Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Учет и налогообложение в строительстве. Курс лекций. Учебное пособие для студентов вузов

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

08.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 56 / 116 7 8 9 10 11 > Следующая >>>

Задолженность за ПАО «Бета» составляет 141 450 000 руб. (708 000 000 руб. - 566 550 000 руб.).

Генподрядчику ООО «Альфа» должно 73 600 000 руб. (613 600 000 руб. -

- 540 000 000 руб.).

По окончании года в соответствии с п. 20 ПБУ 18/02 от суммы прибыли по данным бухгалтерского учета следует начислить условный расход по нало-

гу на прибыль и отразить его проводкой:

Дебет счета 99 Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») – 11 500 000 руб. – начислен условный расход по налогу на прибыль от сум-

мы полученной прибыли по данным бухгалтерского учета (57 500 000 руб. х 20 %).

Допустим, что сумма расходов на выполнение работ в налоговом учете такая же, как и в регистрах бухгалтерского учета. Постоянных и временных разниц в расходах, следовательно, не возникает.

Если по итогам прошедшего года в соответствии с п. 2 ст. 271 НК РФ был начислен доход для целей налогового учета, то в учете числится отложенный налоговый актив в размере 40 000 руб.

В этом случае величина дохода в налоговом учете будет меньше на 7 200 000 руб., чем по данным бухучета, а сумма расходов– на 7 000 000 руб.

Налогооблагаемая прибыль будет, следовательно, меньше на 200 000 руб.

Начисленный годом раньше отложенный налоговый актив подлежит

погашению, что следует отразить записью:

Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») Кредит счета

09 – 40 000 руб. – погашен начисленный ранее отложенный налоговый актив.

5. СТРОИТЕЛЬНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ

Под деятельностью по строительству зданий и сооружений понимается выполнение строительно-монтажных работ, в том числе общестроительных, отделочных, санитарно-технических, специальных и монтажных работ, а также выполнение работ по ремонту зданий и сооружений, пусконаладочных работ и функций заказчика-застройщика.

Определение строительных работ (точнее, работ, выполняемых по договору строительного подряда) дано в п. 2 ст. 740 ГК РФ. Договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ. Правила о договоре строительного подряда применяются также к работам по капитальному ремонту зданий и сооружений.

Перечень видов деятельности, относящихся к строительству (строительным работам), в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК029-2014, утвержденном приказом Госстандарта от

31.01.2014 № 14-ст, выделен в раздел F «Строительство», группировки 41–43. Читайте об этом подробнее на с. 4.

Расходы, связанные со вступлением и членством в СРО, а также с получением допуска

Подп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплатель-

щика в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческими организациями, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками – плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.

Расходы в виде уплаты вступительных, членских взносов, а также взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации для целей налогообложения прибыли признаются в налоговом учете при применении метода начисления единовременно в соответствии с подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Подтвердить осуществленные расходы на уплату взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации налогоплательщик – член

данной саморегулируемой организации может следующими документами:

– копиями свидетельств о членстве в саморегулируемой организации;

– платежными поручениями на перечисление взносов;

– счетами и другими документами, выданными саморегулируемой орга- низацией.

П. 1 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318–320 НК РФ.

Расходы в виде вступительного взноса и членских взносов в саморегулируемую организацию учитываются единовременно в том периоде, к которому они относятся.

Согласно подп. 32.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ вступительные и членские взносы, уплачиваемые саморегулируемой организации в соответствии с Законом от

01.12.2007 г. № 315-ФЗ, учитываются при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения.

В бухгалтерском учете затраты на оформление и получение допуска в соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н (далее ПБУ 10/99), признаются расходами по обычным видам деятельности.

Согласно п. 19 ПБУ 10/99 произведенные расходы подлежат распределению между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Таким образом, затраты на оформление и получение допуска в бухгалтерском учете признаются расходами будущих периодов и равными долями списываются на затраты организации в течение срока, на который получен допуск.

Расходы на оформление документов на получение допуска в регистрах бухгалтерского учета следует отразить проводками:

Дебет счета 97 Кредит счетов 51, 71 – произведены расходы на оформ-

ление документов для получения допуска.

Заключение договора подряда

Деятельность строительной организации начинается с поиска заказчика, которому требуется выполнение работ соответствующего профиля, с учетом наличия необходимых лицензий, достаточного количества персонала, обладающего необходимой квалификацией, и т. д.

Взаимоотношения между строительной организацией (подрядчиком) и заказчиком работ регулируются § 3 «Строительный подряд» гл. 37 «Подряд» ГК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 740 ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

Договорная документация состоит из договора подряда, оформленного в соответствии с действующим законодательством, и приложений, являющихся его неотъемлемой частью.

Приложения включают необходимые пояснения и уточнения положений договора. К ним, как правило, относятся:

– графики передачи проектной и технической документации, передачи оборудования, материалов и изделий;

– расчеты возможного увеличения или уменьшения стоимости строительства.

Перечень основных статей договора подряда может быть следующим:

– определения – полное название сторон договора – заказчика и подрядчика с указанием их реквизитов, наименование предмета договора;

– предмет договора – изложение задания заказчика в общей форме в тексте договора и детализированно в приложениях;

– стоимость предмета договора;

– сроки начала и завершения работ по договору;

– порядок и условия расчетов и платежей;

– обязательства сторон по договору;

– производство работ;

– приемка работ;

– поручительства и гарантии по договору;

– меры ответственности сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств;

– условия и порядок расторжения договора подряда.

По договоренности сторон статьи договора могут быть дополнены и изменены исходя из специфики строящегося объекта, его месторасположения и других условий.

Стороны договора

Сторонами договора строительного подряда выступают две организации – заказчик и подрядчик (генеральный подрядчик). На стадии подготовки

договора каждой из сторон целесообразно потребовать от другой стороны подтверждения правомочности его заключения. Заключенный договор может быть признан недействительным, если одна из сторон не имела права его заключать (не зарегистрирована в установленном порядке, не имеет соответствующего допуска к работам и пр.).

При отсутствии допуска на соответствующие виды строительномонтажных работ у подрядчика согласно ст. 173 ГК РФ данный договор имеет право оспорить сам подрядчик, его учредители либо Росстрой (его органы). В этом случае судом сделка может быть признана недействительной.

Цена договора

Стоимость выполняемых работ определяется на основе свободной (договорной) цены на строительную продукцию.

Сторонам в договоре строительного подряда предоставляется возможность самим определить как цену, так и порядок ее оплаты.

Понятие оплаты произведенных работ заказчиком включает компенсацию расходов подрядчика в процессе производства работ и причитающееся ему вознаграждение. Возмещению подлежат только те расходы, которые непосредственно связаны с выполнением подрядных работ. Расходы косвенного характера подлежат возмещению заказчиком лишь в случаях, прямо оговоренных в договоре.

Стоимость работ (цена договора) может быть определена в договоре как на момент его заключения, так и на момент его исполнения.

При определении цены договора на момент его заключения может быть использован метод определения твердой цены (так называемый паушальный метод).

В этом случае твердая цена устанавливается в момент заключения договора и не подлежит изменению в течение всего срока его действия, то есть не зависит от изменения стоимости материалов, рабочей силы и других ресурсов, используемых для производства работ.

Такой способ определения цены, по нашему мнению, оптимален при заключении договора на проведение отделочных, монтажных и других подобных работ сравнительно небольшого объема, рыночная цена которых хорошо известна и не подвержена резким колебаниям.

При методе возмещения стоимости подрядчик обязан представлять заказчику документы о произведенных расходах, к которым он добавляет свое (согласованное с заказчиком) вознаграждение. Стоимость работ (цена договора) в этом случае может быть определена только после производства всего предусмотренного объема работ.

Стоимость работ (цена) также может быть определена путем составления сметы. Под сметой понимается перечень работ, подлежащих выполнению под-

рядчиком, с указанием стоимости отдельных видов работ и единиц измерения объемов работ, за которые устанавливается фиксированная оплата. Исходя из фактического объема работ и их сметной стоимости и определяется стоимость подлежащих выполнению работ – цена договора подряда.

Условие о неизменности договорной цены или ее уточнении по завершении строительства должно быть в обязательном порядке отражено в договоре.

Установленная договором стоимость подлежащих выполнению работ может быть изменена в отдельных случаях, например:

– при внесении изменений в объемы и содержание работ по предложению заказчика;

– при изменении по предложению заказчика продолжительности строительства;

– при изменении номенклатуры материалов и оборудования, поставляемых заказчиком, если договорная цена определялась с учетом их стоимости;

– при обоюдном согласии заказчика и подрядчика;

– в связи с текущим изменением стоимости строительных материалов, изделий, оборудования, тарифов и оплаты труда;

– при остановке работ по причинам, не зависящим от заказчика, или в связи с обстоятельствами непреодолимой силы при условии выполнения подрядчиком своих обязательств по сохранности объекта и требований по безопасности ведения работ;

– при изменении законодательства в период выполнения обязательств по договору подряда, изменяющих его условия.

Резерв средств на непредвиденные работы и затраты

В соответствии с п. 4.96 Методики МДС 81-35.2004 в сводный сметный расчет стоимости строительства включается резерв средств на непредвиденные работы и затраты. Он предназначен для возмещения стоимости работ и затрат, потребность в которых возникает в процессе разработки рабочей документации или в ходе строительства в результате уточнения проектных решений или условий строительства в отношении объектов (выполнения видов работ), предусмотренных в утвержденном проекте.

Резерв средств на непредвиденные работы и затраты определяется:

– при строительстве и реконструкции объектов капитального строительства – исходя из итоговой суммы расчетов, предусмотренных гл. 1–12 сводного сметного расчета стоимости строительства;

– при капитальном ремонте объектов капитального строительства – исхо- дя из итоговой суммы расчетов, предусмотренных гл. 1–9 указанного сводного расчета.

В отношении объектов капитального строительства, строительство, реконструкция или капитальный ремонт которых осуществляется с привлечением средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, резерв средств на непредвиденные работы и затраты определяется государственным заказчи-

ком по согласованию с главным распорядителем средств соответствующего бюджета (за исключением случаев, когда государственным заказчиком является главный распорядитель средств) в размерах, не превышающих:

2 % – для объектов капитального строительства непроизводственного назначения;

3 % – для объектов капитального строительства производственного назначения;

10 % – для уникальных объектов капитального строительства, а также объектов атомной энергетики, гидротехнических сооружений первого класса, объектов космической инфраструктуры, метрополитенов.

Указанные выше сметные нормативы устанавливаются для определения сметной стоимости объектов капитального строительства, финансирование строительства, реконструкции или капитального ремонта которых планируется осуществить с привлечением средств федерального бюджета.

Вопросы, касающиеся применения данных нормативов для определения сметной стоимости объектов капитального строительства, финансирование строительства, реконструкции или капитального ремонта которых планируется осуществить без привлечения средств федерального бюджета, являются полномочиями соответствующего распорядителя средств.

Способ отражения в актах приемки работ, выполненных за счет резерва средств на непредвиденные работы и затраты, устанавливается договором строительного подряда.

Сроки выполнения работ

Определение срока выполнения работ производится при разработке проекта исходя из принятых норм продолжительности строительства. Окончательный срок выполнения работ устанавливается сторонами договора (заказчиком и подрядчиком) при его заключении.

В заключенном договоре срок выполнения работ может указываться как:

– период, в течение которого должны быть выполнены работы, например, «в течение 18 месяцев с даты подписания документов о передаче строительной площадки»;

– предельный срок, например, «срок возведения объекта не должен превышать 18 месяцев с даты начала работы согласно договору до даты сдачи объекта приемочной комиссии»;

– точная дата завершения всех работ, предусмотренных договором, например: «Объект должен быть сдан 01.09.2020 г.».

Условия окончания работ и порядок их приемки должны быть указаны в договоре в обязательном порядке.

В договоре также должны быть указаны условия начала строительства или вступления договора в силу. Такими условиями, например, могут быть:

– дата подписания договора;

– дата перечисления аванса заказчиком;

– дата подписания документов о передаче подрядчику строительной пло- щадки;

– другие условия, влияющие на производство работ и окончание их выполнения.

Если в ходе производства работ возникает необходимость внести изменения в договор по срокам выполнения работ, в том числе и досрочное окончание работы по договору, то они совершаются по соглашению сторон в письменной форме и в зависимости от значимости этих изменений могут оформляться дополнительным соглашением.

Расчеты и платежи

В заключенном договоре по соглашению сторон должны быть уста-

новлены:

– порядок и сроки приемки выполненных работ и расчетов за них в процессе строительства;

– сроки устранения подрядчиком полученных замечаний от заказчика по качеству выполненных работ;

– сроки окончательных расчетов при полном завершении строительства.

Расчеты могут осуществляться:

– по конструктивным элементам за выполнение отдельных работ и услуг;

– по этапам;

– после завершения всех работ по договору.

В договоре могут быть предусмотрены условия, при которых заказчик вправе задержать оплату выполненных работ подрядчику, например:

– при неустранении указанных ранее дефектов в работе, представленной к оплате;

– при причинении ущерба заказчику;

– при отставании выполнения работ от объемов, предусмотренных графиком производства работ.

Окончательный расчет производится заказчиком после выполнения подрядчиком всех работ по договору, включая и устранение дефектов, выявленных при приемке предмета договора, с зачетом ранее перечисленных средств.

При составлении договора «под ключ» следует согласовать порядок, условия и сроки передачи заказчиком подрядчику финансовых средств в размере договорной цены. При оформлении передачи этих средств отдельным документом последний необходимо приложить к договору подряда как его неотъемлемую часть.

Обязательства сторон

Обязательства участников договора и требования к их выполнению определяются заказчиком и подрядчиком исходя из конкретных условий договора.

На заказчика могут быть возложены обязательства:

– по передаче подрядчику по акту, подписанному подрядчиком и заказчиком, на период выполнения работ до сдачи объекта в гарантийную эксплуатацию строительной площадки, пригодной для производства работ;

– поставке за свой счет местных строительных материалов, которые не входят в объем поставок подрядчика;

– предоставлению услуг по номенклатуре в количествах, согласованных с подрядчиком;

– оплате выполненных работ;

– обеспечению подрядчика на строительной площадке линиями связи;

– передаче проектной документации на строительство;

– передаче исходных данных на проектирование, исходных данных по оборудованию, задания на проектирование, решения о предварительном согласовании места размещения объекта, технических условий на подключение объекта к сетям и коммуникациям, программы инженерных изысканий и других данных для разработки проектной документации;

– обеспечению подрядчику свободного, непрерывного и безопасного доступа на строительную площадку в течение всего срока действия договора;

– обеспечению поставки сырья и материалов, необходимых для выполнения пусконаладочных работ, испытания и вывода объекта на проектную мощность;

– предоставлению подрядчику квалифицированного персонала;

– передаче подрядчику перечня документов, необходимых для сдачи объекта в гарантийную эксплуатацию;

– выполнению в полном объеме всех своих обязательств, указанных в других статьях договора.

На подрядчика могут быть возложены обязательства:

– по выполнению своими и привлеченными силами в счет принятой договорной цены всех работ в объеме, предусмотренном договором, и сдача работ заказчику;

– возведению на территории строительной площадки всех временных зданий и сооружений, необходимых для хранения материалов и выполнения работ;

– обеспечению строительства проектно-сметной документацией;

– поставке на условиях «франко-строительная площадка» всех необходимых для выполнения работ материалов, оборудования, конструкций, комплектующих изделий и строительной техники, а также осуществлению их приемки, разгрузки и складирования;

– предоставлению заказчику информации о ходе строительства;

– обеспечению выполнения на строительной площадке необходимых противопожарных мероприятий, мероприятий по технике безопасности и охране окружающей среды во время проведения работ;

– предоставлению заказчику по его требованию образцов материалов для проведения испытаний и оценки их качества или результатов испытаний;

– предоставлению заказчику информации о заключении договоров с субподрядчиками или поставщиками материалов и оборудования по мере их заключения;

– возвращению заказчику всех материалов, оборудования, поставленных заказчиком, которые не использованы полностью при завершении работ;

– осуществлению охраны строительной площадки и строительной базы;

– обеспечению страхования строительных рисков;

– выполнению в полном объеме своих обязательств, указанных в других статьях договора.

Обязательства и функции заказчика и подрядчика могут изменяться и уточняться в зависимости от вида договора, его предмета и принимаемых ими решений при заключении договора.

Порядок, сроки и условия выполнения обязательств и предоставления информации устанавливаются сторонами при заключении договора.

Производство работ

При заключении договора заказчику и подрядчику необходимо принять согласованные решения по вопросам, связанным с производством работ, в том числе:

– получения документов о разрешении соответствующих органов на производство работ в охранных зонах электрических сетей, линий связи, магистральных трубопроводов, проезжей части городских дорог, эксплуатируемых участков железных и автомобильных дорог, в местах прохождения подземных коммуникаций, а также разрешения на вырубку леса, снос и перенос строений и сооружений, препятствующих строительству, и др.;

– организации производства работ при реконструкции, расширении и техническом перевооружении действующих предприятий;

– обеспечения строительства водо-, газо-, паро-, тепло- и энергоснабжением;

– создания геодезической разбивочной основы;

– подключения вновь проложенных коммуникаций к действующим сетям;

– отвода мест для складирования излишнего грунта и строительного мусора, карьеров для добычи недостающего грунта;

– по другим вопросам.

Подрядчиком на строительной площадке ведется журнал производства работ с момента начала работ и до их завершения по форме № КС-6, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а.

В договоре по соглашению сторон определяется порядок ведения журнала (по каждому объекту в отдельности, в целом по стройке или видам работ), а также оговаривается право заказчика по контролю за его содержанием. Требования заказчика, касающиеся хода выполнения работ и ведения журнала, исполняются подрядчиком в обязательном порядке и отражаются в журнале в виде записи, подтверждающей выполнение этих требований.

В договоре может быть определен перечень работ, подлежащих промежуточной приемке, а также перечень инженерных сетей, материалов, подлежащих промежуточным испытаниям. Порядок проведения и оформления промежуточной приемки скрытых работ и испытания отдельных ответственных конструк-

ций по мере их готовности должен соответствовать требованиям строительных норм и правил или техническим условиям, если иное не предусмотрено проектной документацией.

В договоре может быть предусмотрено право заказчика на дополнительное освидетельствование скрытых работ и порядок их проведения.

6. ОТРАЖЕНИЕ ДОХОДОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ СМР В БУХГАЛТЕРСКОМ

И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н (далее ПБУ 9/99), доходом от выполнения строительно-монтажных работ для целей бухгалтерского учета признаются поступления (выручка), связанные с выполнением этих работ.

В соответствии с п. 6.1 ПБУ 9/99 величина поступления (сумма дохода) определяется исходя из цены, предусмотренной договором подряда, то есть стоимости выполненных и сданных заказчику работ.

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 доход от выполнения строительно-

монтажных работ в бухгалтерском учете отражается при одновременном соблюдении следующих условий:

а) подрядчик имеет право на получение дохода в соответствии с условия- ми заключенного договора;

б) стоимость выполненных работ определена условиями заключенного договора или может быть определена другим не противоречащим законодательству способом;

в) в соответствии с условиями договора заказчик обязан возместить под- рядчику стоимость выполненных работ;

г) работа принята заказчиком;

д) затраты на производство строительно-монтажных работ могут быть определены.

Стоимость выполненных строительно-монтажных работ, предъявляемых к оплате заказчику, определяется в соответствии с первичными учетными документами по учету работ в капитальном строительстве и учету ремонтностроительных работ, форма которых утверждена постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 г. № 100.

При выполнении работ на объекте строительства подрядчик должен вести журнал учета выполненных работ по форме № КС-ба. В данном документе отражается стоимость работ, выполненных за отчетный период, а также нарастающим итогом с начала года и начала строительства.

Журнал учета выполненных работ ведется на основании замеров выполненных работ и единых норм и расценок по каждому конструктивному элементу или виду работ. Затраты по строке «Накладные и прочие расходы» отражаются на основе смет этих расходов за отчетный период.

<<< < Предыдущая 1 2 3 4 56 / 116 7 8 9 10 11 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]