Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами. Учебное пособие.pdf
71
При переходе права собственности на депозитные сертификаты
после полной оплаты денежные средства, внесенные в счет подлежащих приобретению депозитных сертификатов, показываются в составе дебиторской задолженности.
5.3. Учет простых и двойных складских свидетельств
Видом предпринимательской деятельности, осуществляемой
товарными складами, является хранение товаров и оказание
связанных с хранением услуг. По договору складского хранения
товарный склад (хранитель) обязуется за вознаграждение хранить
товары, переданные ему товаровладельцем (поклажедателем), и
возвратить эти товары в сохранности.
Требования к документальному оформлению договора хранения
установлены ГК РФ. Письменная форма договора складского
хранения считается соблюденной, если его заключение и принятие
товара на склад удостоверены складским документом.
Товарный склад выдает в подтверждение принятия товара на
хранение один из следующих складских документов:
– двойное складское свидетельство;
– простое складское свидетельство;
– складскую квитанцию.
Согласно ГК РФ, двойное складское свидетельство и простое
складское свидетельство являются ценными бумагами. Товар,
принятый на хранение по двойному складскому свидетельству, может
быть в течение его хранения предметом залога путем залога соответствующего свидетельства.
Реквизиты простого складского свидетельства установлены ГК
РФ и включают:
– наименование товарного склада;
– месторасположение склада;
– текущий номер складского свидетельства по реестру склада;
– наименование и количество материальных ценностей, принятых на хранение;
72
– срок хранения либо указание, что ценности приняты на хранение до востребования;
– размер вознаграждения склада либо тарифы за хранение;
– порядок оплаты услуг по хранению;
– дату выдачи складского свидетельства.
Складское свидетельство поклажедателю выдает хранитель,
подтверждая факт принятия материальных ценностей на хранение.
Простое складское свидетельство выдается на предъявителя.
При продаже поклажедателем материальных ценностей, хранящихся на складе, третьему лицу все права на ценности переходят к
новому держателю складского свидетельства — покупателю.
Передача складского свидетельства означает переход права
собственности на материальные ценности организации-покупателю.
При передаче простого складского свидетельства в
бухгалтерском учете поклажедателя отражается продажа ценностей, а
у покупателя — их поступление. Новый держатель (покупатель) при
предъявлении складского свидетельства имеет право на получение
материальных ценностей.
Одновременно к новому держателю переходит не только право
собственности на ценности, но и права и обязанности поклажедателя
по договору хранения, т.е. перевод долга.
Если поклажедатель передает складское свидетельство своему
покупателю, то в учете поклажедателя должно быть отражено
погашение задолженности перед хранителем. Задолженность
покупателя перед поклажедателем уменьшается на сумму
переведенного долга.
При передаче складского свидетельства поклажедателю и покупателю необходимо составить передаточный акт (акт приемки-передачи складского свидетельства).
В соответствии с НК РФ в момент передачи складского
свидетельства у поклажедателя возникает объект налогообложения
НДС.
73
Договор хранения можно также оформить двойным складским
свидетельством.
Двойное складское свидетельство состоит из двух частей –
складского свидетельства и залогового свидетельства (варранта).
Обязательными реквизитами двойного складского свидетельства
являются:
– наименование товарного склада;
– месторасположение этого склада;
– текущий номер складского свидетельства по реестру склада;
– наименование предприятия-поклажедателя;
– наименование и количество этих материальных ценностей;
– срок хранения либо указание, что ценности приняты на хранение до востребования;
– тарифы (расценки) услуг по хранению;
– дата выдачи складского свидетельства.
В отличие от простого складского свидетельства обе части двойного свидетельства выписываются не на предъявителя, а на конкретного поклажедателя и передаются по индоссаментам.
Держатель складского и залогового свидетельства имеет право
распоряжаться хранящимся товаром на складе в полном объеме.
Поклажедатель может отделить залоговое свидетельство от
складского и передать кредитору. Держатель складского
свидетельства, отделенного от залогового свидетельства, вправе
распоряжаться товаром, но не может взять его со склада до
погашения кредита, выданного по залоговому свидетельству.
Держатель залогового свидетельства иной, чем держатель складского
свидетельства, имеет право залога на товар в размере выданного по
залоговому свидетельству кредита и процентов по нему. При залоге
товара делается отметка в складском свидетельстве.
Товарный склад выдаст ценности поклажедателю только в
обмен на оба этих свидетельства. Поклажедатель получит право
забрать материальные ценности со склада только при погашении
кредиторской задолженности по залоговому свидетельству.
74
При продаже поклажедателем материальных ценностей к покупателю перейдет не только право собственности на ценности, хра-
нящиеся на складе, но и обязательство погасить долг по залоговому
свидетельству. Произойдет продажа материальных ценностей, обремененных долгом.
Держатель складского свидетельства (покупатель) станет соб-
ственником материальных ценностей, хранящихся на товарном
складе, и получит право распоряжаться этими ценностями. Однако
получить ценности со склада он сможет только в обмен на складское
свидетельство и при условии предоставления вместе с ним квитанции
об уплате всей суммы долга по залоговому свидетельству.
Если складское и залоговое свидетельства не отделены друг от
друга, то держатель двойного свидетельства является собственником
ценностей, не обремененных какими-либо обязательствами о залоге.
При передаче складского свидетельства права и обязанности
поклажедателя переходят к новому держателю документа. Учет
расходов на хранение ведется так же, как и при передаче простого
складского свидетельства.
Вопросы для самопроверки
1. Каков порядок учета расчетов чеками у чекодателя?
2. Каков порядок учета расчетов чеками у чекодержателя?
3. Как осуществляется учет депозитных сертификатов?
4. Как осуществляется учет простых складских свидетельств?
5. Как осуществляется учет двойных складских свидетельств?
6. Назовите обязательные реквизиты чека.
Контрольные тесты
1. Плательщиком по чековому обязательству может быть
только:
а) чекодатель;
б) чекодержатель;
в) банк (кредитное учреждение);
75
г) эмитент;
д) инвестор.
2. Движение средств, находящихся на чековых книжках
чекодателя, учитываются на счете:
а) 58 «Финансовые вложения»;
б) 50 «Касса»;
в) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
г) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
д) 55 «Специальные счета в банках».
3. Депонированы организацией собственные денежные средства
на специальном счете при выдаче чековых книжек:
а) Д 66 К 55;
б) Д 55 К 66;
в) Д 55 К 51;
г) Д 51 К 50;
д) Д 62 К 90.
4. Оплачены банком предъявленные чеки (учет у чекодателя):
а) Д 60 К 55;
б) Д 62 К 55;
в) Д 60 К 51;
г) Д 51 К 55;
д) Д 51 К 62.
5. Депонированные организацией средства на специальном
счете (чековые книжки) направлены на погашение кредита банка:
а) Д 66 К 55;
б) Д 66 К 51;
в) Д 55 К 66;
г) Д 51 К 66;
д) Д 67 К 62.
6. Суммы указанные в чеке, учитываются на счете
чекодержателя:
а) 60 субсчет «Чеки полученные»;
б) 62 субсчет «Чеки полученные»;
76
в) 55 субсчет «Чеки полученные»;
г) 66 субсчет «Чеки выданные»;
д) 52.
7. Получение чека от покупателя в оплату отгруженной
продукции (учет у чекодержателя):
а) Д 55 К 62;
б) Д 55 К 60;
в) Д 62 субсчет «Чеки полученные» К 62;
г) Д 62 К 62 субсчет «Чеки полученные»;
д) Д 51 К 62.
8. Отличительной особенностью депозитных сертификатов
является:
а) их эмитентом может выступать любое юридическое лицо;
б) они выпускаются только в письменной форме;
в) они могут служить расчетным и платежным средством за
товары и услуги;
г) исполнение обязательств возможно в любой форме;
д) предельный срок обращения сертификатов более двух лет.
9. Депозитные сертификаты, приобретенные у банка,
учитываются на счете:
а) 50;
б) 51;
в) 52;
г) 55;
д) 58.
10. При покупке депозитного сертификата у вкладчика или его
правоприемника учет ведется на счете:
а) 50;
б) 51;
в) 52;
г) 55;
д) 58.
11. Начислены доходы по депозитным сертификатам:
77
а) Д 76 К 91;
б) Д 62 К 90;
в) Д 55 К 76;
г) Д 51 К 55;
д) Д 10 К 60.
12. Товарный склад выдает в подтверждение принятия товара на
хранение один из следующих складских документов:
а) сертификат поклажедателя;
б) складскую облигацию;
в) тройное складское свидетельство;
г) простое складское свидетельство;
д) аккредитив.
13. Складское свидетельство, состоящее из складского
свидетельства и залогового свидетельства – это:
а) простое складское свидетельство;
б) варрант;
в) двойное складское свидетельство;
г) складская квитанция;
д) нет правильного ответа.
14. Депонированные организацией средства на специальном
счете (чековые книжки) направлены на погашение кредита банка:
а) Д 66 К 51;
б) Д 55 К 66;
в) Д 51 К 66;
г) Д 67 К 62;
д) нет правильного ответа.
15. Оплачены банком предъявленные чеки (учет у чекодателя):
а) Д 62 К 55;
б) Д 60 К 51;
в) Д 51 К 55;
г) Д 51 К 62;
д) нет правильного ответа.
78
16. Если складское и залоговое свидетельство не отделены друг
от друга, то держатель двойного свидетельства является
собственником ценностей:
а) не обремененных какими-либо обязательствами о залоге;
б) обремененных какими-либо обязательствами о залоге.
17. Движение средств, находящихся на чековых книжках
чекодателя, учитываются на счете:
а) 58 «Финансовые вложения»;
б) 50 «Касса»;
в) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
г) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
д) нет правильного ответа.
Практические задания
Задание 1
ООО «Сельхозтехника» заключило с профессиональным
хранителем договор хранения продукции — комплектующие для
сельхозмашин в количестве 500 шт. В соответствии с заключенным
договором стоимость услуг по хранению зависит от количества
продукции, принятой на хранение. Договор был заключен 1 марта
2003 г. Хранителем выдано складское свидетельство на 500
комплектующих. За хранение одной единицы продукции ООО
«Сельхозтехника» должна платить в месяц 59 руб., в том числе НДС
– 9 руб. В соответствии с условиями договора предъявитель
складского свидетельства оплачивает услуги по хранению в момент
востребования продукции со склада.
В марте к ООО «Сельхозтехника» обратилась организация-
покупатель с просьбой продать 200 единиц комплектующих. ООО
«Сельхозтехника» согласилась с предложенными условиями и
потребовала профессионального хранителя заменить первоначально
выданное одно простое складское свидетельство (на 500
комплектующих) на два других простых свидетельства, соответственно на 200 и 300 комплектующих.
79
ООО «Сельхозтехника» 1 апреля 2003 г. получило два простых
свидетельства, заключило с организацией-покупателем договор
купли-продажи и передало покупателю складское свидетельство на
200 комплектующих, что было подтверждено актом приемкипередачи складского свидетельства.
Цена продажи одного комплекта составляет 2950 руб. за штуку,
включая НДС — 450 руб. Фактическая себестоимость одного
комплекта составляет 1800 руб. Расходы по хранению продукции на
складе профессионального хранителя входят в состав расходов на
продажу и относятся на счет 44 «Расходы на продажу». Оплату
расходов на продажу произведет покупатель в день получения
комплектующих. Необходимо составить бухгалтерские записи ООО
«Сельхозтехника» и покупателя.
Задание 2
Поклажедатель (ОАО «Птицепром») поместил готовую продук-
цию на хранение на товарный склад, а товарный склад выдал двойное
складское свидетельство. Фактическая себестоимость продукции
составляет 230 тыс. руб.
Залоговое свидетельство ОАО «Птицепром» передало ЗАО
«Инвест» в обеспечение по договору краткосрочного денежного
займа в сумме 300 тыс. руб. сроком на 30 дней под 20% годовых.
ОАО «Птицепром» заключило договор купли-продажи с
покупателем на продажу продукции, по которому выдано простое
свидетельство. Стоимость продукции в продажных ценах 245 тыс.
руб., проценты за отсрочку платежа 5 тыс. руб. НДС 45 тыс. руб.
Необходимо составить бухгалтерские записи ОАО «Птицепром».
80
Глава 6. ТЕХНИЧЕСКИЙ И ФУНДАМЕНТАЛЬНЫЙ АНАЛИЗ
ЦЕННЫХ БУМАГ
Для освоения темы особое внимание следует уделить
следующим вопросам. Общее понятие технического анализа. Тренды.
Графики цен. Линейный график. Гистограмма. Японские свечи.
Канал колебания курса. Уровень поддержки. Уровень сопротивления.
Фигура разворота тренда. Фигура подтверждения тренда. Общее
понятие фундаментального анализа. Фундаментальные факторы,
определяющие главный тренд движения стоимости ценных бумаг.
Текущее колебание цен. Рыночные котировки цены акции. Истинная
стоимость акции. Внутренняя стоимость акции. Рыночная цена акции.
Макроэкономический анализ. Отраслевой анализ. Анализ компании-
эмитента. Экономический и финансовый анализ деятельности
компании. Приведенная стоимость. Ставка дисконтирования. Общее
понятие фондового портфеля. Управление фондовым портфелем.
Консервативный портфель. Спекулятивный портфель.
Альтернативная доходность. Основные показатели портфеля –
рыночная стоимость портфеля, доходность, риск, срочность,
ликвидность. Текущая стоимость портфеля. Доходность портфеля.
Общее понятие риска при операциях на рынке ценных бумаг.
Макроэкономические и микроэкономические риски. Диверсификация
портфеля. Лимитирование. Хеджирование.
Для закрепления полученных знаний студенту следует ответить
на вопросы самопроверки, выполнить тесты, рассмотреть
практические аспекты темы посредством решения приведенных
практических занятий.
6.1. Технический анализ
В современном финансовом мире данный вид анализа является
одним из наиболее мощных и часто используемых инструментов.
Технический анализ фондового рынка представляет собой метод
прогнозирования ценового движения ценных бумаг на основе