Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Управление затратами фирмы. Учебное пособие для студентов образовательной программы магистратуры направления подготовки 38.04.01 «Экономика».pdf
11
Данная классификация используется в целях планирования снижения
себестоимости. Так, основным направлением ее снижения является
сокращение удельных накладных расходов в расчете на единицу продукции.
4. Группировка затрат по способу отнесения на себестоимость
продукции. В соответствии с данным признаком текущие затраты
предприятия подразделяются на:
прямые;
непрямые (косвенные).
Прямые затраты (Direct Costs) – это затраты, которые могут быть
отнесены непосредственно на определенный вид продукции (выполняемых
работ, услуг) экономически целесообразным путем. Сюда включаются
прямые материальные расходы и прямые расходы на оплату труда, расходы
на подготовку и освоение производства новой продукции и др. Если
предприятие изготавливает один вид продукции, то все текущие расходы
предприятия являются прямыми.
Непрямые (косвенные) затраты (Indirect Costs) – это затраты, которые
не могут быть отнесены непосредственно к определенному виду продукции
(выполняемых работ, услуг) экономически целесообразным путем. Сюда
включаются расходы по обслуживанию и управлению производством,
которые не связаны с производством конкретных изделий. Косвенные
затраты представлены такими комплексными статьями, как: расходы на
содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные расходы,
административные расходы и др.
Данная классификация затрат имеет большую практическую
значимость, так как применяется в целях составления плановых и
фактических калькуляций себестоимости продукции.
5. Группировка затрат по степени влияния объема производства
на уровень затрат. В зависимости от характера влияния объема
производства на уровень затрат выделяют:
постоянные затраты;
12
переменные затраты.
Постоянные затраты (Fixed Costs) – это затраты, общая величина
которых не изменяется при изменении (увеличении или снижении) объема
производства продукции (арендная плата, расходы на содержание и
эксплуатацию зданий, заработная плата АУП и др.). При этом величина
удельных постоянных расходов на единицу продукции изменяется:
соответственно уменьшается при увеличении объема производства и
возрастает при его снижении.
На практике к постоянным затратам относят также затраты, которые
незначительно изменяются с изменением объема производства продукции.
Поэтому постоянные затраты часто называют условно-постоянными.
Переменные затраты (Variable Costs) – это затраты, общая величина
которых изменяется при изменении объема производства продукции:
соответственно возрастает при увеличении объема производства и
уменьшается при его снижении (затраты на сырье, материалы,
комплектующие изделия, топливо и энергию на технологические цели,
заработную плату производственных рабочих и др.). При этом величина
удельных переменных расходов на единицу продукции остается неизменной.
Переменные затраты бывают пропорциональными и
непропорциональными. Зависимость изменения затрат вследствие изменения
объема производства продукции характеризуется коэффициентом
пропорциональности (Кп), который рассчитывается путем деления величины
прироста затрат (в %) на величину прироста объема производства (в %) за
определенный период.
Пропорциональные затраты изменяются прямо пропорционально
объемам производства продукции. Для них коэффициент
пропорциональности равен единице: Кп = 1.
Непропорциональные затраты делятся на прогрессивные и
дегрессивные. Прогрессивные затраты возрастают большими темпами,
нежели объем производства, для них Кп > 1. Данные затраты возникают
13
тогда, когда увеличение объема производства требует больших затрат на
дополнительно изготовленную продукцию. Дегрессивные затраты
возрастают меньшими темпами, чем объем производства, для них Кп < 1.
На практике общую динамику переменных затрат существенно
упрощают, относя всю их совокупность к пропорциональным затратам. Это
значительно упрощает планирование и анализ затрат.
В основу деления затрат на постоянные и переменные положено
понятие релевантного диапазона, представляющего собой диапазон объемов
производственной деятельности, в пределах которого сохраняются
взаимосвязь между величиной затрат и объемом деятельности. Иными
словами, остаются неизменными общая величина постоянных затрат и
удельная величина переменных затрат на единицу продукции.
За пределами релевантного диапазона переменные затраты уже не
являются линейной функцией объема вследствие скидок на объем закупки
материалов, сокращения удельной величины транспортных расходов и т.п.
Постоянные затраты являются таковыми лишь в пределах релевантного
диапазона деятельности. В частности затраты на аренду будут возрастать,
если увеличение объема производства потребует дополнительной площади.
Различают также и смешанные затраты, содержащие элементы как
переменных, так и постоянных затрат. Типичным примером смешанных
затрат является плата за телефон, которая включает постоянные затраты в
виде абонентной платы и переменные затраты в виде поминутной оплаты за
сверхлимитное время и междугородные разговоры.
Следует отметить, что большая часть постоянных расходов является
косвенными, а большая часть переменных расходов является прямыми.
Однако, указанные расходы нельзя отождествлять, так как не все постоянные
расходы является косвенными, а среди косвенных расходов встречаются и
переменные затраты. Так, расходы на подготовку и освоение производства
новой продукции, являясь постоянными затратами, относятся к прямым
расходам. Расходы на двигательную энергию являются переменными
14
затратами, однако входят в состав статьи косвенных затрат «Расходы на
содержание и эксплуатацию оборудования».
Выделение постоянных и переменных затрат применяется в решении
целого ряда задач управления затратами на предприятии, включая:
калькулирование себестоимости продукции методом «Direct сosts»;
анализ безубыточности производства;
оптимизацию деятельности предприятия по критерию затрат (метод
CVP);
в использовании механизма операционного левериджа
планирование изменения уровня затрат на 1 руб. товарной продукции
за счет изменения объема производства.
6. Группировка затрат по отношению к себестоимости продукции.
По признаку отношения к себестоимости продукции выделяют две группы
затрат:
затраты на продукцию;
затраты периода.
Затраты на продукцию связаны с производством продукции и поэтому
они составляют производственную себестоимость продукции. Затраты
периода не входят в производственную себестоимость продукции и
рассматриваются как затраты того периода, в котором они были
осуществлены (затраты на управление, сбыт продукции, сверхнормативные
затраты).
Данная классификация используется при определении финансовых
результатов деятельности предприятия за определенный период.
7. Группировка затрат по целесообразности расходования.
Большой практический интерес имеет распределение затрат по критерию
целесообразности их осуществления на:
продуктивные;
непродуктивные.
Продуктивные затраты – это те затраты предприятия, которые
15
предусмотрены применяемой технологией и организацией производства.
Непродуктивные затраты – это затраты, возникающие в результате
определенных недостатков в организации производства, нарушения
технологии и др.
Данная классификация отвечает как потребностям планирования
(непродуктивные затраты не планируются) и экономического анализа, так и
потребностям бухгалтерского учета, в соответствии с правилами которого
непродуктивные затраты (потери) не включаются в производственную
себестоимость продукции.
8. Группировка затрат по однородности (единству состава). По
однородности состава все текущие затраты предприятия подразделяются на:
одноэлементные;
комплексные.
Одноэлементные затраты состоят из одного экономического элемента
затрат, т.е. они однородны по составу, имеют единое экономическое
содержание (материальные затраты, затраты на оплату труда,
амортизационные отчисления и др.).
Комплексные затраты – разнородны по составу, включают несколько
экономических элементов затрат. Данные расходы группируют в
зависимости от экономического назначения в целях расчета себестоимости
отдельных видов продукции по статья калькуляции (расходы на подготовку и
освоение производства новой продукции, расходы на содержание и
эксплуатацию оборудования, общепроизводственные затраты и др.).
9. Группировка затрат по характеру влияния принимаемых решений
на величину затрат. Для принятия управленческих решений необходимо
выделять:
релевантные затраты;
нерелевантные затраты.
Релевантные – это затраты, величина которых зависит от характера
принимаемого решения. Величина же нерелевантных затрат не зависит от
16
характера принимаемого решения. Например, руководитель предприятия
должен принять решение: выкупить складские помещения или взять их в
аренду. В этом случае стоимость складских помещений и сумма арендной
платы будут релевантными затратами, а размер заработной платы складского
персонала – нерелевантными.
10. Группировка затрат по характеру влияния менеджера на
величину затрат. Для контроля и оценки деятельности отдельных
подразделений выделяют:
контролируемые затраты;
неконтролируемые затраты.
Контролируемые затраты – это затраты, которые руководитель
подразделения предприятия может непосредственно контролировать или
оказывать на них значительное влияние. Соответственно неконтролируемые
затраты - это затраты, которые руководитель подразделения предприятия не
может контролировать или оказывать на них влияние. Практическое
разделение затрат на контролируемые и неконтролируемые зависит от сферы
полномочий руководителя. Так, для мастера производственного участка
заработная плата рабочих участка является контролируемыми затратами, а
величина амортизационных отчислений оборудования –
неконтролируемыми.
1.3. Состав затрат предприятия
В соответствии с Положением (стандартом) БУ 3 «Отчет о
финансовых результатах» выделяют следующие статьи затрат:
себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг);
административные расходы;
расходы на сбыт;
прочие операционные расходы;
финансовые расходы;
потери от участия в капитале;
17
прочие расходы;
чрезвычайные расходы.
Расходы по статьям 1-4 входят в состав операционных расходов
предприятия.
1. Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)
определяется в соответствии с Положениями (стандартами) бухгалтерского
учета 9 «Запасы» и 16 «Расходы». Она состоит из производственной
себестоимости продукции (работ, услуг), которая была реализована в течение
отчетного периода, нераспределенных постоянных общепроизводственных
расходов и сверхнормативных производственных расходов (рис. 1.1.).
Производственная себестоимость продукции (работ, услуг) включает:
прямые материальные расходы;
прямые расходы на оплату труда;
другие прямые расходы;
переменные и распределенные постоянные общепроизводственные
расходы.
Рис. 1.1. Структура себестоимости реализованной продукции
Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)
Сверхнорма-
тивные
производст-
венные
расходы
Нераспреде-
ленные посто-
янные общепроизводственные расходы
Производственная себестоимость продукции (работ,
услуг), реализованной в течение отчетного периода
Прямые
материаль-
ные
расходы
Прямые
расходы на
оплату
труда
Другие
прямые
расходы
Общепроизводственные
расходы (ОПР)
Переменные
Распределенные
постоянные
ОПР
18
В состав прямых материальных расходов включается стоимость сырья
и основных материалов, которые образовывают основу производимой
продукции, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий,
вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно
отнесены к конкретному объекту расходов.
В состав прямых расходов на оплату труда включаются заработная
плата и другие выплаты рабочим, занятым в производстве продукции,
выполнении работ или предоставлении услуг, которые могут быть
непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов.
В состав прочих прямых расходов включаются все другие
производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к
конкретному объекту расходов, в частности отчисления на социальные
мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев,
амортизация, расходы от брака (стоимость окончательно забракованной
продукции) и т.п.
В состав общепроизводственных расходов включатся расходы,
связанные с обслуживанием производства и управлением производственных
подразделений предприятия (оплата труда с отчислениями на социальные
мероприятия аппарата управления цехов, участков; амортизация и расходы
на содержание основных средств цехового, участкового, линейного
назначения; расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану
окружающей среды и т.п.
Общепроизводственные расходы делятся на постоянные и переменные.
К переменным общепроизводственным расходам относятся расходы на
обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые
изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально к изменению объема
деятельности. Переменные общепроизводственные расходы распределяются
на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов
труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и т.п.),
исходя из фактической мощности отчетного периода.
19
К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на
обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными
(или почти неизменными) при изменении объема деятельности. Постоянные
производственные накладные расходы распределяются на каждый объект
расходов с использование базы распределения (часов труда, заработной
платы, объема деятельности, прямых расходов и т.п.), при нормальной
мощности. Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы
включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг)
в периоде их возникновения. Общая сумма распределенных и
нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов не может
превышать их фактическую величину.
2. Административные расходы включают затраты общехозяйственного
назначения, направленные на обслуживание и управление предприятием
(расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления
предприятием и другого общепроизводственного персонала; расходы на
содержание основных средств, других материальных необоротных активов
общепроизводственного пользования; расходы на связь и т.п.
3. Расходы на сбыт включают расходы, связанные с реализацией
(сбытом) продукции (расходы упаковочных материалов; оплата труда и
комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам; расходы на
рекламу и исследование рынка (маркетинг) и т.п.
4. К другим операционным расходам относятся:
расходы на исследования и разработки в соответствии с Положением
бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы»;
себестоимость реализованной иностранной валюты, которая для целей
бухгалтерского учета определяется путем пересчета иностранной валюты в
денежную единицу Российской Федерации по курсу Центрального банка РФ
на дату продажи иностранной валюты, плюс расходы, связанные с продажей
иностранной валюты;
себестоимость реализованных производственных запасов, которая для
20
целей бухгалтерского учета состоит из их учетной стоимости и расходов,
связанных с их реализацией;
сумма безнадежной дебиторской задолженности и отчисления в резерв
сомнительных долгов;
потери от операционной курсовой разницы (т.е. изменения курса
валюты по операциям, активам и обязательствам, которые связаны с
операционной деятельностью предприятия);
потери от обесценивания запасов;
недостачи и потери от порчи ценностей;
признанные штрафы, пеня, неустойка;
расходы на выплату материальной помощи, на содержание объектов
социально-культурного назначения;
прочие расходы операционной деятельности.
5. К финансовым расходам относятся расходы на проценты (за
пользование кредитами полученными, по облигациям выпущенным, по
финансовой аренде и т.п.) и другие расходы предприятия, связанные с
привлечением заемного капитала.
6. Потери от участия в капитале являются убытками от инвестиций в
ассоциированные, дочерние или совместные предприятия, которые
учитываются методом участия в капитале.
7. В состав прочих расходов включаются расходы, которые возникают
во время обычной деятельности (кроме финансовых расходов), но не связаны
непосредственно с производством и/или реализацией продукции (товаров,
услуг, работ). К таким расходам относятся:
себестоимость реализованных финансовых инвестиций (балансовая
стоимость и расходы, связанные с реализацией финансовых инвестиций);
себестоимость реализованных необоротных активов (остаточная
стоимость и расходы, связанные с реализацией необоротных активов);
себестоимость реализованных имущественных комплексов;
потери от неоперационной курсовой разницы;