Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами. Учебное пособие.pdf
31
Контрольные тесты
1. Дальнейшее снижение расчетной стоимости ценных бумаг, по
которым ранее создан резерв под обесценение финансовых вложений,
отражено:
а) Д 58 К 91-1;
б) Д 91-2 К 58;
в) Д 91-2 К 59;
г) Д 59 К 91-1;
д) нет правильного ответа.
2. Повышение расчетной стоимости ценных бумаг, по которым
ранее создан резерв под обесценение обесценение финансовых
вложений, отражено:
а) Д 58 К 91-1;
б) Д 91-2 К 58;
в) Д 91-2 К 59;
г) Д 59 К 91-1;
д) нет правильного ответа.
3. Резерв под обесценение финансовых вложений, более не
удовлетворяющих критериям устойчивого существенного снижения
стоимости, списан:
а) Д 58 К 91-1;
б) Д 91-2 К 58;
в) Д 91-2 К 59;
г) Д 59 К 91-1;
д) нет правильного ответа.
4. Важнейшими задачами бухгалтерского учета в области
формирования информации о вложениях в ценные бумаги является:
а) определение первоначальной стоимости поступивших ценных
бумаг и их последующая оценка;
б) регистрация доходов и расходов, связанных с ценными
бумагами;
в) определение и отражение обесценения бумаг;
32
г) расчет стоимости выбывающих ценных бумаг, оценка
финансовых результатов выбытия ценных бумаг;
д) все ответы правильные.
5. Ценная бумага, подтверждающая право владельца на покупку
или продажу определенного базисного актива по фиксированной цене
через некоторое время – это:
а) акция;
б) складское свидетельство;
в) опцион;
г) финансовый фьючерс;
д) вексель.
6. Основанием для принятия документарных ценных бумаг к
бухгалтерскому учету является:
а) договор на приобретение ценной бумаги, акт приемапередачи ценной бумаги;
б) выписка со счета «Депо»;
в) договор, акт уступки права требования.
7. Основанием для принятия бездокументарных ценных бумаг к
бухгалтерскому учету является:
а) договор на приобретение ценной бумаги, акт приемапередачи ценной бумаги;
б) выписка со счета «Депо»;
в) договор, акт уступки права требования.
8. Финансовые вложения учитываются на синтетическом счете:
а) 51;
б) 81;
в) 75;
г) 55;
д) нет правильного ответа.
9. Задолженность продавцам акций, отражается:
а) Д 58 К 91;
б) Д 58 К 76;
в) Д 76 К 51;
33
г) Д 62 К 90;
д) Д 10 К 60.
10. Задолженность специализированным организациям за
информационные, консультационные и посреднические услуги,
связанные с приобретением акций, отражается:
а) Д 58 К 91;
б) Д 58 К 76;
в) Д 76 К 51;
г) Д 62 К 90;
д) Д 10 К 60.
11. Разница между текущей рыночной стоимостью и
предыдущей оценкой акций (при превышении текущей рыночной
стоимости предыдущей оценки), отражается:
а) Д 91 К 58;
б) Д 51 К 58;
в) Д 58 К 51;
г) Д 76 К 51;
д) Д 58 К 91.
12. Разница между текущей рыночной стоимостью и
предыдущей оценкой акций (при превышении предыдущей оценки
текущей), отражается:
а) Д 91 К 58;
б) Д 51 К 58;
в) Д 58 К 51;
г) Д 76 К 51;
д) Д 58 К 91.
13. Эмиссионный доход при размещении выпущенных акций
учитывается на счете (учет у эмитента):
а) 90;
б) 91;
в) 80;
г) 83;
д) 99.
34
14. Акции могут выбывать из организации по следующим
причинам:
а) продажа;
б) погашение по окончании срока обращения;
в) безвозмездная передача другим организациям;
г) вклад в уставный капитал другой организации;
д) все ответы правильные.
15. Задолженность покупателей за приобретенные акции (учет у
продавцов акций), отражается:
а) Д 91 К 58;
б) Д 62 К 58;
в) Д 51 К 62;
г) Д 76 К 91.
д) нет правильного ответа
16. Задолженность продавцам акций, отражается:
а) Д 58 К 91;
б) Д 76 К 51;
в) Д 62 К 90;
г) Д 10 К 60.
д) нет правильного ответа
17. Передача ценных бумаг, в счет вклада в уставный капитал
другой организации, отражается:
а) Д 91 К 58;
б) Д 51 К 58;
в) Д 58 К 51;
г) Д 76 К 51;
д) Д 58 К 58.
18. Полученные акции, право собственности на которые не
перешло компании их приобретающей, отражается:
а) Д 58 К 76;
б) Д 002;
в) Д 58 К 91;
г) Д 009;
35
д) нет правильного ответа.
19. Приобретение акций у инвестора (с полной оплатой)
оформляется корреспонденцией счетов:
а) Д 66 К 51;
б) Д 67 К 51;
в) Д 58 К 51;
г) Д 55 К 67.
20. Передача ценных бумаг, в счет вклада в уставный капитал
другой организации, отражается:
а) Д 91 К 58;
б) Д 51 К 58;
в) Д 58 К 51;
г) Д 76 К 51;
д) нет правильного ответа.
21. Разница между ценой продажи и номинальной ценой акции –
это:
а) маржинальный доход;
б) эмиссионный доход;
в) выручка;
г) рыночная стоимость акции;
д) нет правильного ответа.
Практические задания
Задание 1
ООО «Колос» является одним из учредителей ЗАО
«Агрофирма». В счет вклада в уставный капитал по согласованию с
учредителями ООО «Колос» внесло оборудование, требующее
монтажа, и получило 1000 обыкновенных документарных акций.
Номинальная стоимость одной акции 15 руб. Фактическая
себестоимость оборудования составляет 14 тыс. руб. Необходимо
составить бухгалтерские записи ООО «Колос» по отражению вклада
в уставный капитал ЗАО «Агрофирма».
36
Задание 2
ООО «Идель» заключило с ЗАО «Элеватор» договор мены,
согласно которому ООО «Идель» передает ЗАО «Элеватор»
материалы, а ЗАО «Элеватор» передает ООО «Идель» акции ОАО
«Холдинг». Стороны пришли к соглашению, что мена эквивалентна и
стоимость обмениваемых активов составляет 236 тыс. руб. Первым
обязательство выполнило ЗАО «Элеватор». Необходимо составить
бухгалтерские записи ООО «Идель», отражающие поступление акций
по договору мены.
Задание 3
ЗАО «Юбилейное» 15 октября 2003 г. заключило договор на
приобретение 3500 документарных акций ОАО «Птицепром» по 10
руб. за акцию. Оплата акций производится в течение пяти дней с
момента заключения договора, а поставка акций — в течение семи
дней. Комиссионное вознаграждение брокера составило 2%, оплата
услуг организатора торговли 1%. 17 октября с расчетного счета
полностью произведены перечисления продавцу ценных бумаг,
брокеру и организатору торговли. 19 октября акции приняты к учету
в качестве объекта финансовых вложений ЗАО «Юбилейное».
Первоначальная стоимость одной акции составила 10,3 руб. 30
ноября 2003 г. рыночная котировка акций упала до 9,5 руб. за акцию,
31 декабря 2003 г. рыночная котировка акций составила 9 руб. за
акцию.
Необходимо рассчитать сумму корректировки и учетную
стоимость акций на 30 ноября, 31 декабря, а также составить
бухгалтерские записи ЗАО «Юбилейное» по учету поступления и
оценки акций.
Задание 4
Собранием учредителей ООО «Колос» принято решение о
продаже акций ОАО «Мясокомбинат» учетной стоимостью 150 тыс.
руб. Оплата услуг посреднической организации, связанных с
37
продажей акций, — 10 тыс. руб. Акции приобретены ООО «Идель».
Выручка от продажи акций составила 175 тыс. руб. Необходимо
составить бухгалтерские записи ООО «Колос» по учету продажи
акций.
38
Глава 3. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ОБЛИГАЦИЯМИ
Для освоения темы особое внимание следует уделить
следующим вопросам: бухгалтерский учет облигаций у эмитента и
инвестора.
Для закрепления полученных знаний студенту следует ответить
на вопросы самопроверки, выполнить тесты, рассмотреть
практические аспекты темы посредством решения приведенных
практических занятий.
3.1. Учет выпуска облигаций
В соответствии с Законом об акционерных обществах акци-
онерное общество вправе в соответствии со своим уставом размещать
облигации. Согласно Федеральному закону «Об обществах с
ограниченной ответственностью» такое же право предоставлено и
обществам с ограниченной ответственностью.
Облигация удостоверяет право ее владельца требовать погаше-
ния облигации (выплату номинальной стоимости или номинальной
стоимости и процентов) в установленные сроки.
В решении о выпуске облигаций должны быть определены форма, сроки и иные условия погашения облигаций.
Облигация должна иметь номинальную стоимость.
Номинальная стоимость всех выпущенных обществом облигаций не
должна превышать размер уставного капитала общества либо
величину обеспечения, предоставленного обществу третьими лицами
для цели выпуска облигаций. Размещение облигаций обществом
допускается после полной оплаты уставного капитала общества.
Движение выпущенных облигаций учитывается на счетах 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам» в зависимости от срока обращения облигаций.
Бухгалтерские записи по учету выпуска облигаций представлены в табл. 3.1.
39
Корреспонденция
счетов
дебет
кредит
Отражается поступление денежных средств за размещенные
На расчетный счет
51
66, 67
Отражается разница между рыночной и номинальной
номинальной стоимости)
В течение срока обращения облигаций списывается разница
между их рыночной и номинальной стоимостью
Отражается разница между рыночной и номинальной
стоимости)
В течение срока обращения облигаций списывается разница
между их рыночной и номинальной стоимостью
Отражаются проценты, начисленные по краткосрочным и
долгосрочным облигациям
7
Отражается перечисление процентов по облигациям
66, 67
50, 51
Отражается погашение краткосрочных и долгосрочных
облигаций
При досрочном выкупе облигаций по ценам, превышающим
За счет нераспределенной прибыли
91
66, 67
Таблица 3.1
Корреспонденция счетов по учету выпуска облигаций
№
п/п
облигации:
1
В кассу
2
стоимостью размещенных облигаций (при продаже ниже
3
4
стоимостью облигаций (при продаже выше номинальной
5
6
8
Содержание фактов хозяйственной деятельности
50
97 66, 67
91 97
66, 67 98
98 91
91 66, 67
66, 67 50, 51
66, 67
номинальную стоимость, разница погашается:
9
За счет резервного капитала
82
66, 67
Синтетический и аналитический учет задолженности по выпу-
щенным облигациям ведется в ведомости (машинограмме) по видам
облигаций и заимодавцам.
3.2. Учет финансовых вложений
Учет финансовых вложений в облигации ведется на счете 58
«Финансовые вложения» субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».
В зависимости от порядка получения дохода в бухгалтерском
учете различают дисконтные и процентные облигации. Дисконтные
размещаются по цене ниже номинальной стоимости и не
предполагают выплаты процентов.
Процентные облигации подразделяются на купонные, с правом
получения доходов в течение всего периода обращения (в зависимос-
40
№
п/п
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
1
Отражается задолженность продавцам облигаций
58
76
Отражается задолженность специализированным
связанные с приобретением облигаций
Перечислено с расчетного счета:
приобретением облигаций
ти от количества купонов), и бескупонные, с выплатой дохода в
конце периода обращения.
Расходы на приобретение облигаций должны быть подтверждены соответствующими первичными документами: актами приемки-
передачи ценных бумаг; актами выполненных работ,
подтверждающими оказание консультационных или
информационных услуг; отчетами брокеров и дилеров о
произведенных по поручению инвесторов операций, выписками
банка.
Синтетический и аналитический учет по счету 58 «Финансовые
вложения» ведется по видам облигаций и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам облигаций). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных облигациях.
Бухгалтерские записи, отражающие операции, связанные с приобретением облигаций, представлены в табл. 3.2 и 3.3.
Таблица 3.2
Корреспонденция счетов при приобретении облигаций и переходе
права собственности на объекты до полной оплаты
Содержание фактов хозяйственной деятельности
организациям за информационные,
2
консультационные и посреднические услуги,
Продавцу облигаций
Специализированным организациям за
3
информационные, консультационные и
посреднические услуги, связанные с
58 76
76
76
51
51
При переходе права собственности на облигации после полной
оплаты денежные средства, внесенные в счет подлежащих приобретению облигаций, показываются в составе дебиторской задолженности.