Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Управление затратами фирмы. Учебное пособие для студентов образовательной программы магистратуры направления подготовки 38.04.01 «Экономика».pdf
41
прямые материальные и трудовые затраты и общепроизводственные
расходы.
Система АВС (activity based costing) получила широкое
распространение на предприятиях различного профиля. Этот метод означает
учет затрат по операциям (функциональный учет затрат). Применение
системы эффективно при определенных условиях: прямые затраты
составляют большую часть расходов, предприятие должно выпускать 1-2
вида продукции с примерно одинаковыми расходами. Если предприятие не
отвечает подобным требованиям, показатели себестоимости будут искажены:
занижена наценка на мелкосерийную продукцию и завышена на
крупносерийную продукцию, высокая прибыльность сложных продуктов по
сравнению с простыми продуктами и пр.
Суть системы JIT (jist-in-time) сводится к отказу от производства
продукции крупными партиями. Взамен этого создается непрерывнопоточное предметное производство. С практической точки зрения главной
целью системы является уничтожение лишних расходов и эффективное
использование производственного потенциала предприятия. Отсутствие
больших материальных запасов увеличивает финансовые ресурсы,
маневренность и конкурентоспособность предприятия.
Система увязана со спросом, так как производится столько продукции,
сколько требуется покупателю. Спрос сопровождает продукцию через
производственный процесс.
По системе затраты на оплату труда и накладные расходы списываются
не на счета производства, а непосредственно на себестоимость проданной
продукции.
Система учета затрат таргет-костинг применяется на этапе
проектирования нового изделия или модернизации устаревающей
продукции.
В основу идеи таргет-костинга положено понятие целевой
себестоимости и формула ее расчета: Себестоимость = Цена – Прибыль.
42
Цена - это рыночная цена изделия (услуги), которая определяется при
помощи маркетинговых исследований. Прибыль - желаемая величина,
которую стремится получить организация от продажи данного изделия
(услуги).
Таргет-костинг рассматривает себестоимость не как заранее
рассчитанный по нормативам показатель, а как величину, к которой должна
стремиться организация, чтобы предложить рынку конкурентный продукт.
Поэтому задача таргет-костинга - разработка изделия (услуги), сметная
себестоимость которого равна целевой себестоимости. Если новое изделие
таково, что невозможно добиться его целевой себестоимости, не ухудшив
при этом качества, принимается решение о том, что это изделие не будет
разработано и внедрено в производство.
Система кайзен-костинг (в переводе с японского «усовершенствование
маленькими шагами») – это процесс постепенного снижения затрат на этапе
производства продукции, в результате которого достигается необходимый
уровень себестоимости и обеспечивается прибыльность производства.
Кайзен-костинг используется в японской модели управленческого
учета параллельно с таргет-костингом. Обе системы имеют одинаковую цель
- достижение целевой себестоимости: таргет-костинг - на этапе
проектирования нового изделия, кайзен-костинг - на этапе производства
изделий. Если на этапе проектирования разница между сметной и целевой
себестоимостью составляет до 10%, то принимается решение о начале
производства такого изделия с расчетом на то, что 10% будут ликвидированы
в процессе производства методами кайзен-костинга. Сокращение разницы
между сметной и целевой себестоимостью называется кайзен-задачей,
которая касается всего персонала организации от инженеров до менеджеров
и выполнение которой должным образом поощряется через систему
управления персоналом.
Система снижения затрат кост-киллинга направлена на выявление
резервов по максимальному снижению расходов предприятия и повышение
43
эффективности его деятельности в целом. Кост-киллинг бывает двух видов:
внутренний и внешний. То есть можно минимизировать расходы внутри
предприятия (например, создавая сложную, специальную системы оплаты
труда с «хитрой» схемой поощрения за экономию ресурсов и наказаний за их
перерасход) или постараться снизить покупные цены на приобретаемые
товары и услуги, т.е. влиять на внешнюю среду предприятия - поставщиков и
подрядчиков.
Существует система управления затратами на основе точки
безубыточности. Точка безубыточности (критическая, «мертвая» точка)
показывает объем производства (продаж), при котором выручка от
реализации полностью покрывает расходы. В ней происходит разделение зон
прибыльности и убыточности.
Знание постоянных (условно-постоянных) и переменных (условнопеременных) затрат, а также цены товара (работы, услуги) позволяет
рассчитать в натуральном выражении объем производства (выполнения
работ, оказания услуг), обеспечивающий безубыточную работу предприятия.
Еще одной системой управления, которая эффективно применяется за
рубежом, является бенчмаркинг. Эффективный бенчмаркинг предполагает
анализ и применение лучшей практики управления бизнесом, получение
конкурентных преимуществ. Благодаря бенчмаркингу планируются
исследования по улучшению в критических отраслях бизнеса. Сущность
системы заключается в сравнении состояния управления затратами на
предприятии с предприятиями-лидерами для дальнейшего принятия решений
в области управления затратами.
Любая деятельность компании, поддающаяся измерению, может быть
бенчмаркирована. Объектами бенчмаркинга могут быть уровень запасов,
незавершенное производство, количество отходов, уровень брака, уровень
расходов и причины их возникновения и др.
В настоящее время выделяют следующие виды бенчмаркинга:
продуктовый, стратегический, внутренний, функциональный, общий и с
44
конкурентом. Продуктовый предполагает сравнение продукции по разным
критериям и показателям. Внутренний предполагает проведение сравнений
между различными структурными подразделениями. Бенчмаркинг с
конкурентом сравнивает параметры деятельности данной компании и
конкурента. Функциональный предполагает сравнение не с
внутриотраслевыми конкурентами, а сравнение отдельных функций
деятельности компании у структурных подразделений. Общий бенчмаркинг
сравнивает бизнес-процессы организаций внутри одной отрасли.
Стратегический сравнивает стратегии деятельности разных компаний.
В таблице 2.2 представлены преимущества и недостатки каждой из
рассмотренных систем учета затрат.
Таблица 2.2
Достоинства и недостатки систем учета затрат
Директ-костинг
Преимущества
Недостатки
Необходимая информация может быть
получена из регулярной финансовой
отчетности без создания
дополнительных учетных процедур
Прибыль периода не зависит от
постоянных накладных расходов при
изменении остатков запасов
Снижается трудоемкость
распределения накладных затрат,
появляется возможность определить
вклад каждого вида продукции в
формирование прибыли предприятия
В сочетании с методом стандарткостинга позволяет оптимизировать
производственную программу,
обоснованно определить цены на
новую продукцию, обосновать
необходимость или отказ в новых
заказах
Позволяет сделать выбор между
собственным производством или
закупкой продукции
Многие виды затрат не могут быть
однозначно отнесены к категории
переменных или постоянных
Слабое внимание к постоянным
затратам
Искажение финансового результата
из-за занижения или завышения
стоимости ранее произведенной
продукции
Создает иллюзию прибыльности
технологически сложных,
требующих значительных
инвестиций проектов
45
Стандарт-кост
Преимущества
Недостатки
Формирование необходимой
информационной базы для анализа и
контроля затрат, наглядность в
отражении отклонений от плана в
процессе формирования затрат
Минимизация учетной работы,
связанной с калькулированием
себестоимости, своевременное
обеспечение менеджеров
информацией об ожидаемых затратах
на производство
Применение для периодически
повторяемых затрат
Успешность применения зависит от
состава и качества нормативной базы
Невозможность установить нормы по
отдельным видам затрат
Система АВС
Преимущества
Недостатки
Значительное повышение
обоснованности отнесения накладных
расходов на конкретный продукт,
более точное калькулирование
себестоимости
Обеспечение взаимосвязи получаемой
информации с процессом
формирования затрат
Требует значительных изменений в
системе бухгалтерского учета и
совершенствования систем
информационной поддержки, что
влечет за собой рост затрат на
управление
Система JIT
Преимущества
Недостатки
Уменьшение уровня запасов
Возрастает надежность выполнения
заказов
Снижение риска морального
устаревания заказов
Улучшение качества производства
Снабжение осуществляется
настолько малыми партиями, что
превращается в штучное.
Таргет-костинг
Преимущества
Недостатки
Маркетинговая ориентация
производства
Определение целевых затрат для
Для целевого снижения затрат могут
потребоваться значительное время
или серьезные инвестиции
46
новых продуктов
Контроль затрат еще на стадии
разработки продукции
Технические возможности
предприятия не всегда позволяют
снизить себестоимость до заданного
уровня
Кайзен-костинг
Преимущества
Недостатки
Обеспечивает непрерывное снижение
затрат и удержание их на заданном
уровне
Необходима мотивация сотрудников
и корпоративная культура,
поддерживающая вовлеченность
персонала в деятельность
организации
Кост-киллинг
Преимущества
Недостатки
Позволяет быстро сократить затраты
предприятия, возникающие и во
внутренней, и во внешней среде
Жесткость метода (предусматривает
в том числе сокращение затрат на
заработную плату и сокращение
персонала)
Требует системного применения
(использование время от времени, к
отдельным видам затрат или в
отдельных подразделениях
предприятия ощутимых результатов
не приносит)
Анализ точки безубыточности
Преимущества
Недостатки
Позволяет определить объем продаж,
при котором достигается
безубыточность производства или
заданный финансовый результат
Простота, наглядность и
оперативность метода
Разделение затрат предприятия на
переменные, которые линейно
зависят от объема продукции, и
постоянные, которые от него не
зависят, что на практике однозначно
сделать весьма сложно
Любое изменение входящих в модель
факторов (переменных и постоянных
затрат, объема реализации и цены)
может дать существенное изменение
конечного результата
При количестве видов продукции
больше трех графическое решение
модели становится невозможным
Основывается на допущении, что
47
производительность труда, которая
непосредственно определяет
переменные издержки, не зависит от
масштаба и не изменяется во
времени, а структурные сдвиги
качественного состояния,
характеризующие изменение системы
предприятия, отсутствуют
Бенчмаркинг
Преимущества
Недостатки
Позволяет получить комплексную
оценку управления затратами на
предприятии в сравнении с эталонным
предприятием, которая является
серьезной предпосылкой постепенного
улучшения управления затратами на
основе опыта и технологий других
предприятий
Неверный выбор предприятияэталона снижает эффективность
метода
Требует системности и
целенаправленности в применении
опыта других предприятий
Стоит отметить, что в процессе управления применяют разные системы
и методы управления, а также их сочетания одновременно.
2.3. Методика расчета показателей – объектов управления затратами
предприятия
Для измерения, анализа и планирования текущих затрат предприятия
используют целый ряд показателей, которые можно объединить в две
группы:
1. показатели, характеризующие общую величину различных по
составу затрат предприятия за определенный период времени;
2. удельные показатели затрат.
Первая группа включает следующие показатели:
валовые расходы;
смета затрат на производство;
себестоимость валовой, товарной и реализованной продукции;
затраты обычной деятельности предприятия;
48
чрезвычайные затраты;
затраты операционной деятельности;
затраты неоперационной деятельности.
Валовые расходы – показатель, отражающий сумму всех затрат
предприятия, осуществленных в отчетном периоде.
Смета затрат на производство включает:
общую сумму расходов всех структурных подразделений предприятия,
участвующих в выпуске промышленной продукции;
затраты на выполнение работ и услуг промышленного характера как
для хозяйств своего предприятия (капитальное строительство, жилищнокоммунальное хозяйство), так и для других организаций.
Не включаются в смету затрат на производство:
расходы отдельных подразделений предприятия, относящиеся к другим
отраслям народного хозяйства (строительство, сельское хозяйство и т.д.);
стоимость продукции собственного производства, потребляемой
внутри предприятия на промышленно-производственные нужды
(внутризаводской оборот). Исключением являются предприятия текстильной,
кожевенно-обувной, меховой, мясной, сахарной, маслобойно-жировой,
мукомольной, табачно-махорочной промышленности.
Вторая группа включает две подгруппы относительных показателей
затрат:
1) прямые показатели – показатели затратоотдачи:
объем товарной (реализованной) продукции на 1 руб. затрат;
материалоотдача;
фондоотдача;
зарплатоотдача и др.
2) обратные показатели – показатели затратоемкости:
затраты на 1 руб. товарной (реализованной) продукции;
себестоимость единицы продукции;
материалоемкость продукции;
49
фондоемкость продукции;
зарплатоемкость продукции и др.
Показатель затраты на 1 руб. товарной (реализованной) продукции
(затратоемкость продукции) является относительным и потому служит
универсальным измерителем себестоимости продукции. Он широко
используется как в анализе динамики себестоимости продукции на
отдельных предприятиях и в отраслях промышленности, так и в
межотраслевом анализе.
Существуют различные виды себестоимости продукции. В зависимости
от состава затрат, включаемых в себестоимость продукции, различают
технологическую, производственную, заводскую (общехозяйственную) и
полную себестоимость (рис. 2.3).
Сырье и материалы
Технологическая себ
-сть
Производственная се
б-сть
Заводская себестоимость Полная себестоимость
Возвратные отходы (вычитаются)
Топливо на технологические цели
Энергия на технологические цели
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия
Основная заработная плата производственных рабочих
Дополнительная заработная плата производственных
рабочих
Отчисления на социальные мероприятия
Затраты на подготовку и освоение производства новой
продукции
Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования
Общепроизводственные затраты
Административные (общехозяйственные) расходы
Расходы на сбыт
Рис. 2.3. Виды себестоимости продукции
В зависимости от объекта затрат различают себестоимость:
единицы продукции,
валовой продукции;
товарной продукции;
реализованной продукции.
В зависимости от места формирования затрат различают
50
индивидуальную и отраслевую (среднеотраслевую) себестоимость.
Индивидуальная себестоимость продукции определяется затратами
конкретного предприятия на производство и реализацию продукции.
Отраслевая себестоимость продукции – это денежное выражение
соответствующей части издержек производства, складывающихся в среднем
в данной отрасли. Она определяется как средневзвешенная величина
себестоимости единицы продукции, рассчитанная на основе индивидуальной
себестоимости.
Различают также нормативную, плановую и фактическую
себестоимость. Нормативная себестоимость определяется на основе
установленных норм и нормативов расхода материальных, трудовых и
прочих ресурсов. Она отражает максимально допустимые для данного
предприятия затраты с учетом технического и организационного уровня
производства и труда. Плановая себестоимость определяется на основе
установленного в плане удельного расхода производственных ресурсов,
который может отличаться от технически обоснованных норм и нормативов.
Фактическая себестоимость рассчитывается на основе фактически
сложившегося уровня переменных и постоянных затрат предприятия.
Бухгалтерский учет разделяет затраты на затраты от обычной
деятельности предприятия и чрезвычайные затраты. Затраты от обычной
деятельности (Зод) в соответствии с формой 2 «Отчет о финансовых
результатах» включают следующие элементы:
Зод = Зоп + Рф + Пу.к + Рпр.од, (2.22)
где Зоп – затраты операционной деятельности (операционные затраты); Рф
– финансовые расходы; Пу.к – потери от участия в капитале;
Рпр.од – прочие затраты обычной деятельности.
Затраты операционной деятельности в соответствии с формой 2 «Отчет
о финансовых результатах» подразделяются на четыре группы:
Зоп = Срп + АР + РС + Рпр.оп, (2.23)
где Срп – себестоимость реализованной в продукции (работ, услуг) в