Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и налогообложение в строительстве. Курс лекций. Учебное пособие для студентов вузов
.pdf
71
Передача работ по окончании строительства
Условиями заключенного договора может быть предусмотрено, что заказчик принимает работы у подрядчика после окончания строительства объекта.
По завершении СМР и приемке их заказчиком финансовый результат у
подрядчика в соответствии с п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет
договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденного приказом
Минфина России от 24.10.2008 г. № 116н (далее ПБУ 2/2008), определяется как
разница между стоимостью выполненных работ по договору и фактическими
затратами подрядчика.
Затраты на выполнение работ отражаются в учете подрядчика как незавершенное производство.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов затраты по выполнению работ в бухгалтерском учете отражаются по дебету балансового счета 20
«Основное производство». Остаток по дебету счета 20 на конец отчетного периода представляет собой сумму затрат на выполнение работ, не сданных заказчику.
Передача результата работ от исполнителя заказчику в бухгалтерском учете отражается проводками:
Дебет счета 62 Кредит счета 90 (субсчет «Выручка») – отражена вы-
ручка, подлежащая получению от заказчика за выполненные для него работы;
Дебет счета 90 (субсчет «НДС») Кредит счета 68 – отражен налог на
добавленную стоимость, подлежащий получению от заказчика в составе выручки;
Дебет счета 90 (субсчет «Себестоимость продаж») Кредит счета 20 –
списана себестоимость работ, переданных заказчику.
В зависимости от принятой в организации учетной политики для целей
налогообложения (определения доходов и расходов – методом начислений либо
кассовым методом) и способов оплаты – предварительной оплаты либо последующей – возможны различные варианты отражения в бухгалтерском учете и
для целей налогообложения операции по передаче результата выполненных работ исполнителем заказчику.
Пример. Выполнение работы по договору подряда с последующей
оплатой
ООО «Альфа» 5 августа приступило к проведению ремонтных работ по
заключенному договору подряда.
Срок окончания работ – 20 октября того же года. Стоимость работ по договору – 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб.
Себестоимость выполненных работ – 750 000 руб.
По условиям заключенного договора заказчик оплачивает стоимость проведенного ремонта не позднее пяти дней со дня подписания акта приемкипередачи выполненных работ.
Деньги на расчетный счет подрядчика поступили 25 октября.
72
Учетной политикой ООО «Альфа» определено, что доходы и расходы для
целей налогообложения прибыли определяются методом начислений.
Передачу заказчику результата выполненных работ в регистрах бухгалтерского учета следует отразить записями от 20 октября:
Дебет счета 62 Кредит счета 90 (субсчет «Выручка») – 1 180 000 руб. –
отражена передача результата выполненных работ заказчику;
Дебет счета 90 (субсчет «НДС») Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по
НДС») – 180 000 руб. – начислен НДС от стоимости выполненных работ;
Дебет счета 90 (субсчет «Себестоимость продаж») – 750 000 руб. – спи-
саны затраты на выполнение работ;
Дебет счета 90 (субсчет «Прибыль/убыток от продаж») Кредит счета
99 – 250 000 руб. – выявлен финансовый результат от выполнения работ за октябрь (1 180 000 руб. - 180 000 руб. - 750 000 руб.).
Поступление средств от заказчика следует отразить проводкой от 25
октября:
Дебет счета 51 Кредит счета 62 – 1 180 000 руб. – поступили средства от
заказчика в оплату выполненных работ.
Для целей налогообложения прибыли сумма доходов от реализации составит 1 000 000 руб., сумма расходов (при условии, что их величина в налоговом учете равна расходам для целей бухгалтерского учета) – 750 000 руб. Налогооблагаемая прибыль – 250 000 руб.
Пример. Выполнение работы по договору подряда с частичной предварительной оплатой
ООО «Альфа» 5 августа приступило к проведению ремонтных работ по заключенному договору подряда. Срок окончания работ – 20 октября того же года.
Стоимость работ по договору – 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб.
Себестоимость выполненных работ – 750 000 руб.
По условиям заключенного договора заказчик перечисляет 50 % стоимости
работ в виде аванса за 10 дней до начала работ на объекте и остальные 50 % не
позднее пяти дней со дня подписания акта приемки-передачи выполненных работ.
Аванс поступил на расчетный счет 23 июля, окончательный расчет произведен 25 октября.
Учетной политикой ООО «Альфа» определено, что доходы и расходы для
целей налогообложения прибыли определяются методом начислений.
Поступление 23 июля аванса на расчетный счет следует отразить за-
писью:
Дебет счета 51 Кредит счета 62 – 590 000 руб. – поступил аванс (предоплата) от заказчика.
В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой
базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день передачи работ;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ.
73
П. 3 ст. 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ,
услуг), а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) соответствующие
счета-фактуры выставляются не позднее 5 календарных дней, считая со дня:
– отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг)
или
– получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
В примере согласно договору датой окончания работ считается дата подписания акта приемки законченного строительством объекта. При этом от заказчика (генерального подрядчика) получена частичная предоплата.
Аналогичный порядок будет действовать и в случае, если финансирование строительства объекта осуществляется поэтапно в другие сроки. Например,
ежемесячно на основании акта о приемке выполненных работ (форма № КС-2)
за отчетный месяц и справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма
№ КС-3).
В связи с этим генеральному подрядчику счета-фактуры следует выставлять как при передаче заказчику результата работ в объеме, определенном в договоре, так и при получении от заказчика оплаты в счет предстоящего выполнения работ. При этом НДС по авансовым платежам, перечисленным в счет
предстоящего выполнения работ по капитальному строительству на основании
форм № КС-2 и № КС-3, включается у заказчика в состав налоговых вычетов
при наличии документов, перечень которых установлен п. 9 ст. 172 НК РФ:
– счет-фактура;
– документы, подтверждающие перечисление НДС подрядчику;
– указание в договоре условия о поэтапной оплате.
Вычеты сумм НДС, предъявленные генеральным подрядчиком заказчику
по выполненным работам, применяются заказчиком в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ. Одновременно суммы НДС, ранее включенные заказчиком в состав налоговых вычетов с перечисленной им частичной
оплаты в счет предстоящего выполнения работ, подлежат восстановлению в соответствии с порядком, установленным п. 3 ст. 170 НК РФ.
В нашем примере получатель авансового платежа выписывает счетфактуру и регистрирует его в книге продаж.
Определение НДС, подлежащего перечислению в бюджет, исходя из
суммы полученного аванса согласно п. 4 ст. 164 НК РФ производится по ставке,
равной 18 % : 118 %.
Таким образом, сумма НДС от полученного аванса (предоплаты) будет
равна 90 000 руб. (590 000 руб. х 18 % : 118 %).
Начисление налога на добавленную стоимость в регистрах бухгалтерского учета следует отразить записью:
74
Дебет счета 76 (субсчет «НДС по полученным авансам») Кредит счета
68 (субсчет «Расчеты по НДС») – 90 000 руб. – начислен НДС от полученного
аванса (предоплаты).
Передачу заказчику результата выполненных работ в регистрах бухгалтерского учета следует отразить записями от 20 октября:
Дебет счета 62 Кредит счета 90 (субсчет «Выручка») – 1 180 000 руб. –
отражена передача заказчику результата выполненных работ;
Дебет счета 90 (субсчет «НДС») Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по
НДС») – 180 000 руб. – начислен НДС от стоимости выполненных работ;
Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 76 (субсчет
«НДС по полученным авансам») – 90 000 руб. – принята к вычету сумма
НДС, начисленная по полученному ранее авансу;
Дебет счета 90 (субсчет «Себестоимость продаж») – 750 000 руб. – спи-
саны затраты на выполнение работ;
Дебет счета 90 (субсчет «Прибыль/убыток от продаж») Кредит счета
99 – 250 000 руб. – выявлен финансовый результат от выполнения работ за октябрь (1 180 000 руб. - 180 000 руб. - 750 000 руб.).
Окончательное погашение задолженности заказчиком следует отра-
зить проводкой от 25 октября:
Дебет счета 51 Кредит счета 62 – 590 000 руб. – поступили средства от
заказчика в оплату выполненных работ.
Заключенным договором строительного подряда может быть предусмотрено, что заказчик принимает у подрядчика выполненные работы по мере их
готовности либо по мере завершения отдельных этапов выполненных работ.
В соответствии с п. 17 ПБУ 2/2008 финансовый результат у подрядчика в
этом случае выявляется за определенный отчетный период времени после полного завершения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам,
предусмотренным проектом, как разница между объемом выполненных работ и
приходящихся на них затрат.
Объем выполненных работ определяется в установленном порядке исходя
из их договорной стоимости и применяемых методов ее расчета.
Затраты, приходящиеся на выполненные работы, определяются прямым
методом или расчетным путем.
Применение этого метода расчета финансового результата допускается в
случаях, если объем выполненных работ и затраты, приходящиеся на них, могут быть в достаточной степени оценены.
Затраты по производству данных работ учитываются у подрядчика нарастающим итогом как незавершенное производство, а промежуточная оплата этих
работ – как авансы, полученные до полного завершения работ по договору на
объекте строительства.
Однако в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 при передаче заказчику результата выполненных работ, стоимость которых последним подтверждена, подрядчик отражает у себя выручку от реализации СМР.
75
Кроме того, в соответствии с п. 16 Положения по бухгалтерскому учету
«Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России
от 06.05.1999 г. № 33н (далее ПБУ 10/99), в бухгалтерском учете подрядчика
себестоимость выполненных строительно-монтажных работ признается
расходами (то есть списывается с баланса организации) при одновременном
соблюдении следующих условий:
– работы выполнялись в соответствии с заключенным договором подряда;
– себестоимость работ определена в денежном выражении;
– результат выполненных работ передан заказчику.
Таким образом, при передаче заказчику результата выполненных работ за
соответствующий отчетный период (в соответствии с условиями заключенного
договора), хотя в целом работы по объекту и не завершены, подрядчик обязан
списать с учета стоимость выполненных работ, определив тем самым финансовый результат от их реализации.
Отражать стоимость переданных работ у себя в учете как незавершенное
производство по дебету счета 20 нет необходимости.
Подрядчик может в аналитическом учете отражать стоимость принятых
заказчиком СМР нарастающим итогом с начала строительства вплоть до полного завершения работ на объекте, однако это не означает увеличения затрат, отражаемых по счету 20.
При заключении договоров строительного подряда на длительные сроки в
них чаще всего предусматривается, что по окончании каждого отчетного месяца подрядчик и заказчик определяют стоимость выполненных за этот период
работ, результат выполнения которых и передается заказчику.
Ежемесячно у подрядчика определяется финансовый результат от передачи работ заказчику, а у последнего также ежемесячно растет стоимость незавершенного строительством объекта.
Для целей налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией строительно-монтажных работ признается передача их результата заказчику. Основанием для приема-передачи работ будут служить подписанные
обеими сторонами формы № КС-2.
Согласно п. 3 ст. 271 НК РФ датой отражения дохода от реализации СМР
для целей налогообложения прибыли при применении организацией метода
начисления признается дата подписания формы № КС-2.
В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ датой отражения расходов для целей
налогообложения прибыли при применении метода начисления признается тот
период, в котором расходы возникают по условиям конкретной сделки, то есть
данного договора.
Таким образом, и для целей налогообложения прибыли сумма переданных заказчику работ отражается как доход от реализации, а их себестоимость
(исчисленная для целей налогообложения) – как расходы.
76
Пример. Порядок отражения в учете выполнения строительномонтажных работ, передаваемых заказчику ежемесячно
Строительная организация ООО «Альфа» заключила договор на выполнение СМР с заказчиком ЗАО «Бета». Стоимость работ – 7 080 000 руб., в том
числе НДС – 1 080 000 руб.
Начало работ – 4 июня, окончание – 27 сентября.
По условиям договора по окончании каждого месяца подрядчик передает
заказчику результаты выполненных
СМР исходя из договорной стоимости фактически выполненных работ.
В июне выполнено работ (с учетом НДС) на сумму 1180000 руб., в июле –
2 360 000 руб., в августе – 2 950 000 руб., в сентябре – 590 000 руб.
Заказчик перечисляет 90 % стоимости принятых СМР не позднее 10 дней
после подписания акта приемки выполненных работ. Окончательный расчет
должен быть произведен не позднее двух недель после окончания работ на объекте. Учетной политикой ООО «Альфа» определено, что доходы и расходы для
целей налогообложения прибыли определяются методом начислений.
Реализация выполненных строительно-монтажных работ за июнь в
регистрах бухгалтерского учета ООО «Альфа» будет отражена записями:
Дебет счета 62 Кредит счета 90 (субсчет «Выручка») – 1 180 000 руб. –
начислена выручка от выполнения строительно-монтажных работ;
Дебет счета 90 (субсчет «НДС») Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по
НДС») – 180 000 руб. – отражен НДС от реализации СМР.
При условии, что себестоимость выполненных СМР в бухгалтерском учете составила 900 000 руб., и не принимая во внимание остальные операции,
произведенные организацией в отчетном периоде, выявление финансового результата за июнь (и 1-е полугодие) следует отразить проводками:
Дебет счета 90 (субсчет «Себестоимость продаж») Кредит счета 20 –
900 000 руб. – списана себестоимость реализованных СМР;
Дебет счета 90 (субсчет «Прибыль/убыток от продаж») Кредит счета
99 – 100 000 руб. – выявлена прибыль от реализации СМР (1 180 000 руб. - 180 000 руб. -
- 900 000 руб.).
Не позднее пяти дней со дня подписания формы № КС-2 заказчику передается счет-фактура на сумму выполненных работ и НДС по ним, который регистрируется в журнале учета выставленных счетов-фактур и книге учета продаж за июнь.
Для целей налогообложения прибыли сумма дохода от реализации СМР
будет такой же, как и в бухгалтерском учете, то есть 1 000 000 руб.
Если расходы на выполнение СМР в налоговом учете составили 950 000 руб.,
то налогооблагаемая прибыль за отчетный период составит 50 000 руб.
Поступление средств от заказчика за реализованные в июне СМР (90 %
их стоимости) в регистрах бухгалтерского учета следует отразить проводкой:
Дебет счета 51 Кредит счета 62 – 1 062 000 руб. – поступили средства от
заказчика за реализованные СМР (1 180 000 руб. х 90 %).
77
Чтобы не утруждать читателя повторением однотипных проводок за июль–
сентябрь, укажем, что заказчику были сданы СМР на сумму 5 900 000 руб., в том
числе НДС – 900 000 руб., а в бухгалтерском учете это было отражено проводками:
Дебет счета 62 Кредит счета 90 (субсчет «Выручка») – 5 900 000 руб. –
отражена реализация строительно-монтажных работ;
Дебет счета 90 (субсчет «НДС») Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по
НДС») – 900 000 руб. – отражена сумма налога на добавленную стоимость,
подлежащая получению от заказчика в составе выручки.
При условии, что себестоимость выполненных СМР за II квартал по данным бухгалтерского учета составила 3 900 000 руб., выявление финансового
результата за июль–сентябрь следует отразить проводками:
Дебет счета 90 (субсчет «Себестоимость продаж») Кредит счета 20 –
3 900 000 руб. – списана себестоимость выполненных СМР;
Дебет счета 90 (субсчет «Прибыль/убыток от продаж») Кредит счета
99 – 1 100 000 руб. – отражена прибыль от реализации СМР (5 900 000 руб. -
- 900 000 руб. - 3 900 000 руб.).
Если стоимость выполненных работ за июль–сентябрь для целей налогообложения прибыли составила 4 420 000 руб., то налогооблагаемая прибыль за
9 месяцев составит 850 000 руб.
Если заказчик четко исполнял свои обязанности по оплате выполненных
работ, то в августе он перечислил 2 124 000 руб. (2 360 000 руб. х 90 %), в сентябре – 2 655 000 руб. (2 950 000 руб. х 90 %), а в октябре полностью погасил
свою задолженность за выполненные для него работы, перечислив оставшиеся
1 239 000 руб.[7 080 000 руб. - (1 062 000 руб. + 2 124 000 руб. + 2 655 000 руб.)].
При больших объемах работ, выполняемых в течение длительного периода времени, в соответствии с условиями заключенного договора подряда строительно-монтажные работы заказчик может принимать поэтапно.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов в этом случае подрядчик имеет право (но не обязан) для отражения поэтапной передачи
выполненных работ использовать балансовый счет 46 «Выполненные этапы
по незавершенным работам».
В этом случае поэтапная сдача работ заказчику должна быть отражена
записями:
Дебет счета 46 Кредит счета 90 (субсчет «Продажи») – отражена передача заказчику стоимости работ по конкретному этапу;
Дебет счета 90 (субсчет «НДС») Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по
НДС») – отражена сумма налога на добавленную стоимость по принятому за-
казчиком этапу работ;
Дебет счета 90 (субсчет «Себестоимость продаж») Кредит счета 20 –
списана себестоимость строительно-монтажных работ по сданному этапу.
Погашение заказчиком задолженности за принятые этапы выполнения
работ отражается записью:
78
Дебет счета 51 Кредит счета 62 – поступили средства от заказчика в счет
оплаты выполненного этапа.
После принятия заказчиком всех работ по данному договору стоимость сданных и оплаченных этапов засчитывается в погашение задолженности заказчика, что в регистрах бухгалтерского учета следует отразить
записью:
Дебет счета 62 Кредит счета 46 – засчитана стоимость выполненных и
оплаченных заказчиком этапов.
Дебетовое сальдо по счету 62 будет отражать остаток задолженности заказчика по работам, выполненным и не оплаченным на дату подписания последнего акта приемки выполненных работ в целом по договору.
Такой порядок отражения поэтапной сдачи работ для целей бухгалтерского учета удобен для отслеживания процесса выполнения работ по этапам и
контроля за задолженностью заказчика.
Оплата выполненных этапов работ согласно комментариям к балансовому счету 46 и п. 17 ПБУ 2/2008 подлежит учету у подрядчика как авансы, полученные до полного завершения работ по договору на объекте строительства.
В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день передачи работ;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ.
Начисленный от суммы аванса налог в соответствии с п. 6 ст. 172 НК РФ
принимается к вычету после передачи заказчику результата работ, в счет которых он был получен.
При получении аванса (полного или частичного) в счет выполнения работ
по этапу подрядчик обязан начислить и перечислить в бюджет налог на добавленную стоимость.
Приемка заказчиком работ по выполненному этапу как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения признается реализацией. Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией работ организацией признается передача
на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) результатов выполненных работ для другого лица.
Таким образом, при передаче заказчиком работ по выполненному этапу
оплата его будет у подрядчика учитываться как аванс, но НДС, начисленный
ранее, подлежит принятию к вычету.
Пример. Отражение в учете сдачи работ по этапам
Между заказчиком и подрядчиком 20 января заключен договор подряда
на сумму 29 500 000 руб., в том числе НДС – 4 500 000 руб.
По условиям договора передача выполненных работ заказчику происходит поэтапно.
Работы по первому этапу на сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС –
1 800 000 руб., передаются заказчику 15 апреля.
79
Работы по второму этапу на сумму 14 160 000 руб., в том числе НДС –
2 160 000 руб., передаются заказчику 12 июля.
Окончательно работы по договору в целом должны быть приняты заказчиком 15 октября.
Перед началом работ по первому и второму этапам заказчик перечисляет
подрядчику аванс в размере 50 % от стоимости работ по каждому этапу. Не
позднее 10 дней с момента подписания акта приемки работ по этапу заказчик
должен оплатить оставшуюся половину стоимости выполненных по данному
этапу работ. Окончательный расчет с подрядчиком заказчик производит не
позднее пяти дней с момента подписания акта об окончании работ.
Учетной политикой организации предусмотрено, что налогооблагаемая
прибыль определяется по методу начисления.
Поступление аванса по первому этапу в сумме 5 900 000 руб. в регистрах бухгалтерского учета будет отражено записями за январь:
Дебет счета 51 Кредит счета 62 – 5 900 000 руб. – поступил аванс от за-
казчика;
Дебет счета 76 (субсчет «НДС от авансов») Кредит счета 68 (субсчет
«Расчеты по НДС») – 900 000 руб. – начислен налог на добавленную стои-
мость от суммы полученного аванса (5 900 000 руб. : 118 % х 18 %).
При получении аванса организация выписывает счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж.
Передачу заказчику работ по выполненному этапу согласно подписанным акту о приемке выполненных работ по форме № КС-2 и справке о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3 на сумму 11 800 000 руб.,
включая 1 800 000 руб. НДС, в регистрах бухгалтерского учета следует отразить проводками за апрель:
Дебет счета 46 Кредит счета 90 (субсчет «Продажи») – 11 800 000 руб. –
отражена сдача заказчику выполненных работ по первому этапу;
Дебет счета 90 (субсчет «НДС») Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по
НДС») – 1 800 000 руб. – отражен налог на добавленную стоимость по сданно-
му этапу;
Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 76 (субсчет
«НДС по авансам») – 900 000 руб. – принят к вычету НДС по полученному ра-
нее авансу.
Перечисление заказчиком задолженности по первому этапу следует
отразить записью за апрель:
Дебет счета 51 Кредит счета 62 – 5 900 000 руб. – поступили средства от
заказчика в счет оплаты работ по первому этапу.
Переданный заказчику в срок не позднее пяти дней со дня подписания
справки по форме № КС-3 счет-фактура регистрируется в книге продаж за апрель.
Отраженный в книге продаж за январь и выписанный в одном экземпляре
счет-фактура регистрируется в книге покупок за апрель.
80
Если в апреле заказчиком был перечислен аванс по второму этапу в
сумме 7 080 000 руб., то его получение следует отразить так же, как и в январе,
проводками:
Дебет счета 51 Кредит счета 62 – 7 080 000 руб. – получен аванс по вто-
рому этапу;
Дебит счета 76 (субсчет «НДС по авансам») Кредит счета 68 (субсчет
«Расчеты по НДС») – 1 080 000 руб. – начислен НДС от суммы полученного
аванса (7 080 000 руб. : 118 % х 18 %).
Всего за апрель будет начислен НДС, причитающийся к перечислению в
бюджет, в сумме 2 880 000 руб. (1 800 000 руб. + 1 080 000 руб.).
Сдачу работ по второму этапу следует отразить проводками за июль:
Дебет счета 46 Кредит счета 90 (субсчет «Продажи») – 14 160 000 руб. –
заказчику сданы работы второго этапа;
Дебет счета 90 (субсчет «НДС») Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по
НДС») – 2 160 000 руб. – отражен НДС по сданному второму этапу;
Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 76 (субсчет
«НДС по авансам») – 1 080 000 руб. – принят к вычету НДС по полученному
ранее авансу.
Если заказчик погасил задолженность по работам второго этапа также в
июле, то поступление средств от заказчика следует отразить записью:
Дебет счета 51 Кредит счета 62 – 7 080 000 руб. – поступили средства от
заказчика за сданные работы по второму этапу.
Сдачу заказчику работ по объекту в целом следует отразить записями:
Дебет счета 62 Кредит счета 90 (субсчет «Продажи») – 3 540 000 руб. –
переданы заказчику выполненные работы по законченному строительством
объекту (29 500 000 руб. - 11 800 000 руб. - 14 160 000 руб.);
Дебет счета 90 (субсчет «НДС») Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по
НДС») – 540 000 руб. – отражен НДС по сданным работам (3 540 000 руб. :
: 118 % х 18 %).
По кредиту счета 62 с начала строительства отражена оплата заказчиком
сданных ему этапов на сумму 25 960 000 руб. (5 900 000 руб.+ 5 900 000 руб. +
+ 7 080 000 руб. + 7 080 000 руб.).
По дебету счета 46 отражена сумма переданных заказчику выполненных
этапов в этой же сумме (11 800 000 руб. + 14 160 000 руб.).
Зачет стоимости выполненных и оплаченных этапов отражается про-
водкой:
Дебет счета 62 Кредит счета 46 – 25 960 000 руб.
В итоге по дебету счета 62 будет отражена задолженность заказчика за
сданные ему работы по законченному строительством объекту на сумму
3 540 000 руб., которую он должен оплатить в срок, предусмотренный договором.
Применение балансового счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» позволяет контролировать задолженность заказчика по выпол-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]