Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и налогообложение в строительстве. Курс лекций. Учебное пособие для студентов вузов
.pdf
101
Дебет счета 62 Кредит счета 90 (субсчет «Выручка») – 70 800 руб. –
отражена передача работ генеральному подрядчику согласно справке по форме
№ КС-3 (60 000 руб. + 10 800 руб.);
Дебет счета 90 (субсчет «НДС») Кредит счета 68 (76) – 10 800 руб. – отражен НДС по выполненным работам;
Кредит счета 003 – 27 000 руб. – списана стоимость материалов, использованных при производстве СМР, согласно отчету;
Кредит счета 003 – 3000 руб. – отражен возврат материалов генподрядчику.
У ООО «Альфа» принятие к учету выполненных субподрядчиком ра-
бот следует отразить записями:
Дебет счета 20 (субсчет «Работы, выполненные субподрядчиком»)
Кредит счета 60 (субсчет «Расчеты с субподрядчиком») – 60 000 руб. – при-
няты работы от ПАО «Бета» согласно справке по форме № КС-3;
Дебет счета 19 Кредит счета 60 (субсчет «Расчеты с субподрядчиком») –
10 800 руб. – НДС по принятым работам;
Дебет счета 68 (субсчет «НДС») Кредит счета 19 – 10 800 руб. – принят
к вычету НДС по принятым от субподрядчика работам.
В соответствии с отчетом об использовании материалов, полученным
вместе с процентовкой от ПАО «Бета», их стоимость следует отнести на увеличение объема выполненных работ.
Увеличение объема выполненных работ за счет стоимости использованных материалов генподрядчик должен отразить проводками:
Дебет счета 20 (субсчет «Работы, выполненные субподрядчиком»)
Кредит счета 10 (субсчет «Материалы, переданные в переработку») –
22 500 руб. – увеличена стоимость выполненных работ на сумму израсходованных материалов (25 000 руб. : 30 000 руб. х 27 000 руб.);
Дебет счета 10 (субсчет «Материалы на складе») Кредит счета 10
(субсчет «Материалы, переданные в переработку») – 2500 руб. – отражен
возврат от субподрядчика неиспользованных им материалов.
Пример. Передача субподрядчику материалов как давальческого сырья
для производства работ без возврата неиспользованного остатка
ООО «Альфа», выступающее как генеральный подрядчик, заключило договор субподряда с ПАО «Бета».
По условиям договора работы выполняются из материалов, принадлежащих генеральному подрядчику, который передает их по накладной субподрядчику.
После выполнения работ остаток неиспользованных материалов остается
у ПАО «Бета».
Допустим, что стоимость переданных субподрядчику материалов и стоимость выполненных им работ такие же, как и в предыдущем примере.
102
Стоимость не израсходованных на производство СМР и оставшихся в
распоряжении ПАО «Бета» материалов по данным бухгалтерского учета ООО
«Альфа» составила 2500 руб.
Стоимость этих же материалов по смете составила 3000 руб.
Если эти материалы переходят в собственность субподрядчика, то для генерального подрядчика (ООО «Альфа») будет иметь место реализация материалов, а для ПАО «Бета» – их приобретение.
В регистрах бухгалтерского учета ООО «Альфа» передачу (реализацию)
материалов субподрядчику следует отразить записями:
Дебет счета 62 Кредит счета 91 (субсчет «Прочие доходы») – 3540 руб. –
начислена выручка, подлежащая получению за проданные материалы от ПАО
«Бета» (3000 руб. + 3000 руб. х 18 %);
Дебет счета 90 (субсчет «НДС») Кредит счета 68 (76) – 540 руб. – отра-
жен НДС от стоимости реализованных материалов (3000 руб. х 18 %);
Дебет счета 91 (субсчет «Прочие расходы») Кредит счета 10 (субсчет
«Материалы, переданные в переработку») – 2500 руб. – списана стоимость
материалов, переданных ПАО «Бета» для производства СМР.
Если по условиям договора стоимость переданного субподрядчику остатка материалов засчитывается стоимостью выполненных работ, то зачет следует
отразить проводкой:
Дебет счета 60 (субсчет «Расчеты с субподрядчиком») Кредит счета 62 –
3000 руб. – стоимость переданных материалов засчитана стоимостью выполненных работ.
НДС по принятым работам, стоимость которых зачтена в стоимости переданных материалов работ, в соответствии с п. 4 ст. 168 НК РФ, должен быть
перечислен субподрядчику отдельным платежным поручением.
У субподрядчика (ПАО «Бета») переход права собственности на
оставшиеся в его распоряжении материалы следует отразить записями:
Дебет счета 10 Кредит счета 60 – 3000 руб. – отражен переход права
собственности на поступившие от генподрядчика материалы;
Дебет счета 19 Кредит счета 60 – 540 руб. – отражен НДС по поступившим материалам;
Кредит счета 003 – 3000 руб. – сняты с учета материалы, поступившие на
хранение;
Дебет счета 60 Кредит счета 62 – 3000 руб. – стоимость поступивших
материалов зачтена стоимостью выполненных работ;
Дебет счета 60 Кредит счета 51 – 540 руб. – перечислена генподрядчику
сумма НДС по полученным материалам, стоимость которых зачтена в оплате
выполненных работ;
Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 19 – 540 руб. –
принят к вычету НДС по поступившим материалам.
103
Пример. Порядок отражения в бухгалтерском учете и для целей
налогообложения прибыли от услуг генерального подрядчика
ООО «Альфа» – генподрядчик заключила договор с ПАО «Бета» – субподрядчиком на выполнение последним специализированных работ при строительстве объекта. Стоимость работ по условиям договора составляет 590 000 руб., в
том числе НДС – 90 000 руб.
По заключенному договору генподрядчик засчитывает в стоимость работ
генуслуги в размере 2 % от объема выполненных работ.
Принятие от субподрядчика выполненных работ генеральный подрядчик отразит записями:
Дебет счета 20 (субсчет «Работы, выполненные субподрядчиками»)
Кредит счета 60 (субсчет «Расчеты с субподрядчиками») –500 000 руб. –
приняты по акту работы от ПАО «Бета» (590 000 руб. : 118 %);
Дебет счета 19 Кредит счета 60 (субсчет «Расчеты с субподрядчиками»)
– 90 000 руб. – отражен НДС по выполненным работам (500 000 руб. х 18 %);
Дебет счета 68 (субсчет «НДС») Кредит счета 19 – 90 000 руб. – принят
к вычету НДС по принятым от субподрядчика работам;
Дебет счета 62 Кредит счета 90 (субсчет «Продажи») – 10 000 руб. –
отражена стоимость услуг генподрядчика (включая НДС), засчитываемая в стоимость выполненных работ (500 000 руб. х 2 %);
Дебет счета 90 (субсчет «НДС») Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по
НДС») – 1800 руб. – отражен НДС по стоимости услуг генподрядчика (11 800 руб. :
: 118 % х 18 %);
Дебет счета 90 (субсчет «Себестоимость продаж») Кредит счета 26 –
10 000 руб. – стоимость предъявленных субподрядчику услуг генподрядчика отнесена на уменьшение накладных расходов ООО «Альфа» (11 800 руб. - 1800 руб.);
Дебет счета 60 (субсчет «Расчеты с субподрядчиками») Кредит счета
62 – 10 000 руб. – стоимость услуг генподрядчика засчитана в счет оплаты выполненных работ.
У субподрядчика увеличение накладных расходов на сумму полученных генуслуг будет отражено записями:
Дебет счета 26 Кредит счета 60 –10 000 руб. – отражена стоимость по-
лученных генуслуг;
Дебет счета 19 Кредит счета 60 – 1800 руб. – отражен НДС по полученным генуслугам;
Дебет счета 60 Кредит счета 62 –10 000 руб. – стоимость генуслуг за-
считана в стоимость выполненных для генподрядчика работ;
Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 19 – 1800 руб. –
НДС по полученным генуслугам принят к вычету.
104
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате изучения пособия у студентов формируются теоретические
знания и практические навыки в области бухгалтерского и налогового учета в
строительстве: способы инвестирования средств и порядок отражения в учете
затрат на строительство; порядок отражения в учете доходов и расходов застройщика, а также средств, поступающих от дольщиков; порядок заключение
договора подряда, определение сроков выполнения работ, расчеты и платежи,
производство и передача работ; учет НДС и финансового результата по договорам на строительство, прямых и накладных расходов при выполнение строительно-монтажных работ, налогооблагаемой прибыли, временных титульных и
нетитульных зданий и сооружений.
Знания, полученные студентами, позволят изучить порядок организации
учета на строительных предприятиях; учитывать требования нормативных актов при организации бухгалтерского и налогового учета.
Успешное освоение курса предполагает активное, творческое участие
студента путем планомерной, повседневной работы.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. I от 31.07.1998 Г. № 146-ФЗ
(ред. от 03.08.2018 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 03.09.2018 г.) // http://www.
consultant.ru
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. II от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ
(ред. от 03.08.2018 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.09.2018 г.) // http://www.
consultant.ru
3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. I от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ
(ред. от 03.08.2018 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2018 г.) // http://www.
consultant.ru
4. Федеральный закон "Об участии в долевом строительстве
многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении
изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" от
30.12.2004 г. № 214-ФЗ // http://www.consultant.ru
5. Федеральный закон от 25.02.1999 г. № 39-ФЗ (ред. от 26.07.2017 г.) "Об
инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в
форме капитальных вложений" // http://www.consultant.ru
6. Градостроительный кодекс Российской Федерации" от 29.12.2004 г.
№ 190-ФЗ (ред. от 03.08.2018 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2018 г.) //
http://www.consultant.ru
7. Приказ Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н (ред. от 06.04.2015 г.)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по
налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (Зарегистрировано в Минюсте
России 31.12.2002 г. № 4090) // http://www.consultant.ru
8. Приказ Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н (ред. от 16.05.2016 г.)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств"
ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 г. № 2689) //
http://www.consultant.ru
9. Приказ Минфина России от 06.10.2008 г. № 107н (ред. от 06.04.2015 г.)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по
займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)" (Зарегистрировано в Минюсте России
27.10.2008 г. № 12523) // http://www.consultant.ru
10. Приказ Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н (ред. от 06.04.2015 г.)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации"
ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 г. № 1791) //
http://www.consultant.ru
11. Приказ Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н (ред. от 06.04.2015 г.)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации"
ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 г. № 1790) //
http://www.consultant.ru
12. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010 г.) "Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению" // http://www.
105
106
consultant.ru
13. Касьянова, Г. Ю. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет /
Г. Ю. Касьянова. – М.: АБАК, 2017.
14. Кармокова, К. И. Бухгалтерский учет и налогообложение в строитель-
стве / К. И. Кармокова. – Московский государственный строительный университет, 2016.
Учебное издание
Шегал Светлана Эммануиловна
Хиневич Марина Александровна
УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ
Издательский редактор Т. Н. Козлова
Учебное электронное издание сетевого распространения
Издано в авторской редакции
Системные требования:
электронное устройство с программным обеспечением для воспроизведения
файлов формата PDF
Режим доступа: http://publish.sutd.ru/tp_get_file.php?id=201974, по паролю.
– Загл. с экрана.
Дата подписания к использованию 11.03.2019 г. Рег. № 74/19.
ФГБОУВО «СПбГУПТД»
Юридический и почтовый адрес:
191186, Санкт-Петербург,
ул. Большая Морская, 18.
http://sutd.ru/
107
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]