Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Теория экономического анализа. Учебно-методический комплекс
.pdf
31
Тесно связан экономический анализ с рядом неэкономических
наук. Среди наук неэкономического направления, с которыми в
первую очередь связан анализ, - это математика и технология.
Необходимость решения сложных экономических задач явилась
мощным стимулом развития математики, например, возникновение
математического программирования. С использованием в
аналитических исследованиях математических методов анализ стал
более глубоким и обоснованным. С помощью этих методов он может
проводиться оперативнее, охватывать наибольшее количество
объектов, изучать значительно больше информации. Нельзя
анализировать тот или иной процесс производства, не зная
особенностей технологии. Только осведомленный в этой отрасли
экономист может объективно оценить результаты производства,
сделать полезные рекомендации по их улучшению. В то же время
совершенствование технологии невозможно без аналитических
исследований.
Таким образом, экономический анализ является синтезированной наукой, которая сформировалась путем интеграции целого ряда
наук и объединила отдельные их элементы. В свою очередь
результаты экономического анализа используются другими науками
при изучении тех или иных сторон хозяйственной деятельности.
Общетеоретический экономический анализ как научный подход значительное развитие получил в трудах экономистов еще
прошлого столетия, а анализ финансово-хозяйственной деятельности
как наука (специальная отрасль знаний) выделился сравнительно
недавно.
Известным опытом организации экономического анализа как
профессиональной деятельности, так и науки обладает, естественно, и
наша страна. Историю развития экономического анализа у нас
можно было бы периодизировать так: состояние анализа в царской
России, его развитие в послереволюционный период, период
перехода к рыночным отношениям.
Первые специальные книги по анализу появились в начале XX
столетия. Они были посвящены анализу баланса и имели явно
методическую направленность, что можно принять за точку отсчета
развития экономического анализа. В 30-е годы курс анализа был
введен в программу вузов. Появились первые учебники и пособия по
анализу. Их авторами были Н.Р. Вейцман, С.К. Татур, М.И. Баканов и
др. Именно в 30-е годы произошло становление экономического
32
анализа как науки, и анализ стал широко применяться на практике
для комплексного системного изучения экономики предприятий и
поиска резервов увеличения производства продукции. За
предвоенные годы по вопросам экономического анализа было издано
около трехсот книг и приблизительно 600 научных статей.
Экономический анализ как отрасль знаний окончательно сложился в
общеметодическом плане и получил достаточно широкое развитие в
отраслевом направлении.
Во время второй мировой войны шла перестройка учета и анализа применительно к запросам военного времени.
Послевоенное время можно охарактеризовать как период основательной разработки теоретических вопросов анализа. В это же
время анализ органически вписывается в практику управления
хозяйством на уровне как предприятия, так и национальной
экономики. Постепенно разрабатываются самостоятельные направления методологии экономического анализа: сравнительный,
технико-экономический, оперативный, экономико-математический,
функционально-стоимостной и т.д.
Современное состояние анализа можно охарактеризовать как
довольно основательно разработанную в теоретическом плане науку.
Вместе с тем наука находится в состоянии развития. Ведутся
исследования в области более широкого применения математических
методов, ЭВМ, позволяющих оптимизировать управленческие
решения. Идет процесс внедрения теоретических достижений
отечественной и зарубежной науки в практику.
Перспективы развития экономического анализа в теоретическом направлении тесно связаны с развитием смежных наук, в первую
очередь математики, статистики, бухгалтерского учета и др. Что
касается перспектив прикладного характера, то анализ постепенно
займет ведущее место в системе управления.
ТЕМА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА
Основные термины и понятия
Информационное обеспечение – основа организации
экономического анализа; виды источников информации для
экономического анализа.
33
Организация и планирование аналитической работы;
тематический и календарный план аналитической работы.
Организационные формы и исполнители экономического
анализа.
Документальное оформление результатов анализа;
сравнительный анализ пояснительной записки, справки, заключения
и бестекстовой табличной формы.
Примерный план лекции
1. Информационное обеспечение – основа организации
экономического анализа
2. Организация и планирование аналитической работы
3. Организационные формы и исполнители экономического
анализа
4. Документальное оформление результатов анализа
1. Информационное обеспечение – основа организации
экономического анализа
Информация – латинское слово, которое означает разъяснение,
осведомление, изложение.
Под информацией обычно понимают упорядоченные сообщения о процессах и явлениях, происходящих во внешнем мире; совокупность каких-либо знаний, данных, но не любых данных, а лишь
тех, которые раскрывают объект с неизвестной стороны.
Экономическая информация представляет собой систему
(совокупность) сведений о производственно-сбытовой,
снабженческой, финансовой и другой экономической деятельности
предприятий, объединений, других подразделений народного
хозяйства и охватывает все области их хозяйственной деятельности.
Она сопровождает процессы производства, распределения, обмена и
потребления материальных благ и услуг. Деятельность предприятий
складывается из огромной совокупности событий и явлений, каждое
из которых представляет собой источник информации.
Успешное выполнение программы экономического анализа во
многом зависит от информационного обеспечения.
Система экономической информации - важная составная часть
хозяйственного руководства - основа анализа. Имеется двоякая связь
предмета экономического анализа с информацией. С одной стороны,
34
анализ выступает как потребитель информации, с другой – как ее
источник. В переработанном и обобщенном виде информация
используется руководителями и специалистами для принятия
управленческих решений. Кроме того, предмет анализа выполняет
также контрольные и распорядительные функции по отношению к
самой информации, вызывая изменение ее объема, содержания,
качества, адреса и цели использования.
Для анализа используют научно-техническую, административно-правовую и экономическую информацию.
Все источники данных для анализа делятся на плановые, учетные и внеучетные.
К плановым относятся все типы планов, которые разрабаты-
ваются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные), а
также нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания
и др.
К учетным источникам относятся:
бухгалтерский учет и отчетность;
статистический учет и отчетность;
оперативный учет и отчетность;
выборочные учетные данные.
К внеучетным источникам информации относятся документы,
которые регулируют хозяйственную деятельность:
1) официальные документы: законы, указы президента,
постановления кабинета министров, приказы вышестоящих органов
управления, акты ревизий и проверок, приказы и распоряжения руководителей предприятия;
2) хозяйственно-правовые документы: договоры, соглашения,
решения арбитража и судебных органов, рекламации;
3) решения общих собраний коллектива, совета трудового
коллектива предприятия;
4) материалы изучения передового опыта, приобретенные из
разных источников информации (радио, телевидение, газеты и т.д.);
5) техническая и технологическая документация;
6) материалы специальных исследований состояния
производства на отдельных рабочих местах (хронометражи,
фотографии и т.п.);
7) устная информация, которая получена во время встреч с
членами коллектива или представителями других предприятий.
35
Ведущая роль в информационном обеспечении принадлежит
бухгалтерской, оперативно-технической и статистической отчетности. Данные годовых, квартальных и месячных отчетов и балансов, показатели статистической и оперативно-технической
отчетности характеризуют результаты работы предприятия в целом
за год, по отдельным периодам и видам работ.
Для анализа работы цехов, участков, бригад и других коллективов используют производственные отчеты, бухгалтерские регистры и первичные документы.
Проведенная в последние годы работа по упорядочению содержания учетной документации и сокращению документооборота не
учитывала потребностей системного анализа и далеко не исчерпала
резервов совершенствования состава учетных данных.
Один из недостатков существующей системы учета заключается в том, что она не позволяет проследить связь издержек производства с показателями количества используемых производственных ресурсов, в частности основных производственных фондов и
оборотных средств.
К организации информационного обеспечения анализа предъявляется ряд требований. Основными из них являются:
1) информация независимо от источников поступления должна
соответствовать потребностям анализа, т.е. обеспечивать
поступление данных именно о тех направлениях деятельности и с
той детализацией, которая в этот момент необходима аналитику для
всестороннего изучения экономических явлений и процессов,
выявления влияния основных факторов и определения резервов
повышения эффективности производства;
2) объективность отражения процессов производства,
обращения, распределения и потребления, использования
природных, трудовых, материальных и финансовых ресурсов;
3) единство информации, поступающей из различных
источников (бухгалтерского, статистического и оперативного учета,
а также плановых данных), устранение дублирования в первичной
информации;
4) оперативность информации. Эффективность анализа может
быть обеспечена только тогда, когда есть возможность оперативно
вмешиваться в процесс производства по его результатам. Это значит,
что информация должна поступать к аналитику своевременно.
36
Повышение оперативности информации достигается применением
новейших средств связи, обработкой ее на ЭВМ и т.д.;
5) система информации должна быть рациональной (эффек-
тивной), т.е. требовать минимума затрат на сбор, хранение и использование ее данных. Вместе с тем она должна максимально
полно обеспечивать запросы анализа и управления. Из данного
требования вытекает необходимость изучения полезности
информации и на этой основе совершенствования информационных
потоков путем устранения лишних данных и введения необходимых.
Структура экономической информации обусловлена ее
содержанием и назначением в управлении. В зависимости от поставленных целей и задач воздействия на управляемый объект экономическая информация может классифицироваться по различным
признакам:
по изменяемости – на постоянную (условно-постоянную), которая не изменяется в течение какого-то периода времени (месяца,
квартала, года и т.д.), и переменную;
по насыщенности – на недостаточную, достаточную и избыточную;
по отношению к предмету исследования информация делится
на основную и вспомогательную, необходимую для более полной
характеристики изучаемой предметной области;
по полезности – на полезную и бесполезную;
по способу изображения – на текстовую, цифровую, алфавитную, алфавитно-цифровую и графическую (графики, диаграммы,
схемы, чертежи);
по функциональному назначению – на плановую, нормативную,
учетную и отчетную;
по отношению к процессу обработки данных – на обрабатываемую и необрабатываемую;
по степени обработки – на первичную, промежуточную (подвергающуюся соответствующей обработке) и результативную;
по отношению к управляемому объекту – на внутреннюю (образуемую на самом предприятии) и внешнюю (поступающую из-за
его пределов), входящую (поступающую на управляемый объект) и
исходящую (поступающую от управляемого объекта);
по объему необходимых сведений для управления экономикой
предприятий и объединений – на комплексную и тематическую,
относящуюся к определенному аспекту их деятельности;
37
по форме представлений – на письменную и устную.
Доброкачественность анализа и достоверность аналитических
выводов зависят прежде всего от качества информации. Поэтому
предварительным условием анализа является тщательная проверка
всех привлекаемых к анализу материалов. Проверка отчетных
материалов производится с целью установления:
1) правильности оформления отчетов; полноты охвата всех
предприятий, подлежащих включению в сводный отчет; правильности подсчетов и вычислений;
2) полноты, качества и сроков проведения инвентаризации,
отражения ее результатов в учете и мер, принятых по обнаруженным
недостачам;
3) соответствия показателей отчетности по платежам в
бюджет и финансированию из бюджета данным финансовых органов;
4) обоснованности и законности списаний на счет «Прибыли
и убытки» изменений уставного капитала, списания потерь по операциям прошлых лет, по невостребованной дебиторской задолженности, по недостачам, списания потерь от стихийных бедствий, от
ликвидации основных средств и др.;
5) правильности оценки статей баланса в соответствии с
действующими положениями.
Особое внимание при проверке отчетных материалов следует
обращать на их полноту и соответствие установленным формам,
взаимную увязку показателей, на сопоставимость и преемственность
отчетных показателей по сравнению с бизнес-планом и предыдущими
периодами.
Подготовка и систематизация источников информации для
анализа – важный этап организационной работы. Процесс подготовки материалов к анализу можно разделить на два этапа:
1. проверка их содержания;
2. обработка и изучение материалов.
Для предварительной оценки документов можно применить
одну или несколько процедур в зависимости от того, проверяется одна
или группа хозяйственных операций.
Основные процедуры проверки документов:
• проверка арифметических расчетов путем их перерасчета.
Перерасчет заключается в проверке арифметической точности
бухгалтерских и других учетных записей и в выполнении
независимых подсчетов, осуществляемых выборочно;
38
• выборочная инвентаризация;
• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных
операций;
• прослеживание. В ходе данной процедуры проверяются
некоторые первичные документы, отражающие данные в регистрах
синтетического и аналитического учета. Прослеживание позволяет
изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах;
• аналитические процедуры, под которыми подразумеваются
анализ и оценка полученной информации, исследование важнейших
финансовых и экономических показателей анализируемого
экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно
отраженных в бухгалтерском учете факторов хозяйственной
деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.
При проверке обращают внимание на логическую увязку отдельных показателей, выявляют, нет ли расхождений между сведениями текущей отчетности и данными за предшествующие периоды, согласуются ли показатели оперативной и бухгалтерской
отчетности.
Процесс подготовки материала к анализу включает в себя
также приведение показателей в сопоставимый вид и упрощение
цифрового материала. Однородность и сопоставимость данных обязательное условие получения правильных результатов при
проведении экономического анализа.
В процессе анализа выявляются достоинства и недостатки информации, полнота ее использования для анализа и управления
хозяйственными процессами и их результатами.
2. Организация и планирование аналитической работы
Практика организации экономической работы показала, что на
предприятии необходимы как комплексный план аналитической
работы предприятия, так и тематические планы.
Комплексный план обычно составляется один на год. Разрабатывает его специалист, которому на предприятии поручено руководство аналитической работой в целом. Этот план по содержанию
представляет собой календарное расписание отдельных аналитических исследований. В нем, кроме целей и задач анализа,
перечисляются вопросы, которые должны быть исследованы на
протяжении года, определяется время для изучения каждого вопроса,
39
субъекты анализа, дается схема аналитического документооборота,
срок и адрес поступления каждого документа, его содержание.
При разработке плана обязательно должна учитываться периодичность изучения важных проблемных вопросов, преемственность анализа за отдельные периоды времени.
В комплексном плане также должны быть предусмотрены источники информации, которые будут использоваться при анализе,
технические средства проведения анализа, организация проведения
контроля за выполнением намеченных по результатам анализа
мероприятий.
Тематические – это планы проведения анализа по конкретным
вопросам, которые требуют углубленного изучения. В них рассматриваются объекты, субъекты, этапы, сроки проведения анализа,
его исполнители и др.
Контроль за выполнением планов анализа ведет заместитель
руководителя предприятия по экономическим вопросам или лицо, на
которое возложены обязанности по управлению анализом в целом.
При выполнении любого объема аналитической работы по
экономическому анализу деятельности предприятий в соответствии
с намеченным планом следует соблюдать определенную
последовательность. Основными этапами проведения аналитической
работы являются:
1) составление рабочей программы экономического анализа
отобранных объектов и предмета в соответствии с его целью и задачами;
2) определение исполнителей и сроков проведения анализа;
3) отбор и проверка необходимой экономической
информации;
4) выбор системы показателей и разработка рабочих методик
их расчета;
5) аналитическая обработка и сравнение показателей,
выявление факторов и причин, обусловивших результативные
показатели;
6) обобщение результатов, выявление резервов и
определение мероприятий по их реализации;
7) оформление результатов анализа, установление круга
лиц-пользователей материалами анализа, определение места, времени и участников обсуждения итогов анализа;
40
8) обеспечение гласности результатов анализа и
определение форм контроля за реализацией рекомендаций,
вытекающих из материалов анализа;
9) принятие управленческих решений по обеспечению
нормальной работы изучаемого объекта, выполнению плановых
показателей.
Такое поэтапное проведение аналитической работы соблюдается как при комплексном анализе результатов деятельности предприятия, так и при оперативном анализе.
3. Организационные формы и исполнители экономического
анализа
Организационные формы анализа предприятия определяются
составом аппарата и техническим уровнем управления.
На крупных предприятиях деятельностью всех экономических
служб руководит главный экономист, который является заместителем директора по экономическим вопросам. На средних и малых
предприятиях аналитическую работу возглавляет начальник
планового отдела или главный бухгалтер.
Эффективность функционирования организационной струк-
туры экономического анализа в значительной мере зависит от
состава его участников, их взаимосвязи, разделения обязанностей в
системе управления производством.
Для руководства всей аналитической работой на предприятиях
создается экономический совет или бюро экономического анализа,
работающие на общественных началах. Бюро или совет экономического анализа решают все организационные вопросы. В их
состав входят руководители и специалисты предприятия,
руководители подразделений. Возглавляет совет или бюро руководитель предприятия или главный экономист.
Основными функциями этих организаций являются:
разработка планов;
всестороннее изучение и анализ итогов работы предприятия
и его подразделений;
анализ использования производственных ресурсов,
выполнения производственной программы и договорных
обязательств;
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]