий вместе с векселем право
требовать платеж по нему;
б) лицо, выдающее вексель;
в) плательщик, которому векселедержатель предлагает
произвести платеж.
10. Индоссамент означает (при векселе):
а) разновидность ценных бумаг;
б) возмещение суммы векселя векселедателем;
в) переход права получения платежа по векселю к другому лицу;
г) предъявление векселя к оплате;
д) нет верного ответа.
11. Бухгалтерский учет полученных векселей осуществляется на
счете:
а) 62;
б) 60;
в) 76;
г) 58;
д) ответы б) и в).
12. В оплату проданной продукции от покупателя получен
вексель (учет у векселедержателя):
а) Д 60 К 60-3 «Векселя выданные»;
б) Д 62-3 «Векселя полученные» К 62;
в) Д 62 К 62-3 «Векселя полученные»;
г) Д 60-3 «Векселя выданные» К 60;
д) Д 58 К 62.
13. Поступили денежные средства от покупателя в оплату
векселя (учет у векселедержателя):
а) Д 51 К 62-3 «Векселя полученные»;
б) Д 62-3 «Векселя полученные» К 62;
в) Д 51 К 58;
г) Д 52 К 66;
д) нет верного ответа.