Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Управление затратами фирмы. Учебное пособие для студентов образовательной программы магистратуры направления подготовки 38.04.01 «Экономика».pdf
31
Рис. 2.1. Зависимость затрат и прибыли предприятия от объёма
производства:
1) убытки; 2) прибыль
Критический объем выпуска определенной продукции в натуральном
измерении, начиная с которого производство становится рентабельным,
можно рассчитать аналитически. Как видно из графика рис. 2.1, при
критической программе производства затраты и выручка от продажи изделия
данного предприятия становятся одинаковыми:
Спер × Nкр + Спост = Ц × Nкр. (2.15)
Отсюда:
(2.16)
где Ц — цена единицы продукции.
Критический объем производства (точку безубыточности) при
необходимости можно определить и в денежном измерении, что является
наиболее приемлемым для много- продуктового производства. В этом случае
Вкр = Со. пер + Спост, (2.17)
32
где Вкр — критический объем производства в денежном выражении;
Со. пер — общая (совокупная) величина переменных затрат.
Переменную величину Со. пер необходимо представить как функцию
объема производства с помощью коэффициента маржинальной прибыли Км,
определяемого по формуле
(2.18)
где В — объем изготовляемой за год продукции в стоимостном
выражении.
Следовательно:
Со.пер. = В – В × Км, (2.19)
а отсюда (после дальнейших преобразований)
Вкр = Cпост / Км (2.20)
Чем больше объем производства сверх критической его величины
(точки безубыточности), тем больше и экономическая безопасность
производства, измеряемая соответствующим коэффициентом kб, который
рассчитывается с помощью формулы:
(2.21)
где N — фактический (плановый) объем производства.
Этот показатель можно рассчитать и на основе стоимости производства
продукции (V).
Условный пример. Предприятие изготовляет и продает за год
продукции на 200 тыс. грн. Затраты на ее изготовление составляют 180 тыс.
руб., в том числе переменные — 120 тыс. руб., постоянные — 60 тыс. руб.
Исходя из этого показатели: коэффициента маржинальной прибыли,
критической программы производства, коэффициента безопасности
производства. Они будут составлять:
коэффициент маржинальной прибыли:
33
критическая программа производства (точка безубыточности):
Vпр = 60/0,4 = 150 тыс. руб.;
коэффициент безопасности производства:
Последний показатель (Кб) свидетельствует о том, что уменьшение
фактического объема производства на 25% является критическим, и в этом
случае предприятие не будет иметь прибыли (дохода). Дальнейшее
сокращение производства приведет к прямым убыткам.
Уровень затрат предприятия является важнейшим фактором,
определяющим величину его прибыли. Так, низкие затраты позволяют
предприятию получить определенные конкурентные преимущества на рынке
сбыта, свободно проводить свою ценовую политику и, как следствие,
обеспечивать более высокую прибыль.
Снижение затрат относится к одной из важнейших задач предприятия,
однако не может являться основной целью системы управления затратами
предприятия (СУЗП). Выделение снижения себестоимости продукции как
основной целевой установки (СУЗП) может обусловить проявление целого
ряда негативных последствий, включая:
ухудшение качественных характеристик продукции;
снижение уровня сервисного обслуживания покупателей;
отказ от производства видов продукции, пользующихся высоким
рыночным спросом, но требующих значительных затрат.
Снижение себестоимости не является самоцелью и может
рассматриваться только как задача в контексте решения задачи более
высокого уровня, а именно – увеличения прибыли предприятия. Снижение
отдельных статей затрат и себестоимости единицы продукции оправданно
34
лишь только в том случае, если оно обеспечивает достижение целевой
прибыли предприятия.
Основными же целями СУЗП являются:
обеспечение целевой прибыли и, в первую очередь, целевой чистой
прибыли от операционной деятельности предприятия;
достижение необходимого уровня надежности операционной
деятельности предприятия.
Достижение основных целей СУЗП обеспечивается решением целого
ряда частных задач, включая:
снижение удельной величины постоянных затрат на единицу
продукции;
формирование такого уровня переменных затрат на единицу
продукции, который обеспечивает наилучшее соотношение «цена-качество»
для каждого вида выпускаемой продукции;
сокращение непроизводительных расходов;
совершенствование нормирования и учета затрат предприятия;
совершенствование планирования и анализа затрат
совершенствование материального и морального стимулирования
сокращения издержек производства и реализации продукции и др.
2.2. Структура системы управления затратами предприятия
Система управления затратами является одной из важнейших
составных частей системы управления предприятием. Управление затратами
предусматривает выполнение всех действий, которые осуществляются в
процессе управления каким-либо объектом, а именно:
разработку решений;
реализацию решений;
контроль над реализацией решений.
Указанные действия реализуются через элементы управленческого
цикла, которые также принято называть общими функциями управления:
35
прогнозирование и планирование, организацию, мотивацию, учет, анализ,
регулирование (координирование). Общая схема управления затратами
предприятия представлена на рис. 2.2.
Рис. 2.2. Общая схема управления затратами на предприятии
Планирование осуществляется с целью определения необходимой
величины постоянных и переменных затрат для достижения целевой
прибыли и обеспечения заданного уровня надежности операционной
деятельности предприятия. На данной стадии управленческого цикла
осуществляется обоснование целесообразности производства отдельных
видов продукции, выбора техники и технологии, вида материальных затрат и
норм их расхода и т.п.
2. Реализация решений
2.1. Регулирование
2.2. Организация
2.3. Мотивация
3. Контроль
3.1. Учет
3.2. Анализ
1. Разработка решений
1.1.Прогнозирование
1.2. Планирование
36
Организация заключается в определении мест формирования затрат и
центров ответственности (конкретных лиц) за соблюдение установленных
норм расходов, а также в разработке иерархической системы линейных и
функциональных связей между соответствующими подразделениями
предприятия и отдельными ответственными лицами.
Мотивация заключается в побуждении и стимулировании работников
предприятия к соблюдению установленные нормы затрат и поиску резервов и
путей их снижения. Эта функция реализуется посредством выбора
рациональных форм и систем оплаты труда и построения эффективной
системы материального и морального стимулирования (поощрения).
Последняя должна учитывать вклад каждого производственного
подразделения, отдела АУП, каждого отдельного работника в достижение
экономии затрат на производство и реализацию продукции.
Функция регулирования в СУЗП заключается в осуществлении
оперативных мер по устранению выявленных негативных отклонений от
выполнения плановых заданий.
Контроль затрат формирует механизм обратной связи. Его составными
частями являются подсистемы учета и анализа. Функция учета затрат
заключается в наблюдении, идентификации, измерении и регистрации
фактов расходования ресурсов в процессе хозяйственной деятельности
предприятия.
На основе данных учета проводится анализ выполнения плановых
заданий. На предприятиях осуществляется промежуточный и итоговый
анализ затрат. Промежуточный анализ направлен на текущее регулирование
процесса расходования ресурсов. При этом фактический уровень затрат в
разрезе отдельных их видов сопоставляется с плановым уровнем, выявляются
отклонения, анализируются их причины и принимаются оперативные меры
по их устранению.
Итоговый анализ затрат проводится при оценке выполнения текущего
плана центрами затрат за отдельные календарные периоды года (месяц,
37
квартал) и в целом за год. Он проводится с целью определения степени
рациональности затрат и оценки влияния основных факторов на их уровень.
Итоговый анализ является базой для осуществления плановых расчетов, так
как позволяет выявить резервы и пути экономии затрат предприятия. По его
результатам разрабатываются мероприятия по экономии затрат за счет
повышения технического и организационного уровня производства, а также
мероприятия по совершенствованию самой СУЗП.
Каждый управленческий цикл в СУЗП осуществляется в следующей
последовательности:
планирование;
организация;
мотивация;
контроль (учет, анализ);
регулирование (координирование).
Система управления затратами предприятия, как и любая другая
система управления, делится на две системы:
1. управляющую подсистему – субъект управления;
2. управляемую подсистему - объект управления.
Управление затратами на предприятии осуществляется субъектами
управления, которыми являются руководители, специалисты предприятия и
его структурных подразделений (цехов, участков). Структура управляющей
подсистемы зависит от величины предприятия, вида деятельности и
специфики производства.
Объектом управления в СУЗП выступают производственные процессы,
технологические переделы, операции, явления, возникающие во время
хозяйственной деятельности предприятия, рассматриваемые с точки зрения
затрат ресурсов, т.е. осуществления затрат. Предметом же управления
являются сами затраты.
Предприятие как объект управления - это сложная, динамичная,
производственная, социально-экономическая, техническая и
38
организационная система, открытая воздействию внешней среды. В
производственном процессе предприятия объединяются различные
вещественные элементы и людские ресурсы, между которыми существует
множество связей. Предприятие является многоэлементным образованием и
делится, в зависимости от применяемого основания (признака) деления, на
различные множества элементов (подсистемы).
Объектом управления затратами являются собственно затраты
предприятия, процесс их формирования и снижения.
Субъектом управления затратами выступают руководители и
специалисты организации и производственных подразделений, т. е.
управляющая система.
Таким образом, система управления затратами - это целевая,
многоуровневая система, где объект управления - затраты организации, а
субъект управления затратами - управляющая система.
Управление затратами - это динамичный процесс, включающий
управленческие действия прямой и обратной связи, целью которых является
достижение высокого экономического результата деятельности предприятия.
Система управленческого учета должна быть комплексной
информационной системой, которая снабжает объективными, необходимыми
сведениями всех заинтересованных внутренних пользователей информацией.
В зависимости от формы связи управленческой и финансовой
бухгалтерии различают автономную и интегрированную системы
управленческого учета.
Автономная система управленческого учета предполагает
обособленное ведение финансового и управленческого учета, что создает
условия сохранения коммерческой тайны об уровнях издержек
производства, рентабельности отдельных видов продукции.
Основные различия между финансовой и управленческой бухгалтерией
представлены в таблице 2.1.
39
Таблица 2.1
Основные различия между финансовой и управленческой бухгалтерией
Финансовая бухгалтерия
Управленческая бухгалтерия
Затраты группируются по
экономическим элементам
Затраты группируются по статьям
калькуляции
Учет затрат: не учитывается
место возникновения затрат,
ведется только синтетический
учет издержек, поэтому
содержится информация об общей
сумме затрат на производство
готовой продукции
Учет затрат: детализируется данная
информация
Отражаются материальные, трудовые
расходы, использованные в основном
производстве, общепроизводственные и
общехозяйственные
Учет доходов: общая сумма
доходов. На счете 80 отражается
балансовая прибыль,
учитывающая кроме прибыли от
основной деятельности
внереализационные доходы и
расходы, прибыль убытки) от
прочих операций
Учет доходов: отражаются два
финансовых результата
производственной деятельности маржинальный доход и прибыль. В конце
периода постоянные издержки,
собранные на счете 26 как периодические,
списываются на себестоимость
реализованной продукции
Связь между ними осуществляется с помощью парных контрольных
счетов одного и того же наименования, которые называются отраженными
или зеркальными счетами.
При интегрированной системе учета зеркальные счета не применяются,
используется единая система счетов и бухгалтерских проводок. Связь между
финансовой и управленческой бухгалтериями осуществляется при помощи
контрольных счетов, которыми являются счета расходов и доходов
финансовой бухгалтерии.
Существует множество систем управления затратами, каждая система
эффективна в определенных экономических условиях в зависимости от
целей, поставленных предприятием:
директ-костинг;
стандарт-кост;
АВС;
JIT;
40
таргет-костинг;
кайзен-кост;
кост-киллинг;
управление затратами на основе безубыточности;
бенчмаркинг.
Сущность системы директ-костинг заключается в разделении затрат на
постоянные и переменные в зависимости от объема производства, при этом
постоянные затраты не относят при калькулировании на себестоимость
единицы продукции, а списывают на финансовые результаты. Практика
показывает, что деление затрат на постоянные и переменные условно.
Затраты одного и того же вида могут вести себя по-разному.
Существуют затраты, которые в определенной экономической ситуации
меняют свое значение. Это зависит от следующих факторов: длительности
периода для принятия решения, делимости производственных факторов. На
длительный период времени все затраты становятся переменными. Многие
затраты возрастают не постепенно, а ступенчато.
В основе системы стандарт-кост лежит предварительное нормирование
затрат. Стандартные нормы устанавливаются для того, чтобы привести
фактические затраты к стандартным нормам путем умелого руководства. При
возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, за
исключением экономических условий (стоимости материалов, рабочей
силы). Отклонения накапливаются в течение года и списываются на убытки.
Калькуляция рассчитывается на основе стандартных норм, является методом
оперативного управления производством. Выявленные отклонения
подвергаются анализу с целью выяснения причин их возникновения.
Система используется для оценки деятельности отдельных работников
и управления в целом, для подготовки бюджетов и принятия управленческих
решений.
Стандартные затраты – запланированные затраты на единицу
продукции. Они состоят из трех элементов производственных затрат –