Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами. Учебное пособие.pdf
41
Корреспонденция
счетов
дебет
кредит
Перечислено с расчетного счета:
приобретением облигаций
Организацией получено свидетельство о переходе права
собственности на облигации
Корреспонденция
счетов
дебет
кредит
Отражается разница между текущей рыночной стоимостью и
рыночной стоимости предыдущей оценки)
Отражается разница между текущей рыночной стоимостью и
предыдущей оценки текущей рыночной стоимости)
Таблица 3.3
Корреспонденция счетов при приобретении облигаций и переходе
права собственности на объекты после полной оплаты
№
п/п
Продавцу облигаций
1
Специализированным организациям за информационные,
консультационные и посреднические услуги, связанные с
2
Содержание фактов хозяйственной деятельности
76
76
58 76
51
51
Облигации, по которым в соответствии с действующим
законодательством и ПБУ 19/2002 можно определить текущую
рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности по
текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на
предыдущую отчетную дату. Разница оценок включается в состав
прочих доходов или расходов отчетного периода.
Порядок отражения в бухгалтерском учете разницы между оцен-
кой облигаций по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и
их предыдущей оценкой представлен в табл. 3.4.
Таблица 3.4
Корреспонденция счетов при формировании текущей рыночной
стоимости облигаций
№
п/п
1
предыдущей оценкой облигаций (при превышении текущей
2
предыдущей оценкой облигаций (при превышении
Содержание фактов хозяйственной деятельности
58 91
91 58
Начисленные доходы по облигациям включаются в состав
операционных и отражаются в бухгалтерском учете записью: Д 76
«Расчеты с разными дебиторами» — К 91 «Прочие доходы и
расходы».
42
Корреспонденция
счетов
дебет
кредит
При превышении фактических затрат инвестора над
отнесенными на счета 76 и 58)
При превышении номинальной стоимости фактических
стоимостью
58
91
По облигациям, по которым не определяется текущая рыночная
стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной
стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их
обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в
соответствии с условиями выпуска дохода, включать в состав прочих
доходов или расходов.
Если первоначальная стоимость облигаций выше номинальной
стоимости, разница списывается за счет доходов, получаемых организацией по принадлежащим ей облигациям. При приобретении облигаций ниже номинальной стоимости разница доначисляется и включается в состав прочих доходов.
Если принято решение не проводить корректировки, разница
между первоначальной и номинальной стоимостью списывается
однократно при выбытии облигации. Бухгалтерские записи по учету
разницы представлены в табл. 3.5.
Таблица 3.5
Корреспонденция счетов при отражении разницы между
фактическими затратами на приобретение облигаций и
номинальной стоимостью при начислении дохода
№
п/п
номинальной стоимостью облигаций:
Списывается часть разницы между покупной и номинальной
1
стоимостью
Начислен доход по облигациям (разница между суммами,
затрат инвестора:
2
Начислен доход по облигациям
Начислена часть разницы между покупной и номинальной
Содержание фактов хозяйственной деятельности
91
76
76
58
91
91
При использовании дисконтированной стоимости для оценки
облигаций записи в бухгалтерском учете не производятся.
Облигации могут выбывать из организации по следующим причинам: продажа; погашение по окончании срока обращения; безвоз-
43
Содержание фактов хозяйственной деятельности
Корреспонденция
счетов
дебет
кредит
Отражается задолженность покупателей за
облигации
Начислена задолженность эмитента (поступили на
облигаций
Отражается согласованная стоимость облигаций при
согласованной стоимостью
91
58
Отражается первоначальная стоимость выбывших
облигаций (продажа, безвозмездная передача)
Отражаются расходы, связанные с выбытием
облигаций
51, 76 и
др.
мездная передача другим организациям; вклад в уставный капитал
другой организации; и др.
При выбытии облигаций, по которым не определяется текущая
рыночная стоимость, используется один из следующих способов
оценки по:
– первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского
учета облигаций;
– средней первоначальной стоимости;
– первоначальной стоимости первых по времени приобретения
облигаций (способ ФИФО).
Применение одного из указанных способов по группе облигаций
производится, исходя из допущения последовательности применения
учетной политики.
Бухгалтерские записи, отражающие операции, связанные с
выбытием облигаций, представлены в табл. 3.6.
Корреспонденция счетов по учету выбытия облигаций
№
п/п
1
2
расчетный счет денежные средства) при погашении
передаче их в качестве вклада в уставный капитал:
Первоначальная стоимость облигаций
3
Превышение согласованной стоимости над
первоначальной стоимостью
Превышение первоначальной стоимости над
Таблица 3.6
76 91
51, 76 58
58
58
58
91
4
5
Вопросы для самопроверки
1. Как осуществляется учет движения облигаций, выпущенных
организацией?
91 58
91
44
2. Каков порядок отражения в учете выбытия облигаций?
3. Как отражаются в бухгалтерском учете расходы, связанные с
выпуском облигаций?
4. Каков порядок оценки облигаций, приобретенных в качестве
финансовых вложений?
5. Как отражается в бухгалтерском учете движение облигаций
других эмитентов?
6. Как происходит выпуск и продажа облигаций?
Контрольные тесты
1. Эмиссионная долговая ценная бумага, владелец которой
имеет право получить от эмитента ценной бумаги в оговоренный срок
её номинальную стоимость деньгами или в виде иного
имущественного эквивалента – это:
а) акция;
б) вексель;
в) складское свидетельство;
г) облигация;
д) депозитный сертификат.
2. Эмиссионная ценная бумага, предоставляющая её владельцу
право на участие в управлении акционерным обществом и право на
получение части прибыли в форме дивидендов – это:
а) акция;
б) вексель;
в) складское свидетельство;
г) облигация;
д) депозитный сертификат.
3. На счете 58 «Финансовые вложения» ведется учет
государственных облигаций у:
а) государства;
б) коммерческих организаций;
в) банков;
г) страховщиков.
45
4. Дисконт – это:
а) прибыль;
б) скидка;
в) процент;
г) все перечисленное.
5. Номинальная стоимость всех выпущенных обществом
облигаций не должна превышать размер:
а) выручки общества за последний отчетный год;
б) валюты баланса общества;
в) внеоборотных активов общества;
г) уставного капитала общества;
д) ответы а) и в).
6. Движение выпущенных облигаций учитывается на счете:
а) 58;
б) 80;
в) 66;
г) 67;
д) ответы в) и г).
7. Отражается поступление денежных средств на расчетный счет
за размещенные облигации:
а) Д 50 К 58;
б) Д 51 К 67;
в) Д 51 К 66;
г) ответы б) и в);
д) нет верного ответа.
8. Проценты, начисленные по краткосрочным облигациям (учет
у эмитента), отражаются:
а) Д 51 К 58;
б) Д 51 К 67;
в) Д 91 К 67;
г) Д 66 К 51;
д) Д 91 К 66.
46
9. Перечисление процентов по облигациям (учет у эмитента),
отражается:
а) Д 67 К 50;
б) Д 51 К 76;
в) Д 66 К 51;
г) нет верного ответа;
д) ответы а) и в).
10. Погашение долгосрочных облигаций (учет у эмитента),
отражается:
а) Д 67 К 51;
б) Д 66 К 50;
в) Д 51 К 58;
г) Д 58 К 91;
д) нет верного ответа.
11. Учет финансовых вложений в облигации ведется на счете:
а) 66;
б) 67;
в) 58.2;
г) 58.1;
д) ответы в) и г).
12. В зависимости от порядка получения дохода в
бухгалтерском учете различают следующие виды облигаций (учет у
держателя облигации):
а) простые облигации и тратта;
б) обыкновенные и привилегированные облигации;
в) дисконтные и процентные облигации;
г) купонные и бескупонные облигации;
д) нет верного ответа.
13. Верно ли, что дисконтные облигации предполагают выплату
процентов:
а) да;
б) нет.
14. Процентные облигации подразделяются на:
47
а) прибыльные и убыточные;
б) купонные и бескупонные;
в) дисконтные и процентные;
г) ответ б) и в);
д) ответ а) и б).
15. При приобретении облигации отражается задолженность
продавцам до полной их оплаты:
а) Д 58 К 91;
б) Д 58 К 76;
в) Д 76 К 51;
г) Д 62 К 90;
д) Д 10 К 60.
16. Разница между текущей рыночной стоимостью и
предыдущей оценкой облигаций (при превышении текущей
рыночной стоимости предыдущей оценки) – учет у держателя
облигаций – отражается:
а) Д 91 К 58;
б) Д 51 К 58;
в) Д 58 К 51;
г) Д 76 К 51;
д) Д 58 К 91.
17. Разница между текущей рыночной стоимостью и
предыдущей оценкой облигаций (при превышении предыдущей
оценки текущей) – учет у держателя облигаций – отражается:
а) Д 91 К 58;
б) Д 51 К 58;
в) Д 58 К 51;
г) Д 76 К 51;
д) Д 58 К 91.
18. Облигации могут выбывать из организации по следующим
причинам:
а) продажа;
б) погашение по окончании срока обращения;
48
в) безвозмездная передача другим организациям;
г) вклад в уставный капитал другой организации;
д) все ответы правильные.
19. При выбытии облигаций, по которым не определяется
текущая рыночная стоимость, используется один из следующих
способов оценки:
а) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета облигаций;
б) по средней первоначальной стоимости;
в) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения облигаций (способ ФИФО);
г) ответы а) и в);
д) ответы а), б) и в).
20. Первоначальная стоимость выбывших облигаций (продажа,
безвозмездная передача) отражается:
а) Д 58 К 76;
б) Д 91 К 58;
в) Д 76 К 91;
г) Д 51 К 58;
д) нет верного ответа.
21. Проценты, начисленные по краткосрочным облигациям
(учет у эмитента), отражаются:
а) Д 51 К 58;
б) Д 51 К 67;
в) Д 91 К 67;
г) Д 66 К 51;
д) нет правильного ответа.
22. Учет финансовых вложений в облигации ведется на счете:
а) 66;
б) 67;
в) 58.3;
г) 58.1;
д) нет правильного ответа.
49
Практические задания
Задание 1
ОАО «Урожай» выпустило процентные конвертируемые облигации на сумму 200 тыс. руб. В соответствии с условиями выпуска
облигации конвертируются в акции по истечении года с даты
выпуска. Выплата процентов по ставке 12% годовых производится по
истечении шести месяцев и при погашении (конвертации) облигаций.
Необходимо составить бухгалтерские записи по учету движения
облигаций в ОАО «Урожай».
Задание 2
ООО «Колос» 16 мая 2012 г. заключило договор на покупку
пакета 1000 облигаций ОАО «СМУ» по 155 руб. за облигацию.
Поручение на перевод облигаций со счета ОАО «СМУ» на счет ООО
«Колос» в реестре владельцев облигаций ОАО «СМУ» дано
реестродержателю 23 мая 2012 г. Оплата облигаций в сумме 155 тыс.
руб. произведена ООО «Колос» 21 мая 2012 г. Необходимо составить
бухгалтерские записи ООО «Колос» по приобретению облигаций.
Задание 3
ООО «Идель» приобрело на вторичном рынке долгосрочную
купонную (с фиксированным процентом дохода) облигацию номинальной стоимостью 10 тыс. руб. за 9 800 руб. На момент
приобретения облигации осталось получить две купонные выплаты
по 9% номинальной стоимости каждая. Учетная политика ООО
«Идель» предусматривает доведение стоимости долговых ценных
бумаг, приобретенных по цене, отличающейся от их номинальной
стоимости, до их номинальной стоимости в течение срока обращения
одновременно с начислением купонного дохода по облигациям.
Необходимо составить бухгалтерские записи ООО «Идель» при
списании разницы.
50
Задание 4
ООО «Агромаш» приобрело на вторичном рынке долгосрочную
купонную (с фиксированным процентом дохода) облигацию номинальной стоимостью 15 тыс. руб. за 14 550 руб. На момент
приобретения облигации осталось получить четыре купонные
выплаты по 8% номинальной стоимости каждая. Учетная политика
ООО «Агромаш» предусматривает доведение стоимости облигаций,
приобретенных по цене, отличающейся от их номинальной
стоимости, до их номинальной стоимости в течение срока обращения
одновременно с начислением купонного дохода по облигациям.
Необходимо составить бухгалтерские записи ООО «Агромаш» при
начислении разницы.
Задание 5
ООО «Нива» приобрело 100 купонных облигаций ОАО «Трейд»
номинальной стоимостью 1000 руб. каждая и сроком обращения два
года. Согласно условиям договора, продавцу облигаций – ОАО
«Трейд» – перечислен аванс 50 тыс. руб., а после перехода права соб-
ственности на облигации осуществлен окончательный расчет в сумме
96 тыс. руб. Начисление дохода по облигациям производится два раза
в год в размере 6% номинальной стоимости облигации. Учетная
политика ООО «Нива» предусматривает доведение стоимости
облигаций, приобретенных по цене, отличающейся от их
номинальной стоимости, до их номинальной стоимости в течение
срока обращения одновременно с начислением купонного дохода по
облигациям. ООО «Нива» дважды получен купонный доход по
облигациям, а затем облигации полностью проданы по номинальной
стоимости ЗАО «Капитал». При продаже облигаций ООО «Нива»
произведены расходы в виде оплаты консультационных услуг в
размере 500 руб. Необходимо составить бухгалтерские записи ООО
«Нива» по движению облигаций.