Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами. Учебное пособие.pdf
Г.С. Клычова, А.Т. Исхаков
А.С. Клычова, Н.Н. Нигматуллина
УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С
ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ
Казань 2022
2
УДК 657.422.4(075)
ББК 65.052.231.27Я 7
К 47
Рекомендовано к изданию Методическим советом
Казанского государственного аграрного университета
Протокол №5 от 06.04.2022 г.
Рецензенты:
Р.А. Алборов, д-р экон. наук, проф., заведующий кафедрой бухгалтерского учета, финансов и
аудита Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего
образования «Ижевская государственная сельскохозяйственная академия»;
Л.И. Куликова, д-р экон. наук, профессор кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита
Федерального государственного автономного образовательного учреждения высшего
образования «Казанский (Приволжский) федеральный университет»
А.Р. Закирова, д-р экон. наук, доцент, профессор кафедры бухгалтерского учета и аудита
Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего
образования «Казанский государственный аграрный университет.
Клычова Г.С.
К 47 Учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами: учебное пособие / Г.С. Клычова,
А.Т. Исхаков, А.С. Клычова, Н.Н. Нигматуллина. – Казань: Издательство Казанского
ГАУ, 2022. – 132 с.
ISBN 978-5-6044928-4-0
Учебное пособие представляет весь комплекс современных обучающих и
контролирующих средств, предназначенных для аудиторной и самостоятельной работы
студентов, обучающихся по экономическим направлениям. Учебное пособие представлено
по темам и содержит методические рекомендации к изучению тем, вопросы для изучения,
вопросы для самопроверки, контрольные тесты, практические задания и рекомендуемую
литературу.
Цель учебного пособия – помочь студентам освоить теоретические и практические
основы учета, анализа и аудита операций с ценными бумагами, а также подготовиться к
сдаче текущей, промежуточной и итоговой аттестации.
Учебное пособие подготовлено в соответствии с требованиями Федеральными
государственными образовательными стандартами высшего образования по направлению
38.03.01 «Экономика».
Учебное пособие рассмотрено, одобрено и рекомендовано к изданию заседанием
кафедры бухгалтерского учета и аудита от 9.02.2022 г., протокол №11 и заседанием
методической комиссии Института экономики ФГБОУ ВПО Казанский ГАУ от 28.02.2022 г.,
протокол №11.
УДК 657.422.4(075)
ББК 65.052.231.27Я 7
ISBN 978-5-6044928-4-0
@ Г.С. Клычова Г.С., А.Т. Исхаков, А.С. Клычова, Н.Н. Нигматуллина 2022
@ Издательство Казанского ГАУ
3
ВВЕДЕНИЕ
В хозяйственной деятельности экономических субъектов
совершается значительное число сделок с различного рода
имуществом, имущественными правами, выполнением работ и
оказанием услуг, информацией, результатами интеллектуальной
деятельности, нематериальными благами, объектами гражданских
прав и т.п. С развитием рыночных отношений операции с ценными
бумагами (финансовые вложения) получили массовое
распространение наряду с операциями по реализации товаров (работ,
услуг), кредитованием и др. Ценные бумаги существуют в различных
видах и служат удобным инструментом организации и
функционирования предприятий (организаций) в условиях рыночной
экономики. Специфика деятельности на рынке ценных бумаг
обусловила возникновение такой категории юридических лиц, как
профессиональные участники рынка ценных бумаг. Для них данные
операции являются основным видом деятельности.
Предприятия и организации, не являющиеся кредитными
организациями и профессиональными участниками рынка ценных
бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг.
Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и
другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и
уставные капиталы других организаций, а также предоставляя другим
организациям займы на территории Российской Федерации и за ее
пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.
Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития
и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на
сегодняшний день рассматривается как область интенсивного
контроля и регулирования со стороны государственных органов.
Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, анализ и
аудит.
Учебное пособие состоит из семи глав, рассматриваются
4
общетеоретические основы, цели, задачи и принципы учета, анализа
и аудита операций с ценными бумагами. Здесь описаны процедуры
проведения учета, анализа и аудита операций с ценными бумагами.
По окончании каждой темы приводятся контрольные вопросы,
практические задания, тесты, решение которых позволит студентам
эффективнее усвоить пройденный материал и находить оптимальные
подходы к практическим ситуациям.
Учебное пособие подготовлено в соответствии с требованиями
Федеральными государственными образовательными стандартами
высшего профессионального образования по направлению 38.03.01
«Экономика».
5
Глава 1. ЦЕННЫЕ БУМАГИ: СУЩНОСТЬ, ВИДЫ И ИХ
ОЦЕНКА
Для освоения темы особое внимание следует уделить
следующим вопросам: понятия и виды ценных бумаг, их
документальное оформление в процессе учета, оценка финансовых
вложений.
Для закрепления полученных знаний студенту следует ответить
на вопросы самопроверки, выполнить тесты, рассмотреть
практические аспекты темы посредством решения приведенных
практических занятий.
1.1. Понятие и виды ценных бумаг
Ценные бумаги обладают рядом специфических экономических
свойств:
1) инструмент инвестирования и финансирования — ключевая
функция, направленная на получение текущего инвестиционного дохода и долгосрочный прирост капитала, а также позволяющая эффективно привлекать средства для реализации различных инвестиционных проектов;
2) средство накопления — свободные денежные средства могут
храниться в ценных бумагах как надежном стоимостном инструменте,
приносящем владельцу определенный доход; данная роль выполняется при условии повышения их текущей рыночной стоимости или процентных и дивидендных выплат;
3) средство платежа — используется на внутреннем рынке и в
международных расчетах;
4) средство обращения — самостоятельный товар, может обращаться на фондовых рынках мира и являться предметом купли-продажи между отдельными организациями и физическими лицами;
5) средство сбережения — присуще только наиболее надежным
ценным бумагам, к числу которых относятся государственные ценные
6
бумаги, акции корпорации, надежно защищенные от рисков и
инфляции;
6) мировые деньги — предназначены для использования во взаимных расчетах при поставках, использовании товарного или коммерческого кредита экспортерами и импортерами и т.д.;
7) инструмент страхования возможных рисков, возникающих в
процессе коммерческой деятельности, — используется для удостоверения заключения договоров купли-продажи между партнерами
при расчетах за товары, работы, услуги и уменьшения существующих
рыночных процентных и валютных рисков (при использовании
фьючерсов, опционов и свопов).
Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с
соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов
имущественные права, осуществление или передача которых
возможна только при его предъявлении. В соответствии с ГК
РФ к ценным бумагам относятся: государственная облигация,
облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный
сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя,
коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие
документы, которые законами о ценных бумагах или в
установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг. С
принятием части второй ГК РФ к ценным бумагам можно отнести
простое и двойное складское свидетельство. Однако на практике в
качестве ценных бумаг вполне успешно обращались всевозможные
сертификаты, свидетельства о депонировании, свидетельства о
внесении пая, фьючерсы, купчие, билеты и т.д.
Ценная бумага подтверждает факт предоставления капитала
инвестора эмитенту и дает право владельцу на получение
определенного дохода. В зависимости от формы предоставления
капитала и способа выплаты дохода ценные бумаги делятся на
долговые и долевые. Долговые ценные бумаги обычно имеют
фиксированную процентную ставку и являются обязательством
выплатить капитальную сумму долга на определенную дату в
7
будущем. Долевые ценные бумаги, или акции, представляют
непосредственную долю держателя в реальной собственности и
обеспечивают получение дивиденда неограниченное время. Прочие
виды ценных бумаг производны от акций и долговых обязательств.
Акции удостоверяют право владельца на долю в собственных
средствах акционерного общества. Эмиссия акций - способ создания
акционерного общества, выкупа государственного (муниципального)
предприятия, увеличения уставного капитала компании.
Долговые обязательства подтверждают отношения займа между
инвестором (кредитором) и лицом, выпустившим документ
(должником). К долговым обязательствам относятся:
1) облигации;
2) государственные займы;
3) депозитные и сберегательные сертификаты банков;
4) векселя.
Эмитент облигаций и других долговых обязательств должен в
определенный срок выплатить и ссуду и проценты, которые остаются
неизменными или варьируются незначительно. Проценты
выплачиваются равными порциями на протяжении всего срока займа
(по облигациям) или единовременно при погашении бумаги
(сертификата).
Производные ценные бумаги закрепляют право их владельца на
покупку или продажу акций и долговых обязательств. Это опционы и
фьючерсные контракты.
Опцион – ценная бумага, подтверждающая право владельца на
покупку или продажу определенного базисного актива по
фиксированной цене через некоторое время.
Финансовый фьючерс – контракт на покупку или продажу
определенного базисного актива в будущем по фиксированной цене.
В отличие от опциона фьючерсный контракт не право, как опцион, а
обязательство: от опционной покупки или продажи можно
отказаться, контракт расторгнуть нельзя.
Процесс помещения денег в акции, облигации, прочие ценные
8
Наименова
Номинальная
цена ценной
Покупная
Номер,
Общее
Дата
Дата
бумаги, а также долевое участие в других предприятиях, называется
финансовым вложением, или инвестицией. В активах предприятия
выделяют краткосрочные (до года) и долгосрочные (сроком более
года) финансовые вложения. Лица, вкладывающие средства в
указанные активы, – инвесторы, а лица, выпускающие
(эмитирующие) ценные бумаги, – эмитенты.
1.2. Документальное оформление приобретения ценных
бумаг и их учет
Основанием для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому
учету является:
– по документарным ценным бумагам — договор на
приобретение ценной бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги;
– по бездокументарным ценным бумагам — выписка со счета
«Депо»;
– при приобретении права требования — договор, акт уступки
права требования, прочие документы.
Все ценные бумаги, хранящиеся в организации (облигации
государственного сберегательного займа, облигации внутреннего
валютного займа, векселя, акции, облигации), должны быть описаны
в Книге учета ценных бумаг, которая выглядит следующим образом:
ние
эмитента
бумаги
стоимость
серия
количество
покупки
продажи
Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована,
скреплена печатью организации и подписями руководителя и
главного бухгалтера, страницы пронумерованы.
с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты
внесения исправлений.
вычислительной техники результатная информация может
Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь
В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств
9
формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых
носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей
осуществляется по мере необходимости или требованию органов,
осуществляющих контроль в соответствии с законодательством
Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в
год.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском
учете» ответственность за организацию хранения Книги учета
ценных бумаг несет руководитель организации.
Учет финансовых вложений в ценные бумаги осуществляется в
соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету и
бухгалтерской отчетности, Плана счетов по бухгалтерскому учету
финансово-хозяйственной деятельности организаций, другими
нормативными документами, которые вправе выпускать
министерства и ведомства.
Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены Положением «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/2002).
Данное Положение устанавливает порядок формировании в
бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности информации об
активах – финансовых вложениях, которые осуществляют также
организации — профессиональные участники рынка ценных бумаг,
негосударственные пенсионные фонды, страховые организации,
являющиеся юридическими лицами.
Финансовыми вложениями, принимаемыми организацией к бухгалтерскому учету в качестве активов, считаются такие активы, которые одновременно отвечают следующим условиям:
1) наличие у организации надлежаще оформленных документов,
которые подтверждают право на финансовые вложения и получение
денежных средств или других активов;
2) переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
10
3) способность приносить организации экономические выгоды
(доходы) в будущем в форме:
– процентов,
– дивидендов,
– прироста стоимости финансового актива в виде разницы меж-
ду ценой продажи (погашения) и его покупной стоимостью в резуль-
тате обмена финансового вложения, использования при погашении
обязательства организации, увеличения текущей рыночной стоимости
финансового актива и т.д.
Аналитический учет финансовых вложений ведется
организацией таким образом, чтобы была обеспечена информация в
следующих двух направлениях (аспектах учета):
1) по выбранным организацией единицам бухгалтерского учета
финансовых вложений;
2) по сторонним организациям, в которые данные финансовые
вложения осуществлены, в частности в разрезе эмитентов ценных
бумаг.
Положением установлен минимум требований к содержанию
информации о финансовых вложениях в государственные,
муниципальные и корпоративные ценные бумаги в целях
аналитического учета:
– наименование эмитента;
– наименование ценной бумаги;
– номер и серия ценной бумаги;
– номинальная цена;
– цена покупки;
– расходы по приобретению ценных бумаг;
– общее количество ценных бумаг;
– дата покупки ценных бумаг;
– дата продажи или иного выбытия ценных бумаг;
– место хранения ценных бумаг.
Организация по своему усмотрению, исходя из условий коммер-
ческой деятельности, может формировать в аналитическом учете