Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Управление затратами фирмы. Учебное пособие для студентов образовательной программы магистратуры направления подготовки 38.04.01 «Экономика».pdf
51
отчетном периоде;
АР – административные расходы;
РС – расходы на сбыт;
Рпр.оп – прочие операционные расходы.
Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) в отчетном
периоде в соответствии с Положением БУ 16 «Расходы» определяется по
формуле:
Срп = ПСрп + Зсн + НПопр, (2.24)
где ПСрп – производственная себестоимость продукции (работ, услуг),
реализованных в течение отчетного периода;
Зсн – сверхнормативные производственные затраты;
НПопр – нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы.
Производственная себестоимость продукции (работ, услуг),
реализованных в течение отчетного периода:
ПСпр = Зпм + Зпот + Зпп + Зпер(опр) + РПопр, (2.25)
где Зпм – прямые материальные затраты; Зпот – прямые затраты на оплату
труда; Зпп – прочие прямые затраты;
Зпер(опр) – переменные общепроизводственные затраты;
РПопр- распределенные постоянные общепроизводственные затраты.
В управленческом учете на основе сметы затрат на производство
рассчитывается себестоимость валовой, товарной и реализованной
продукции.
Порядок расчета указанных показателей может быть представлен
следующей схемой.
1. Суммируются все затраты предприятия по экономическим
элементам (без внепроизводственных расходов – административных
расходов и расходов на сбыт) и определяется величина затрат на
производство (Зпр).
2. Рассчитывается показатель себестоимости валовой продукции (Свп).
Для его определения необходимо произвести корректировку рассчитанной в
52
предыдущем пункте величины затрат на производство:
а) вычесть расходы на работы и услуги (Рн.в.п), не включаемые в
состав валовой продукции (строительно-монтажные работы, выполняемые
промышленным персоналом предприятия для капитального строительства
жилищно-коммунального хозяйства; услуги транспорта предприятия,
предоставляемые сторонним организациям и непроизводственным
хозяйствам предприятия; лабораторные, проектные и научноисследовательские работы, выполняемые для сторонних организаций;
работы, связанные с подготовкой и освоением производства продукции,
возмещаемые за счет средств фонда развития производства или специальных
ассигнований).
б) учесть изменения остатков расходов будущих периодов (∆Рб.п):
если остаток на конец периода возрастает по сравнению с началом периода,
сумма увеличения вычитается из затрат на производство, если уменьшается,
сумма уменьшения прибавляется к затратам на производство.
в) учесть изменение остатков резервов предстоящих платежей (∆Рп.п):
прирост прибавляется, уменьшение вычитается.
Свп = Зпр - Рн.в.п ± ∆Рб.п ± ∆Рп.п (2.26)
3. Для определения производственной себестоимости товарной
продукции (ПСтп) необходимо себестоимость валовой продукции
скорректировать на величину изменения себестоимости остатков
незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства
за планируемый период (∆НЗП): прирост вычитается, снижение
прибавляется (остатки незавершенного производства на начало года (НЗПн)
прибавляются, на конец года (НЗПк) – вычитаются)
ПСтп = Свп ± ∆НЗП = Свп + НЗПн – НЗПк (2.27)
4. Полная себестоимость товарной продукции (Стп) определяется как
алгебраическая сумма производственной себестоимости товарной
продукции, административных расходов и расходов на сбыт:
Стп = ПСтп + АР + РС (2.28)
53
5. Себестоимость реализованной продукции определяется путем
корректировки полной себестоимости товарной продукции на величину
изменения себестоимости остатков нереализованной продукции: прирост
вычитается, уменьшение прибавляется (остатки нереализованной продукции
на начало года (НРПн) прибавляются, на конец года (НРПк) – вычитаются):
Срп = Стп ± ∆НРП = Стп + НРПн – НРПк (2.29)
Пример расчета себестоимости валовой продукции, полной
себестоимости товарной и реализуемой продукции.
Исходные данные:
1. Затраты на производство 8762 тыс. руб.
2. Затраты на работы и услуги, не включаемые в валовую продукцию
397 тыс. руб.
3. Изменение остатков расходов будущих периодов + 162 тыс. руб.
4. Изменение остатков резервов предстоящих платежей + 103 тыс. руб.
5. Изменение себестоимости остатков незавершенного производства +
341 тыс. руб.
6. Административные расходы 986 тыс. руб.
7. Расходы на сбыт 235 тыс. руб.
8. Изменение себестоимости остатков нереализованной продукции +
196 тыс. руб.
Решение
1. Себестоимость валовой продукции:
Свп = 8762 – 397 – 162 + 103 = 8306 (тыс. руб.)
2. Производственная себестоимость товарной продукции:
С(пр)тп = 8306 – 341 = 7965 (тыс. руб.)
3. Полная себестоимость товарной продукции:
С(п)тп = 7965 + 986 + 235 = 9186 (тыс. руб.)
4. Полная себестоимость реализованной продукции:
Срп = 9186 – 196 = 8990 (тыс. руб.)
54
ТЕМА 3. ПРОГНОЗИРОВАНИЕ И ПЛАНИРОВАНИЕ ЗАТРАТ
3.1. Принятие решений в области величины допустимых затрат
предприятия на стадии прогнозирования и планирования.
3.2. Расчет материальных затрат.
3.3. Расчет трудовых затрат.
3.4. Расчет амортизационных затрат.
3.5. Порядок разработки сметы затрат.
3.6. Гибкие сметы затрат (издержек).
3.7. Планирование себестоимости продукции на предприятии.
3.8. Влияние инфляционного процесса на выбор и принятие
решений при формировании производственной программы и затрат на
ее реализацию.
3.9. Взаимосвязь капитальных вложений, текущих затрат и
доходности предприятия.
3.1. Принятие решений в области величины допустимых затрат
предприятия на стадии прогнозирования и планирования
Начнем с повторения известных понятий о том, что есть
прогнозирование и планирование.
Прогнозирование представляет собой научно-обоснованное
предвидение развития социально-экономических и научно-технических
тенденций.
Применительно к затратам их прогнозирование на предприятии дает
возможность как бы заглянуть в будущее и увидеть, какие наиболее
вероятные изменения могут произойти в области применяемой техники,
технологии, материалов, организации производства и труда и как все это
отразится на конкурентоспособности продукции и предприятия в целом.
После прогнозирования следует процесс планирования, основным
методом которого является программно-целевой.
План есть система целей и стратегий по их достижению.
Программа есть комплекс мероприятий по реализации стратегий.
Таким образом, планирование бизнеса вообще и издержек, в частности,
необходимо для того, чтобы четко представлять где, когда, что и для кого
предприятие будет производить и продавать, чтобы понимать какие ресурсы
55
и в каком объеме для этого понадобятся. Но главное для планирования – это
максимизация показателя доходности чистых активов как наиболее важного
целевого показателя. При прочих равных условиях добиться этого можно,
решая обратную задачу по минимизации издержек.
Поэтому, если на стадии прогнозирования принятие решений
осуществляется на базе экспертных методов и оценок, то на стадии
планирования применяются методы конкретного счета показателей, а
именно: предельный продукт, предельные издержки, средние валовые
издержки, средние переменные издержки, средние постоянные издержки.
Расчет и анализ этих издержек позволяет предприятию в краткосрочном
временном интервале выбрать наиболее оптимальный объем выпуска
продукции, в долгосрочном плане анализ издержек важен для выбора
стратегии в области масштабов деятельности.
Минимизация издержек – не самоцель, а лишь средство повышения
прибыли или сокращения убытков, а в конечном счете - обеспечения
стабильности и устойчивости положения фирмы в рыночной экономике.
Сам процесс принятия решений в области величины допустимых затрат
на стадии прогнозирования начинается с маркетинговых исследований,
которые должны определить: чего хочет потребитель, сколько и желательно
по какой цене.
После этого товаропроизводитель должен определить свои
возможности:
может ли он предложить (произвести) потребителю нужный товар
(техническая сторона вопроса);
каковы издержки и цена продукции, будет ли прибыль и каков ее
размер (экономическая сторона вопроса);
сможет ли производитель довести продукцию до потребителя
(организационно-сбытовая сторона вопроса).
Ответив положительно на поставленные выше вопросы, можно
переходить к организации производства и детальной разработке плана.
56
3.2. Расчет материальных затрат
Существуют три наиболее распространенных метода расчета
материальных затрат:
FIFO (первым пришел – первым ушел);
LIFO (последним поступил – первым в производство);
Оценки по средневзвешенной стоимости.
Понятно, что в условиях инфляции оценка израсходованных на
производство продукции материальных ресурсов методом FIFO позволит
показать большую прибыль, чем при использовании метода LIFO. Заметим
также, что при использовании этого метода оценка конечного запаса сырья
произойдет в последнюю очередь, и будет иметь более достоверное значение.
Оценка материальных ресурсов по средневзвешенной цене даст
промежуточное значение прибыли. Для внешней отчетности запрещается
использование метода LIFO, т.к. он занижает размер налогооблагаемой
прибыли.
При принятии управленческих решений наиболее целесообразным
является оценка материальных ресурсов по так называемым ценам
замещения (метод NIFO, NEXT IN, FIRST-OUT), т.е. ценам, по которым
материальные ресурсы могут быть закуплены в будущем. Любой другой
подход к оценке материальных затрат может дать ошибочные представления
о результатах работы, т.к. значительная прибыль, полученная в отчетном
периоде, на самом деле приведет к потере капитала в связи с ростом цен на
покупку очередной порции материалов.
Каждая проданная единица товара требует покупки материала по
новой, более высокой цене, чтобы поддержать свои запасы на прежнем
уровне. При этом, если цена не покрывает выручкой понесенные затраты,
предприниматель несет убытки из-за снижения притока денежных средств от
каждой продажи. Даже если с точки зрения первоначальных издержек
продажи кажутся прибыльными, предприятие должно будет увеличить
оборотный капитал (путем взятия кредита или за счет сокращения большей
57
части своих доходов), чтобы заплатить новую более высокую цену за
приобретаемый ресурс.
Иногда при отсутствии стабильных цен возникает необходимость вести
двойной учет материалов для внешних пользователей и для целей
управления. Этим же можно объяснить стремление многих бизнесменов в
России расчет затрат и результатов осуществлять в стоимостных оценках
более устойчивой валюты, например, в долларах.
Многие предприятия используют так называемые нормированные
цены. Это запланированная в начальном периоде цена на материалы, по
которой в будущем осуществляются закупки. Упор на будущую стоимость
должен привести к большему приближению к восстановительной стоимости
по сравнению с другими методами оценки. Однако использование
стандартных нормативов расхода материалов требует больших затрат для ее
установления и постоянного обновления. Поэтому данный метод
целесообразно использовать только в серийном или поточном производстве,
где имеют место часто повторяющиеся операции.
Рассмотрев различные методы оценки материалов, следует
остановиться на проблеме включения транспортных расходов в их
стоимость.
В идеальном варианте затраты на доставку, осуществляемую
поставщиками, должны быть включены в закупочную цену материалов и
отнесены к прямым затратам. В том случае, когда затраты на доставку
показаны отдельно в счет-фактуре для одного вида материала, проблем с
точки зрения бухгалтерии не возникает. Их относят прямо на поставленную
партию. Сложности возникают, когда одновременно осуществляется
поставка нескольких видов материалов. Тогда возникает проблема
распределения этих затрат по видам материалов. В качестве критерия
распределения транспортных затрат чаще всего используется либо масса
материалов, либо их ценность. Данный метод, при прочих равных условиях,
наиболее предпочтителен, если не требуется (в связи с транспортировкой
58
особо ценного груза в партии) использовать специальный транспорт и
дополнительную охрану.
Возможен и другой подход, а именно – отнесение всех транспортных
издержек на общезаводские расходы, что существенно проще. Для того
чтобы остановиться на одном из методов, необходимо вернуться к цели,
достижению которой служит система учета затрат – наиболее точно
определить затраты на конечный продукт предприятия (фирмы). Достичь
этой цели можно только путем увеличения удельного веса затрат, прямо
относимых на продукт, и выбора обоснованных критериев для распределения
накладных расходов. Итак, если удельный вес затрат на транспортировку
достаточно высок, то следует выбрать первый метод (прямо относить
транспортные затраты на себестоимость продукции), если нет – второй.
На предприятии соответствующими службами должна проводиться
постоянная работа с поставщиками с целью минимизации затрат на
материалы. Эта работа, в конечном счете, приводит к повышению
конкурентоспособности фирмы и росту прибыли.
В настоящее время предприятия уделяют большое внимание
сокращению уровней запасов до минимума через создание более тесных
взаимоотношений с поставщиками. Цель закупки «точно в срок» заключается
в том, чтобы закупленные материалы сразу поступали в производство,
пройдя контроль качества у поставщика. При этом полученная экономия
обеспечивается снижением инвестиций в складское хозяйство и сокращением
оборотных средств. Цена на материальные ресурсы, независимо от способа
списания на производство (FIFO, LIFO или средние оценки), в этом случае
будет близка к восстановительной.
Для точного измерения прибыли необходимо периодически
осуществлять полную инвентаризацию запасов на складе. Чем чаще это
происходит, тем больше можно быть уверенным в достоверности
получаемых результатов и тем меньше вероятность сбоев в основном
производстве по вине склада. Если возникают расхождения в данных о
59
наличии материалов, зафиксированных в ручных или компьютерных записях,
с действительным количеством запаса (допустим они оказались меньше), то
разница должна быть отнесена на общезаводские расходы как складские
потери.
3.3. Расчет трудовых затрат
Для расчета основной заработной платы обычно используется система
сдельной или повременной оплаты труда. Нормированные задания следует
рассматривать как разновидность повременной системы оплаты труда.
Основой начисления заработной платы в этом случае является количество
произведенных единиц продукции или отработанное время и расценки на
единицу продукции или единицу отработанного времени.
Работодатель заинтересован в увеличении производительности труда.
Для этого обычно вводится система материального стимулирования
работника, что позволяет обеспечить рост объема продаж по цене большей,
чем стоимость производства.
Издержки на трудовые ресурсы кроме прямой зарплаты содержат
различные дополнительные выплаты: отпускные, сверхурочные и надбавки
за работу во вторую и третью смену.
Отпускные, получаемые работником, зависят от его почасовой оплаты
труда и продолжительности отпуска. Их, как и основную зарплату, прямо
относят на себестоимость произведенной продукции. В отличие от этого
надбавки за сверхурочную работу, за работу во вторую или третью смену,
если она связана с общим высоким уровнем занятости на предприятии, как
правило, относят на производственные накладные расходы и косвенно на
себестоимость продукции. Если эти надбавки не являются результатом
общей работы предприятия, а вызваны необходимостью срочного
выполнения какого-то определенного заказа, то они должны быть прямо на
него отнесены.
60
Во время производственного процесса могут возникать потери
рабочего времени по целому ряду причин и далеко не всегда по вине
работника. Обычно простой случается из-за недостатков в организации
производства, отсутствия заказов и т.п. Эти издержки не могут быть
отнесены на конкретное изделие. Поэтому их целесообразнее с точки зрения
контроля отнести на общепроизводственные или общехозяйственные затраты
в зависимости от места их возникновения. Данные о них следует
ежеквартально обобщать и передавать руководству предприятия.
Издержки, связанные с социальными выплатами (взносы в фонд
социального страхования и пенсионный), обычно рассчитываются в
процентах от основной заработной платы и прямо относятся на
себестоимость продукции.
На небольших частных предприятиях расчет основной заработной
платы с учетом социальных выплат и накладных расходов используется для
определения цены предложения или услуг.
Информация о затратах рабочего времени имеется в учетной
документации (табель рабочего времени и т.д.). На основе ставок или
расценок можно определить величину затрат в стоимостном выражении.
Порядок этих расчетов известен из курса экономики труда, поэтому не
нуждается в подробном изложении. Как и в случае расчета материальных
затрат, для принятия правильных управленческих решений необходимо,
чтобы затраты возмещения трудовых ресурсов были равны затратам
приобретения, т.е. заработной плате.
3.4. Расчет амортизационных затрат
Отражение в смете затрат обесценивания основного капитала
осуществляется через систему амортизационных отчислений. Обесценивание
происходит под воздействием материального и морального износа.
Материальный износ определяется следующими техническими факторами:
вследствие использования в производстве;