Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Учет и налогообложение в строительстве. Курс лекций. Учебное пособие для студентов вузов

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

08.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 89 / 119 10 11 > Следующая >>>

ненным работам и отслеживать ее погашение в полном соответствии с условиями договора.

7. РАСХОДЫ НА ВЫПОЛНЕНИЕ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ

РАБОТ

Для учета себестоимости строительно-монтажных работ и определения финансового результата строительным организациям следует руководствоваться нормативными документами по бухгалтерскому учету — в первую очередь ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Для определения суммы налогооблагаемой прибыли следует руководствоваться гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п. 8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по вы-

полнению строительно-монтажных работ должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

– материальные затраты;

– затраты на оплату труда;

– отчисления на социальные нужды;

– амортизация;

– прочие затраты.

Согласно п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с выполнением и реа-

лизацией строительно-монтажных работ, для целей налогообложения прибыли подразделяются:

– на материальные расходы;

– расходы на оплату труда;

– суммы начисленной амортизации;

– прочие расходы.

Согласно п. 9 ПБУ 10/99 при формировании финансового результата от реализации строительно-монтажных работ определяется их себестоимость, в которую включаются расходы по выполнению СМР как текущего года, так и предыдущих лет, учтенные до этого в составе незавершенного производства. При этом коммерческие и управленческие расходы могут отражаться в себестоимости строительно-монтажных работ полностью в отчетном году их признания.

Для целей налогообложения прибыли в соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ расходы на выполнение СМР подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам могут быть, в частности, отнесены:

– стоимость строительных материалов, непосредственно применяемых для выполнения СМР;

– стоимость конструкций и деталей, монтируемых на объекте строительства;

– расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе выполнения СМР;

– суммы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, начисленных на оплату труда сотрудников, занятых выполнением СМР;

– суммы начисленной амортизации по объектам основных средств, используемых при выполнении СМР.

При этом организация самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с выполнением работ.

Обращаем внимание читателей, что понятию прямых и косвенных расходов (затрат) в бухгалтерском учете придается совсем другой смысл, чем в гл. 25 НК РФ.

Под прямыми затратами на производство строительно-монтажных работ следует понимать расходы, которые можно прямо и непосредственно включать в себестоимость работ по соответствующим объектам учета. К ним, например, можно отнести стоимость материалов, списанных на производство СМР, заработную плату основных производственных рабочих, стоимость работ, выполненных субподрядчиками, и другие подобные расходы.

Под косвенными затратами понимаются расходы, которые включаются в себестоимость строительно-монтажных работ с использованием специальных расчетных методов. К таким затратам, например, можно отнести общехозяйственные (накладные) расходы, в ряде случаев затраты на содержание строительных машин и механизмов и т. д.

Накладные расходы распределяются между заказами пропорционально выбранному организацией показателю (выручке от реализации, прямым расходам, заработной плате и т. д.).

Затраты на содержание строительных машин и механизмов распределяются пропорционально отработанному времени.

Но все расходы – и прямые, и косвенные – подлежат включению в себестоимость СМР. Исключение может быть сделано только для общехозяйственных (накладных) расходов, которые в качестве условно-постоянных затрат (то есть мало зависящих от объема производимых работ) организация имеет право (но не обязана) ежемесячно списывать на уменьшение финансового результата.

В налоговом учете прямыми признаются те расходы, которые подлежат включению в себестоимость СМР (вне зависимости от способа их расчета). Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.

В соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ косвенные расходы, осуществленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме уменьшают налогооблагаемую прибыль данного периода, независимо от реализации СМР.

Согласно п. 1 ст. 319 НК РФ организация самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на выполненные работы с учетом соответствия осуществленных расходов по выполненным СМР. Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) уста-

навливается в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

Таким образом, для ведения учета налогооблагаемой прибыли для бухгалтера удобнее, чтобы перечень прямых расходов в налоговом учете совпадал с перечнем расходов, которые в бухгалтерском учете включаются в себестоимость строительно-монтажных работ.

В этом случае все расходы как в бухгалтерском, так и в налоговом учете будут относиться на уменьшение прибыли в одном и том же периоде и могут отличаться только по величине.

Разница будет возникать за счет расходов, которые для целей налогообложения прибыли нормируются (перечень их определен гл. 25 НК РФ), начисления амортизации по некоторым объектам основных средств и в ряде случаев стоимости материалов.

Согласно ст. 313 НК РФ налогооблагаемая прибыль определяется на основании данных налогового учета. Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налогооблагаемой прибыли, то организация вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

В ходе строительства организации, как правило, производят работы по расчистке территории под здание (в том числе осуществляют вырубку деревьев, снос ветхих строений и т. п.) и затем по благоустройству территории (озеленение). Указанные расходы как расходы капитального характера согласно п. 1 ст. 257 НК РФ формируют первоначальную стоимость объекта строительства.

Если в соответствии с условиями договора собственник коммуникаций переносит их собственными силами за пределы участка для его освобождения под строительство автомобильной дороги, то в составе расходов отражаются затраты, связанные с переносом данных коммуникаций. При этом средства, полученные им в виде компенсации расходов, отражаются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в составе доходов от реализации.

Если озеленение территории, прилегающей к офисному зданию, производится после сдачи объекта строительства в эксплуатацию, то расходы по озеленению также рассматриваются как расходы капитального характера, то есть связанные с созданием амортизируемого имущества. При этом в соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ объекты внешнего благоустройства относятся к амортизируемому имуществу, по которому в целях налогообложения прибыли начисление амортизации не производится.

В ходе строительства также могут производиться перекладка сетей освещения, вынос кабеля линии связи и ряд других работ, связанных с обеспечением инженерных коммуникаций строящегося объекта. Гл. 25 НК РФ не предусматривает отраслевых особенностей обложения налогом на прибыль доходов и расходов, возникающих в ходе строительства объектов недвижимости. Поэтому в

рассматриваемой ситуации применяется общий порядок отражения в целях налогообложения прибыли доходов и расходов, установленный гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В силу того, что осуществление застройщиком (заказчиком, инвестором) указанных дополнительных расходов непосредственно вытекает из условий инвестиционного контракта и связано с деятельностью организации, направленной на получение прибыли, эти расходы в целях налогообложения прибыли признаются экономически обоснованными.

В то же время согласно п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств. С учетом этого дополнительные расходы застройщика (заказчика, инвестора), связанные с наличием в инвестиционном контракте дополнительных обременений, как расходы капитального характера формируют первоначальную стоимость объекта строительства.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ в целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.

Таким образом, стоимость производимых проектных и строительных работ, связанных с прокладкой различных инженерных коммуникаций, в том числе выполненных силами подрядной организации, включается в расходы, связанные со строительством объекта недвижимости (и соответственно в его первоначальную стоимость после ввода в эксплуатацию) на общих основаниях.

Пример. Порядок списания отпускаемых на производство СМР ма-

териалов в бухгалтерском и налоговом учете

Учетной политикой строительной организации установлено, что стоимость материалов, расходуемых на производство СМР, в бухгалтерском и налоговом учете определяется по средней стоимости их приобретения в текущем месяце.

Транспортно-заготовительные расходы учитываются на отдельном субсчете к балансовому счету 10. Остаток материалов на начало месяца составил 156 900 руб., остаток ТЗР – 8 500 руб.

За текущий месяц от поставщиков поступило материалов на сумму

Материал

Количество

Цена за единицу, руб.

Стоимость, руб.

1 2 3

600

130,00

78 000

3000

21,20

63 600

900

17,00

15 300

Всего

156 900

Поставщик

Материал

Количество

Цена с учетом

НДС, руб.

Стоимость с учетом

НДС, руб.

1 2 3 4 5

Альфа

200

155,76

31 152

400

23,60

9440

Бета

300

159,30

47790

250

156,94

39 235

2500

25,96

64 900

Итого

192 517

192 517 руб., включая НДС. Транспортно-заготовительные расходы за месяц

составили 12 200 руб.

Остаток материалов на начало месяца представлен в табл. 2. Т а б л и ц а 2. Остаток материалов на начало месяца

Поступление материалов за месяц представлено в табл. 3. Т а б л и ц а 3. Поступление материалов за месяц

Приобретение материалов в регистрах бухгалтерского учета будет отражено записями:

Дебет счета 10 Кредит счета 60 – 163 150 руб. – оприходованы материалы, поступившие от поставщиков (192 517 руб. : 118 %);

Дебет счета 19 Кредит счета 60 – 29 367 руб. – НДС по поступившим материалам (163 150 руб. х 18 %);

Дебет счета 10 (субсчет «ТЗР») Кредит счетов 60, 23, 76 и др. – 12 200 руб. – отражена сумма транспортно-заготовительных расходов за месяц.

Стоимость приобретения 750 ед. (200 ед. + 300 ед. + 250 ед.) материала А за месяц составит 100 150 руб.[(31 152 руб. + 47 790 руб. + 39 235 руб.) : 118 %].

Средняя стоимость единицы материала А будет равна 131,963 руб. [(78 000 руб. + 100 150 руб.) : (600 ед. + 750 ед.)].

Стоимость приобретения 2900 ед. (400 ед. х 2500 р.) материала Б со- ставит 63 000 руб.[(9440 руб.+ 64 900 руб.) : 118 %].

Средняя себестоимость единицы материала Б будет равна 21,458 руб. [(63 600 руб. + 63 000 руб.) : (3000 ед. + 2900 ед.)].

Так как в течение месяца материал В не приобретался, то средняя себе-

Материал

Остаток на нача-

ло месяца

Поступило за

месяц

Израсходовано за

месяц

Остаток на ко-

нец месяца

г 2 3 4 5 А 600

750

1300

3000

2900

5000

900

900 - 900

Показатель

Средняя стоимость

материалов, руб.

Сумма ТЗР,

руб.

1. Остаток на начало месяца

156 900

8500

2. Поступило за отчетный месяц

163 150

12200

3. Итого (п. 1 + 2)

320 050

20 700

4. Процент ТЗР (гр. 3 : гр. 2 х 100 %)

6,468 %

5. Списано за отчетный месяц

294 140

19 025

6. Остаток на конец месяца (п. 3 - 5)

25 910

1675

стоимость единицы этого материала при отпуске его в производство будет такой же, как и на начало месяца, то есть 17 руб./ед.

Движение материалов за месяц представлено в табл. 4. Т а б л и ц а 4. Движение материалов за месяц

Стоимость списанного на производство материала А составит 171 551,85 руб.(1300 ед. х 131,963 руб.), стоимость остатка на конец месяца – 6598,15 руб.(78 000 руб. + 100 150 руб. - 171 551,85 руб.), средняя себестои-

мость единицы материала – 131,963 руб.(6598,15 руб. : 50 ед.).

Стоимость списанного на производство материала Б составит 107 288,15 руб.

(5000 ед. х 21,458 руб.), стоимость остатка – 19 311,85 руб.(63 600 руб. + + 63 000 руб. - 107 288,14 руб.), средняя себестоимость единицы материала – 21,458 руб.(19 311,85 руб. : 900 ед.).

Стоимость списанного на производство материала В составит 15 300 руб. (900 ед. х 17 руб.).

Всего на производство списано 294 140 руб.(171 551,85 руб. + 107 288,15 руб. + + 15 300 руб.), что в регистрах бухгалтерского учета следует отразить провод- кой:

Дебет счета 20 Кредит счета 10 – 294 140 руб. – списаны материалы на производство СМР.

На производство CMP кроме средней стоимости материалов следует списать и транспортно-заготовительные расходы.

Распределение ТЗР между расходами на производство и остатками материалов на складе представлено в табл. 5.

Т а б л и ц а 5. Распределение ТЗР между расходами на производство и остатками

материалов на складе

Списание ТЗР на производство в регистрах бухгалтерского учета следует отразить записью:

Дебет счета 20 Кредит счета 10 (субсчет «ТЗР») – 19 025 руб. – на производство СМР списаны транспортно-заготовительные расходы.

В следующем месяце – все сначала.

Если организация ведет учет затрат по позаказному методу, то стоимость материалов будет распределяться между стоимостью объектов по данным материальных отчетов производителей работ.

ТЗР между объектами оптимально распределять пропорционально стоимости материалов.

Расходы на содержание строительных машин и механизмов

При производстве строительно-монтажных работ необходимо применение строительных машин и механизмов (далее СММ): землеройной техники, башенных и автомобильных кранов и другого специализированного строительного оборудования.

В бухгалтерском учете затраты на содержание строительных машин и

механизмов собираются на дебет балансового счета 25 «Общепроизводственные расходы». К ним относятся:

• заработная плата рабочих и линейного персонала, отражаемая проводкой:

Дебет счета 25 Кредит счета 70;

• начисление единого социального налога и страхового сбора от несчаст-

ных случаев и профессиональных заболеваний на указанную выше заработную плату, что отражается проводкой:

Дебет счета 25 Кредит счета 69;

• затраты материальных ресурсов, включая топливо и энергию на эксплу-

атационные цели, отражаемые проводкой:

Дебет счета 25 Кредит счета 10 (60);

• амортизационные отчисления по строительным машинам и механизмам,

а также производственным приспособлениям и оборудованию, учитываемому в составе основных средств, что отразится проводкой:

Дебет счета 25 Кредит счета 02;

• арендная плата (включая лизинговые платежи) за пользование арендо-

ванными строительными машинами и механизмами в размерах, установленных договором:

Дебет счета 25 Кредит счета 60;

• затраты на техническое обслуживание и диагностирование строитель-

ных машин и механизмов:

Дебет счета 25 Кредит счета 23 (60 – в случае привлечения сторонних организаций);

• затраты на проведение всех видов ремонтов строительных машин и ме-

ханизмов, производственных приспособлений и оборудования:

Дебет счета 25 Кредит счета 23 (60 – в случае привлечения сторонних организаций);

• отчисления в резерв на ремонт основных средств:

Дебет счета 25 Кредит счета 96;

• затраты на перебазирование строительных машин и механизмов:

Дебет счета 25 Кредит счета 23 (60 – в случае привлечения сторонних организаций);

• затраты на перевозку и перемещение материалов и строительных кон-

струкций в пределах стройки (объекта), включая заработную плату рабочих, занятых на погрузке и разгрузке, а также затраты на вывоз и ввоз грунта:

Дебет счета 25 Кредит счета 23 (60 – в случае привлечения сторонних организаций);

• прочие затраты на содержание строительных машин и механизмов.

Учтенные фактические затраты ежемесячно распределяются по объектам строительства (заказам) пропорционально отработанным каждой группой машин машино-часам (машино-сменам) или другими принятыми методами.

Отнесение затрат на содержание машин и механизмов на себестоимость СМР в регистрах бухгалтерского учета следует отразить проводкой:

Дебет счета 20 Кредит счета 25 — затраты на содержание машин и ме-

ханизмов отнесены на себестоимость СМР.

Если принадлежащая организации техника сдана в аренду или в течение отчетного периода выполняла заказы других организаций, то затраты на ее содержание списываются как расходы по оказанию услуг, что в

регистрах бухгалтерского учета будет отражено записью:

Дебет счета 90 (субсчет «Себестоимость продаж») Кредит счета 25 – отражены затраты по содержанию строительной техники, выполнявшей работу по заключенным договорам.

В бухгалтерском учете затраты на содержание собственных строительных машин и механизмов так же, как и расходы на их аренду, включаются в себестоимость выполненных строительно-монтажных работ.

Для целей налогообложения прибыли в соответствии с п. 1 ст. 319 НК РФ прямые расходы распределяются между стоимостью незавершенного производства и величиной реализованных строительно-монтажных работ с учетом соответствия осуществленных расходов выполненным работам.

Если прямые расходы невозможно отнести к конкретному заказу, то в учетной политике для целей налогообложения необходимо определить механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

Нормативы накладных расходов

Для сопоставления сметной величины с фактическими расходами накладных расходов в каждой подрядной организации должна составляться смета накладных расходов по всем статьям, включенным в перечень статей за-

трат. По каждой статье затрат накладных расходов, в свою очередь, разрабатываются отдельные сметы (калькуляции), на основе которых определяется общая сумма и структура накладных расходов.

Сопоставление сметных и фактических затрат накладных расходов позволяет соизмерить общественно необходимые и индивидуальные размеры затрат на организацию, управление и обслуживание строительного производства.

В случаях, когда фактическая величина накладных расходов превышает сметную, рекомендуется разрабатывать индивидуальные нормы накладных расходов.

В целях соблюдения единого методологического подхода, связанного с применением понижающих коэффициентов к нормативам накладных расходов и сметной прибыли, письмом Госстроя России от 27.11.2012 г. № 2536-ИП/12/ГС уточнено, что:

– при определении сметной стоимости строительства, реконструкции, ремонта и технического перевооружения объектов капитального строительства, финансируемых с привлечением средств федерального бюджета, на основании нормативов, включенных в федеральный реестр сметных нормативов, подлежащих применению при определении сметной стоимости объектов капитального строительства, строительство которых финансируется с привлечением средств федерального бюджета, к нормативам накладных расходов в текущем уровне цен применяется понижающий коэффициент – 0,85, к нормативам сметной прибыли в текущем уровне цен – коэффициент 0,80. Указанные коэффициенты не распространяются на работы по строительству мостов, тоннелей, метрополитенов, атомных станций, объектов по обращению с облученным ядерным топливом и радиоактивными отходами;

– для организаций, работающих по упрощенной системе налогообложения, дополнительно к указанному понижающему коэффициенту к нормативам накладных расходов применяется коэффициент 0,94. При этом понижающий коэффициент в размере 0,7 к нормативам накладных расходов не применяется;

– при применении коэффициентов к нормативам накладных расходов и сметной прибыли округление нормативов до целых чисел осуществляется после применения всех коэффициентов;

– сметная документация, прошедшая проверку достоверности до выхода письма от 27.11.2012 № 2536-ИП/12/ГС, пересчету не подлежит.

Определение результата от реализации СМР и налогооблагаемой прибыли

Ежемесячно в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов строительная организация определяет свой финансовый результат от выполнения СМР и прочей деятельности.

По окончании каждого отчетного периода согласно ст. 274 НК РФ организация должна определить сумму своей налогооблагаемой прибыли, исчислить и перечислить в бюджет сумму налога на прибыль.

Определение финансового результата строительной организации в бухгалтерском учете

Для определения финансового результата для целей бухгалтерского учета необходимо ежемесячно, нарастающим итогом с начала года, определять сумму полученных организацией доходов и сумму расходов, произведенных в этом же периоде с целью получить данные доходов.

Сумма доходов, полученных (причитающихся к получению) строительной организацией от выполнения строительно-монтажных работ, определяется как стоимость принятых заказчиком объемов СМР в договорных (сметных ценах).

Полученные строительной организацией доходы от сдачи СМР в регистрах бухгалтерского учета отражаются записями:

Дебет счета 62 Кредит счета 90 (субсчет «Выручка») – отражена сумма

выручки, подлежащая получению от заказчика за переданные ему строительномонтажные работы;

Дебет счета 90 (субсчет «НДС») Кредит счета 68 (76) (субсчет «Расчеты по НДС») – отражена сумма НДС, подлежащая получению от заказчика в

составе выручки за сданные СМР.

Произведенные организацией расходы на выполнение строительномонтажных работ в регистрах бухгалтерского учета отражаются записями:

Дебет счета 20 Кредит счетов 10, 70, 69, 23, 25 и т. д. – отражены затра-

ты на производство СМР.

В соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 управленческие расходы могут признаваться в себестоимости реализованных работ полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Другими словами, в зависимости от принятой в организации учетной политики общехозяйственные (накладные) расходы могут относиться либо на счет 20, формируя тем самым полную производственную себестоимость СМР, либо как условно-постоянные расходы в полном размере ежемесячно списываться в дебет счета 90 (субсчет «Общехозяйственные (управленческие) расходы»).

Сформированные на счете 20 затраты на выполнение СМР также относятся в дебет счета 90 (субсчет «Себестоимость продаж»), определяя тем самым затраты на выполнение реализованных заказчику работ.

Путем суммирования величины затрат по каждому реализованному заказу определяется стоимость реализованных работ, которая по окончании

месяца списывается проводкой:

Дебет счета 90 (субсчет «Себестоимость продаж») Кредит счета 20 –

списаны расходы на выполнение сданных заказчику СМР.

Величина затрат по тем объектам, которые не были переданы заказчику, составляет стоимость незавершенного производства на конец месяца.

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 89 / 119 10 11 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]