Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами. Учебное пособие.pdf
21
- покупке-продаже;
- обмену или дарению;
- вкладу в УК.
Формирование УК в АО, одновременно начисляя задолженность
учредителей по его оплате, отражают проводкой: Дт 75 Кт 80.
По обоим счетам ведется аналитика по участникам и суммам,
числящимся за ними.
Свою задолженность по вкладу в УК участники могут погашать
любым из способов:
- деньгами, в т. ч. валютой;
- имуществом;
- имущественными правами.
Этот способ, так же как и стоимость, по которой произойдет
передача имущества (согласованная стоимость), должен
оговариваться в учредительном договоре (п. 5 ст. 9 закона РФ от
26.12.1995 № 208-ФЗ). Имущество будет принято к бухгалтерскому
учету по согласованной стоимости независимо от того, какова его
реальная учетная стоимость у передающей стороны.
Отражение оплаты вклада будет зависеть от согласованного
способа платежа:
- денежными средствами: Дт 50 (51, 52) Кт 75;
- имуществом: Дт 07 (08, 10, 11, 21, 41, 58, 66, 67) Кт 75.
Если вносимое учредителем юридическим лицом имущество
было им приобретено с НДС, то его передача в УК будет
сопровождаться выделением этого налога. Налог закроет часть общей
суммы погашаемого долга по вкладу и учтется как полученный с
приобретенными ценностями на счете 19, а затем будет предъявлен к
вычету: Дт 19 Кт 75, Дт 68 Кт 19.
Учредители (участники) АО могут принять решение об
увеличении УК, если его имеющаяся величина полностью оплачена.
В учете это отразится после регистрации:
- в ФНС — устава с новой величиной УК и, если это
необходимо, с новым соотношением долей участия;
22
- в Службе Банка России по финансовым рынкам —
дополнительного выпуска (эмиссии), если номинал акции не
меняется, или конвертации акций, если происходит увеличение
номинала.
Увеличить УК можно за счет:
- Нераспределенной прибыли юридического лица или его
добавочного капитала. Это не потребует от учредителей (участников)
внесения дополнительных платежей и отразится в корреспонденции
счета учета УК со счетами-источниками увеличения: Дт 83 (84) Кт
80.
Причем количество тех, за счет кого происходит увеличение,
может быть разным:
- один, если его принимают дополнительно и увеличение
происходит только за счет его взноса;
- единственный или несколько, если это делается с целью
увеличения доли их участия;
- все, если доли увеличиваются пропорционально
существующим вкладам.
Однако проводка по начислению долга по оплате за
соответствующим участником будет одна и та же: Дт 75 Кт 80.
Величина минимально допустимого для АО УК устанавливается
законодательно. До 01.07.2015 она зависела от МРОТ, а после этой
даты составляет (ст. 26 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ):
- для публичных АО — 100 тыс. руб.;
- непубличных АО — 10 тыс. руб.
Ниже установленной законом цифры она быть не может. Но в
зависимости от причин уменьшения УК нужно ориентироваться на
разную величину минимума:
- когда инициатива исходит от участников — на действующую
на момент подачи документов на регистрацию изменений в значении
УК;
- при уменьшении в соответствии с требованиями
законодательства — на ту, которая действовала на дату регистрации
23
АО.
Законодательная обязанность уменьшения УК возникает, когда
в АО:
- есть неоплаченные (непроданные) акции первичного выпуска
или же выкупленные акции, которые не удалось реализовать в
течение года;
- на протяжении 2 лет по итогам года УК оказывается больше
расчетной величины чистых активов (ЧА).
Перед уменьшением УК необходимо:
- поставить в известность об этом ИФНС;
- дважды за месяц опубликовать в средствах массовой
информации сообщение об этих намерениях с целью извещения
кредиторов;
- произвести регистрацию конвертации акций или погашения их
количества в Службе Банка России по финансовым рынкам;
- проконтролировать, чтобы в результате процедуры
уменьшения по инициативе участников УК не оказался больше ЧА.
Уменьшение возможно следующими способами:
- Аннулируются непроданные акции (неоплаченные) акции: Дт
80 Кт 81.
- АО выкупает на себя часть акций и затем аннулирует их: Дт 81
Кт 75, Дт 80 Кт 81;
- Номинал акций уменьшается в нужной пропорции. Проводки
при таком способе будут зависеть от того, кто является получателем
дохода от разницы в величине УК:
- АО при обязательном уменьшении (когда за счет УК
закрывается имеющийся убыток): Дт 80 Кт 84.
- АО при добровольном уменьшении: Дт 80 Кт 91;
- участники (акционеры): Дт 80 Кт 75.
При добровольном уменьшении УК начисление такого дохода
участнику приравнивается к начислению дивидендов. Но выплата его
окажется невозможной, когда:
24
- УК не оплачен или оплачен не полностью;
- у АО имеются признаки банкротства;
- дивиденды, уже объявленные к выплате, не выплачены или
выплачены не в полном объеме;
- не выкуплены акции, в отношении которых существует
требование о выкупе.
Если участник откажется от получения начисленной ему суммы,
то она также станет доходом АО: Дт 75 Кт 91.
Держатели акций (участники АО) имеют право на получение
дохода по ним (дивидендов). Этот доход представляет собой часть
или всю чистую прибыль, образовавшуюся в АО за соответствующий
период (квартал, полгода, год). Принципиальные решения о доле
распределяемой прибыли и периодичности начисления дивидендов
принимает общее собрание акционеров. Аналогичное собрание
проводят также по окончании соответствующего периода, определяя
на нем:
- конкретную общую сумму платежей по дивидендам;
- форму и сроки выплат;
- величину сумм, приходящихся на каждый из существующих в
АО видов акций (привилегированные, обыкновенные);
- дату для составления списка акционеров.
Однако возможность принятия решения о выплате дивидендов и
сам факт их выплаты поставлены в зависимость от ряда
обстоятельств (пп. 1, 4 ст. 43 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ),
обязывающих иметь на обе эти даты:
- полностью оплаченный УК;
- значение чистых активов большее, чем сумма УК, резервного
фонда и величины превышения стоимости привилегированных акций
над номиналом, причем это соотношение должно выполняться и
после выплаты дивидендов;
- отсутствие признаков банкротства, в т. ч. после выдачи
дивидендов;
- завершенный процесс выкупа акций по имевшимся
25
требованиям акционеров.
Важным моментом является также соблюдение законодательно
установленной последовательности в определении сумм, подлежащих
выплате (пп. 2–3 ст. 43 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Сначала
они рассчитываются по привилегированным акциям, для которых
установлены преимущества, потом по прочим привилегированным и
только после этого по обыкновенным.
Начисление дивидендов делается разными проводками в
зависимости от того, является ли акционер одновременно работником
АО:
- для работников: Дт 84 Кт 70;
- для прочих участников: Дт 84 Кт 75.
На них начисляются налоги, уменьшающие суммы дивидендов,
отраженные на соответствующих счетах:
- у работников — НДФЛ: Дт 70 Кт 68;
- у прочих участников — НДФЛ (у физических лиц) или налог
на прибыль (у юридических лиц): Дт 75 Кт 68.
Соответствующим образом будет показана и выплата:
- работникам: Дт 70 Кт 50 (51);
- прочим участникам: Дт 75 Кт 50 (51, 52).
Налоги перечисляются в бюджет не раньше, чем произойдет
выплата дивидендов. Поэтому неполученные в установленный
законом срок (3 года исковой давности или 5 лет, если это определено
уставом АО) дивиденды в полной сумме могут быть восстановлены в
составе чистой прибыли:
- возвращена в состав начислений неуплаченная сумма налогов:
Дт 68 Кт 70 (75);
- учтены в составе прибыли неполученные дивиденды: Дт 70
(75) Кт 84.
2.2. Финансовые вложения
Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения
информации о наличии и движении инвестиций организации в
26
государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные
бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других
организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
К счету 58 могут быть открыты субсчета: 58-1 «Паи и акции»,
58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 584 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
2.3. Бухгалтерский учет приобретения и выбытия акций.
Рыночная стоимость акций. Бухгалтерские записи
движения акций на предприятиях
Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на
субсчете 1 «Паи и акции». Вклады в уставные капиталы акционерных
обществ предполагают покупку акций. При выпуске акций в
документарной форме в подтверждение вклада организация получает
акции или сертификат акций. При выпуске в бездокументарной
форме подтверждением внесенного вклада являются выписка из
реестра владельцев ценных бумаг.
Затраты на приобретение ценных бумаг должны быть подтверж-
дены соответствующими первичными документами: выписками из
реестров акционеров, выписками из счетов депо, сертификатами акций; актами приемки-передачи ценных бумаг; актами выполненных
работ, подтверждающими оказание консультационных или информационных услуг, отчетами брокеров и дилеров о произведенных по поручению инвесторов операций, выписками банка и др.
При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других
организаций они включаются в состав прочих доходов.
Синтетический и аналитический учет по счету 58 «Финансовые
вложения» субсчет 1 «Паи и акции» ведут в ведомости по видам и
объектам вложений (организациям-продавцам ценных бумаг и др.).
Построение аналитического учета должно обеспечить возможность
получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.
Бухгалтерские записи по учету вложений в уставные капиталы
представлены в табл. 2.1.
27
Корреспонденция
дебет
кредит
01, 04, 07,
2
Отражается задолженность продавцам ценных бумаг
58
76
Отражается задолженность специализированным организациям
Перечислено с расчетного счета: продавцу ценных бумаг;
Отражается разница между стоимостью передаваемых активов
Отражается задолженность по возврату вклада, в уставный
Организация, выбывшая из состава учредителей АО, приняла к
07, 08, 10,
Отражается задолженность по причитающимся к получению
Таблица 2.1
Корреспонденция счетов по учету вложений в уставные
капиталы других организаций
№
п/п
Отражается передача активов в счет вклада в уставный капитал
1
других организаций
3
за информационные, консультационные и посреднические
услуги, связанные с приобретением ценных бумаг
специализированным организациям за информационные,
4
консультационные и посреднические услуги, связанные с
приобретением ценных бумаг
5
и их оценкой по вкладам, в уставный капитал другой
организации
Содержание фактов хозяйственной деятельности
счетов
58
58 76
76
76
58
91
08, 10, 11,
41, 43, 50,
51, 52, 58
51
51
91
58
6
капитал другой организации
7
бухгалтерскому учету активы, в счет возврата ее доли в
уставном капитале другой организации
8
доходам по вкладам в уставные капиталы других организаций
76 58
16, 11, 41,
50, 51, 58
76 91
76
При переходе к инвестору прав на акции, оплаченные не
полностью, они отражаются в бухгалтерском учете в полной сумме
фактических затрат на их приобретение по договору. Непогашенная
сумма включается в состав кредиторской задолженности.
Бухгалтерские записи, отражающие факты хозяйственной
деятельности, связанные с приобретением акций, представлены в
табл. 2.2.
28
Корреспонденция
счетов
дебет
кредит
1
Отражается задолженность продавцам акций
58
76
Отражается задолженность специализированным
Перечислено с расчетного счета:
№
Содержание фактов хозяйственной
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
Перечислено с расчетного счета: продавцу
76
51
2
Организацией приняты к учету акции
58
76
Таблица 2.2
Корреспонденция счетов при приобретении акций и
перехода права собственности на объекты до полной оплаты
№
п/п
2
организациям за информационные, консультационные и
посреднические услуги, связанные с приобретением акций
3
Продавцу акций
Специализированным организациям
Содержание фактов хозяйственной деятельности
58 76
76
76
51
51
При переходе права собственности на акции после полной опла-
ты денежные средства, внесенные в счет подлежащих приобретению
акций, показываются в составе дебиторской задолженности. Бухгалтерские записи, отражающие факты хозяйственной деятельности, связанные с приобретением акций, представлены в табл. 2.3.
Таблица 2.3
Корреспонденция счетов при переходе права собственности
на акции после полной оплаты
п/п
1
акций, специализированным организациям
деятельности
76
51
При оплате акций неденежными средствами первоначальная
стоимость формируется на основе стоимости активов, переданных
или подлежащих передаче организацией. Основой стоимости активов
является цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно
организация определяет стоимость аналогичных товаров. При
заключении договора мены необходимо иметь в виду, что, если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственнос-
ти на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по
договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторона-
29
Корреспонденция
счетов
дебет
кредит
Отражается разница между текущей рыночной стоимостью и
рыночной стоимости предыдущей оценки)
Отражается разница между текущей рыночной стоимостью и
оценки текущей)
ми. Активы, право собственности на которые не перешло к покупателю, отражаются на забалансовых счетах.
Акции, по которым в соответствии с действующим
законодательством и ПБУ 19/2002 «Учет финансовых вложений»
можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в
бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости путем
корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Разница
оценок включается в состав прочих доходов или расходов отчетного
периода.
Рыночная стоимость акций определяется на основе средневзве-
шенных цен, приводимых в котировочных таблицах. При отсутствии
информации о средневзвешенных ценах инвестор рассчитывает их
самостоятельно по методике, утвержденной ФСФР России.
Порядок отражения в бухгалтерском учете разницы между оцен-
кой акций по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их
предыдущей оценкой представлен в табл. 2.4.
Таблица 2.4
Корреспонденция счетов при формировании текущей
рыночной стоимости акций
№
п/п
1
2
предыдущей оценкой акций (при превышении текущей
предыдущей оценкой акций (при превышении предыдущей
Содержание фактов хозяйственной деятельности
58 91
91 58
Акции могут выбывать из организации по следующим
причинам: продажа; погашение по окончании срока обращения;
безвозмездная передача другим организациям; вклад в уставный
капитал другой организации и др.
Бухгалтерские записи, отражающие факты хозяйственной деятельности, связанные с выбытием акций, представлены в табл. 2.5.
30
Корреспонденция
счетов
дебет
кредит
Отражается задолженность покупателей за приобретенные
акции
Отражается согласованная стоимость акций при передаче их
стоимостью
91
58
Отражается учетная стоимость выбывших акций (продажа,
безвозмездная передача)
4
Отражаются расходы, связанные с выбытием акций
91
51, 76
Таблица 2.5
Корреспонденция счетов по учету выбытия акций
№
п/п
1
в качестве вклада в уставный капитал:
Учетная стоимость акций
2
Превышение согласованной стоимости над учетной
стоимостью
Превышение учетной стоимости над согласованной
3
1. Каким образом осуществляется учет финансовых вложений в
акции?
2. Как отражается в бухгалтерском учете выбытие акций других
Содержание фактов хозяйственной деятельности
Вопросы для самопроверки
76 91
58
58
91 58
58
91
эмитентов?
3. Каков порядок определения рыночной стоимости акций?
4. Каков порядок эмиссии акций?
5. Как осуществляется эмиссия ценных бумаг при конвертации?
6. Каков порядок эмиссии ценных бумаг при реорганизации
юридических лиц?
7. Особенности размещения ценных бумаг при разделении,
выделении. присоединении юридических лиц.
8. Порядок оценки долевых ценных бумаг в течение срока их
нахождения в портфеле инвестора.
9. Как осуществляется учет уставного капитала при создании
акционерного общества?
10. Как осуществляется учет увеличения уставного капитала?
11. Как осуществляется учет уменьшения уставного капитала?
12. Как осуществляется учет собственных акций организации?
13. Как осуществляется учет движения акций, выкупленных у
акционеров?