Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Теория экономического анализа. Учебно-методический комплекс
.pdf
41
анализ себестоимости продукции, работ и услуг,
финансовых результатов, рентабельности и т.д.
Периодически анализ экономики предприятия проводится
вышестоящими органами управления. Специалисты этих органов
могут изучать отдельные вопросы или проводить комплексный
анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. По
результатам этого анализа органы управления могут в некоторой
степени изменять экономические условия деятельности предприятия.
Вневедомственный анализ выполняется статистическими, финансовыми органами, налоговыми инспекциями, аудиторскими
фирмами, банками, инвесторами, научно-исследовательскими
институтами и т.д. Статистические органы, например, обобщают и
анализируют статистическую отчетность и результаты представляют в
соответствующие министерства и ведомства для практического
использования. Налоговые инспекции анализируют выполнение
предприятиями планов по прибыли, по отчислению налогов в
госбюджет, ведут контроль за рациональным использованием
материальных и финансовых ресурсов. Банки и другие инвесторы
изучают финансовое положение предприятия, его платежеспособность, кредитоспособность, эффективность использования
кредитов и др.
Аудиторская служба наряду с оказанием консультационной
помощи в части правильной организации бухгалтерского учета,
соответствия его международным стандартам, условиям рыночной
экономики проверяет обоснованность составленного предприятием
бизнес-плана, соответствие совершенных финансово-хозяйственных
операций нормативным актам, правильность налогообложения.
Конечной целью аудита является анализ финансового состояния
предприятия.
Использование всех форм внутрихозяйственного, ведомственного, вневедомственного и общественного контроля и анализа
создает возможности для всестороннего изучения хозяйственнофинансовой деятельности предприятия и наиболее полного поиска
резервов повышения эффективности производства.
4. Документальное оформление результатов анализа
Завершающий этап аналитической работы – оформление результатов анализа и обеспечение контроля за выполнением принятых
42
управленческих решений. Результаты анализа оформляются поразному в зависимости от цели и задач. В процессе обработки и
изучения материалов составляются аналитические таблицы, а по
отдельным вопросам - графики, диаграммы и картограммы, которые
используются для более наглядного отражения и массового показа
результатов анализа.
Таблицы должны быть простыми для понимания и правильно
отражать содержание изучаемого вопроса. Поэтому нецелесообразно
строить их громоздкими и перегружать обилием цифр. В небольших
таблицах показатели выступают компактнее и рельефнее. Если с
помощью таблиц не удается четко проследить зависимость между
показателями или добиться хорошей наглядности, то используют
графические методы изображения: графики, диаграммы и др.
Таблицы и графики нумеруют.
На основании сделанных выводов разрабатывают предложения
и мероприятия по улучшению работы предприятия, устранению
обнаруженных недостатков и использованию вскрытых резервов
производства. Предложения и рекомендации должны быть
конкретными, с указанием сроков и ответственных исполнителей за
их выполнение. Они подтверждаются специальными расчетами,
данными аналитических материалов, заключенных в таблицах,
графиках и диаграммах.
Результаты аналитического исследования деятельности предприятия в целом или его подразделений оформляются в виде документов. Это могут быть пояснительная записка, справка, заключение.
Пояснительная записка обычно составляется при направлении
результатов анализа в вышестоящую организацию. Если результаты
анализа предназначены для внутрихозяйственного использования,
они оформляются в виде справки. Заключение пишется, когда анализ
проводится вышестоящими органами управления.
Содержание пояснительной записки должно быть достаточно
полным. Кроме выводов о результатах хозяйственной деятельности и
предложений по их улучшению, пояснительная записка должна
содержать общие вопросы: экономический уровень развития
предприятия, условия хозяйствования, результаты выполнения планов
по отдельным направлениям деятельности. Аналитическая часть
пояснительной записки должна быть обоснованной, конкретной по
стилю. Она может содержать аналитические расчеты, таблицы, где
43
сгруппированы необходимые для иллюстрации данные, графики,
диаграммы и т.д. При ее оформлении особое внимание нужно уделять
предложениям, которые вносятся по результатам анализа. Они
должны быть всесторонне обоснованными и направленными на
улучшение результатов хозяйственной деятельности, освоение
выявленных внутрихозяйственных резервов.
В отличие от пояснительной записки содержание справки и
заключения должно быть более конкретным, акцентированным на
отражении недостатков и достижении, выявленных резервов,
способов их освоения. Здесь может быть опущена общая характеристика предприятия и условий его деятельности.
Результаты анализа могут оформляться в бестекстовой форме.
Она состоит из постоянного макета типовых аналитических таблиц и
не содержит объяснительного текста. Такой порядок оформления
результатов анализа в последнее время находит все большее
применение. Он рассчитан на высококвалифицированных
работников, способных самостоятельно разобраться в отобранной и
систематизированной информации и принимать необходимые
решения. Бестекстовый анализ повышает действенность потому, что
при этом сокращается разрыв между выполнением анализа и
использованием его результатов.
Разрабатываемые по результатам анализа мероприятия и рекомендации после их утверждения становятся обязательными для
выполнения. Необходимо, чтобы каждое предложение было конкретным и реальным, а его выполнение обеспечено материальными,
денежными ресурсами и ответственными исполнителями.
Желательно также определить сроки исполнения и подсчитать
ожидаемые результаты и эффект от внедрения разработанных
мероприятий.
Важное значение при реализации результатов анализа имеет
постоянный контроль за выполнением намеченных мероприятий,
привлечение к работе по их осуществлению всех работников предприятия. Такой контроль обеспечивается со стороны выборных
общественных органов, советов трудовых коллективов, ревизионных
комиссий, банка.
ТЕМА 3. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО
АНАЛИЗА
Основные термины и понятия
44
Направления экономического анализа деятельности
предприятий: оценка, диагностика и прогнозирование.
Методы экономического анализа, их состав, взаимосвязь,
последовательность применения; классификация приемов и методов
экономического анализа; формализованные и неформализованные
методы; классификация типов аналитических задач по фактору
времени и способам их решения.
Системный подход в экономическом анализе; свойства и
признаки предприятия как системы.
Система показателей экономического анализа: экономические,
натуральные, технико-экономические, статистические; общая схема
формирования и анализа основных показателей в системе
комплексного экономического анализа.
Примерный план лекции
1. Направления экономического анализа деятельности
предприятий.
2. Классификация приемов и методов экономического анализа.
3. Системный подход в экономическом анализе. Свойства и
признаки предприятия как системы.
4. Система показателей экономического анализа
1. Направления экономического анализа деятельности
предприятий
Экономический анализ деятельности предприятий
предполагает оценку хозяйственных процессов, диагностику и
прогнозирование их развития. Каждое направление анализа
предполагает свои методы, правила и приемы анализа.
Оценка как аналитическая процедура связана с выявлением
размера и динамики отклонений определенных показателей,
отражающих экономическое состояние предприятия, от базисных
значений критериев.
При оценке изучается также структура хозяйственного
процесса и его элементов. Оценка требует установления критериев,
выражающих цель либо желаемое состояние хозяйственного
процесса, его элементов, а также знания алгоритмов ведения работ
по оценке различных видов деятельности предприятия.
45
Диагностика, или факторный анализ, применяется для
выявления влияния различных факторов на некоторый
результирующий показатель.
Факторы изучаются в их взаимосвязи, взаимозависимости,
взаимообусловленности. Изучение взаимосвязи требует выявления
соподчиненности системы показателей, выделения совокупного,
результирующего показателя и факторов, на него влияющих. Один и
тот же показатель в разных ситуациях может выполнять роль как
факторного, так и результирующего показателя. Это зависит от цели и
объекта анализа. Например, производительность труда является
показателем, отражающим результаты инвестирования в производство,
в свою очередь, производительность труда является фактором роста
объема производства.
В процессе анализа важно предварительно классифицировать показатели-факторы по группам: внешние и внутренние, основные и
второстепенные, определяющие и подчиненные. Выявление основных, определяющих факторов позволит менеджеру найти эффективные
рычаги управления экономическим потенциалом предприятия.
В процессе диагностики производится количественное измерение влияния факторов на совокупный показатель. Это далеко не всегда
можно сделать легко, так как большинство факторов находится не и
прямой функциональной, а в вероятностной или стохастической
зависимости. Чтобы в этом случае определить форму связи, следует
провести статистическое наблюдение, накопить различные факты,
создать массив информации, обработать его, построить
математическую модель.
Периодичность и сроки диагностики зависят от размера и
частоты возникновения отклонений в экономической деятельности
предприятия.
Прогнозирование в экономическом анализе связано с опережающим определением показателей экономической деятельности
предприятий.
Возрастание роли прогнозирования определяется как необходимостью предвидения изменений с целью повышения эффективности
внутрихозяйственного управления, так и чисто финансовой
возможностью осуществления прогнозных работ. Внедрение
прогнозирования не требует существенных капиталовложений, не
влечет негативных последствий для менеджмента фирмы, а вот
положительных результатов приносит немало.
46
Предприятия, осознавшие необходимость и возможность
прогнозирования на современном этапе и развивающие
прогностическое направление экономического анализа, приобретают
дополнительное конкурентное преимущество, усиливают адаптивные
способности выживания. Прогнозирование на уровне предприятия
снижает неопределенность и риски, обеспечивая дополнительную
информационную поддержку управленческому персоналу.
Прогностическое управление позволяет проводить опережающее
обучение персонала предприятия, т.е. грамотно осуществлять
инвестиции в «человеческий капитал», заранее подготавливая его к
будущим переменам в сфере производства и новым технологиям.
Появляется возможность перейти от политики выживания к стратегии
роста, базирующейся на «проективном» поведении персонала,
устремлении его к стратегическим целям.
2. Классификация приемов и методов экономического анализа
Под методом любой науки понимают свойственный ей способ
проникновения в содержание своего предмета, т.е. способ
познания. Всеобщий метод познания, раскрывающий общие
законы развития природы и общества, – материалистическая
диалектика. Основные особенности метода познания заключаются в
том, что изучаемые явления или процессы рассматриваются в их
взаимосвязи и взаимообусловленности, движении, изменении и
развитии.
Использование диалектического метода в экономическом анализе означает, что каждый процесс, каждое экономическое явление
надо рассматривать как систему, как совокупность многих
элементов, связанных между собой. Из этого вытекает необходимость
системного подхода к изучению объекта анализа.
В анализе применяется дедуктивный метод исследования, когда
он начинается с обобщающих показателей всей деятельности, что
свойственно финансово-экономическому и финансовоинвестиционному виду, или индуктивный, когда вначале изучение
деятельности проводится в пределах отдельных подразделений
хозяйствующих субъектов (бригад, цехов, производственных единиц
либо отдельных видов продукции), а затем материалы обобщаются по
всей экономической системе, что характерно для техникоэкономического и функционально-стоимостного анализа. В процессе
47
аналитического изучения деятельности хозяйствующих субъектов все
виды анализа сочетаются, поэтому дедукция и индукция применяются
в единстве.
Системный подход – это направление в методологии исследования. Он базируется на изучении объектов как сложных систем,
которые состоят из отдельных элементов с многочисленными внутренними и внешними связями. Системный подход позволяет глубже
изучить объект, получить более полное представление о нем, выявить
причинно-следственные связи между отдельными частями этого
объекта.
Главные особенности системного подхода – динамичность,
взаимодействие, взаимозависимость и взаимосвязь элементов системы, комплексность, целостность, соподчиненность, выделение
ведущего звена.
Таким образом, метод экономического анализа – это
системный комплексный подход к изучению результатов
деятельности хозяйствующего субъекта.
Существуют различные классификации методов и приемов
экономического анализа. В основе различных классификаций лежат
разные признаки. Одним из наиболее информативных
представляется деление приемов и методов по степени их
формализуемости, т.е. по тому, возможно ли и в какой степени
описать данный метод с помощью неких формализованных (в
первую очередь математических) процедур. Следуя этой логике, все
аналитические методы могут быть подразделены на
неформализованные и формализованные.
Неформализованные методы основаны на описании аналитических процедур на логическом уровне, а не на строгих аналитических зависимостях. Применение этих методов характеризуется
определенным субъективизмом, поскольку большое значение имеют
интуиция, опыт и знания аналитика. К неформализованным методам
относятся: разработка системы показателей, метод сравнений,
построение аналитических таблиц, прием детализации, метод
экспертных оценок, методы ситуационного анализа и
прогнозирования.
К формализованным (математическим) относятся методы, в
основе которых лежат достаточно строгие формализованные аналитические зависимости. Известны десятки этих методов, они составляют
второй уровень классификации. В этом уровне выделяют:
48
1. классические методы экономического анализа (балансовый
метод, методы детерминированного факторного анализа (цепных
подстановок, арифметических разниц, метод выявления изолированного влияния факторов, дифференциальный, интегральный и
логарифмический методы) и прогнозирование на основе пропорциональных зависимостей);
2. традиционные методы экономической статистики (метод
средних величин, метод группировок, элементарные методы
обработки расчетных данных, индексный метод);
3. математико-статистические методы изучения связей
(корреляционный, регрессионный, дисперсионный, кластерный
анализ);
4. методы финансовых вычислений;
5. методы теории принятия решений (метод построения
дерева решений, линейное программирование и анализ чувствительности).
До настоящего времени не выработана единая классификация
применяемых методов, способов и приемов, поэтому сгруппируем их
по следующим признакам:
• направления экономического анализа;
• тип решаемых задач в зависимости от фактора времени;
• характер взаимосвязи между показателями;
• научный подход к решению задач;
• степень сложности применяемого инструментария (рис. 2).
Некоторые методы, способы и приемы (например, группировки,
нахождения средних величин и т.п.) используются во всех направлениях
анализа, другие (специальные) используются только в отдельных
исследованиях.
Выбор приемов, методов и способов для решения конкретной
аналитической задачи определяется постановкой задачи. Все
аналитические задачи в зависимости от фактора времени делятся на
статические и динамические.
Статика изучает состояние экономического объекта без учета
его изменения во времени. Объектом анализа могут быть два
показателя, характеризующих одно экономическое явление или один
хозяйствующий субъект, или система показателей, характеризующих
состояние выбранных для анализа нескольких хозяйствующих
субъектов.
49
Направления экономического анализа
Методы, способы и приемы анализа
Выбор приемов и способов решения задач экономического
Оценка
Прогнозирование
Традицион
ные
Диагностика
Факторный
анализ
Общетеоре
тические
Специальн
ые
Интуитивные
Формализованные
анализа зависит от характера взаимосвязи между показателями.
Целью анализа является исследование изменения некоторого
результативного показателя (прибыль, рентабельность и т.д.) в
зависимости от факторов, которые оказывают на него
непосредственное воздействие. И практике экономического
анализа процесс изучения зависимости между показателями получил
название факторного анализа.
Сравнение Детермини рованный
Относительных
и средних величин Стохасти ческий
Графический
Группировки
Экстраполяции
Балансовый
Математического
моделирования
Рис. 2. Классификация методов, способов и приемов по
направлениям экономического анализа
В динамических задачах отражается зависимость переменной
величины от фактора времени, а также зависимость нескольку
переменных во времени. Большинство решаемых в экономическом
анализе задач носит динамический характер.
50
Типы задач по фактору времени
рис. 3.
Статические
Динамические
Одномерные
зависимости
Многомерные
зависимости
Одномерные
временные ряды
Многомерные
временные ряды
Коэффициент метод Гармонический
рангов анализ Стохасти Дискриминантный ческий
анализ факторный
анализ
Классификация способов анализа по типам задач показана на
Коэффициент Кластерный Построение Детермини-
парной анализ уравнения рованный
корреляции тренда факторный
Матричный анализ
Рис. 3. Классификация типов аналитических задач по фактору
времени и способам их решения
Под экономическим факторным анализом понимается посте-
пенный переход от исходной факторной системы к конечной факторной системе, раскрытие полного набора прямых, количественно
измеримых факторов, оказывающих влияние на изменение результирующего показателя.
Зависимость между показателями может быть функциональнодетерминированной или стохастической.
Функционально-детерминированная связь – связь, при
которой каждому значению факторного признака соответствует
вполне определенное (неслучайное) значение результативного
признака. Стохастическая (вероятностная) связь – связь, при
которой каждому значению факторного признака соответствует
множество значений результативного признака или определенное
статистическое распределение.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]